7.3任务三 固定资产后续计量业务核算与应用

企业财务会计主讲人：XXX项目七:固定资产业务核算与应用目

录01固定资产认知02固定资产初始计量业务核算与应用03固定资产后续计量业务核算与应用04固定资产减值与处置业务核算与应用05固定资产清查业务核算与应用固定资产后续计量业务核算与应用03（一）固定资产折旧概念及影响因素固定资产折旧概念：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额=固定资产的原价一预计净残值一已计提的固定资产减值准备一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用（一）固定资产折旧概念及影响因素影响折旧的因素：（1）固定资产的原价（2）预计净残值（3）固定资产的使用寿命（4）固定资产减值准备一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用（二）固定资产折旧的范围固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但对已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独作价作为固定资产入账的土地除外。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.单独计价入账的土地；3.更新改造或改扩建期间的固定资产；4.提前报废的固定资产。一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用（二）固定资产折旧的范围需要说明的是：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算按照暂估价入账的固定资产，以暂估价为基础计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，但不需要调整原已计提的折旧额。一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用【多选题】下列各项中，企业应计提固定资产折旧的有（）。A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼B.日常维修停用的设备C.单独计价入账的土地D.已提足折旧仍继续使用的厂房真题演练固定资产后续计量业务核算与应用一、固定资产折旧业务【答案】AB 【答案解析】本题主要考查的是固定资产折旧的范围。已达到预定可使用状态的固定资产从次月起计提折旧，选项A正确；日常维修停用的固定资产仍计提折旧，选项B正确；单独计价入账的土地无须计提折旧，选项C错误；已提足折旧仍继续使用的固定资产无须计提折旧，选项D错误真题演练一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用一、固定资产折旧业务（三）固定资产折旧的时间固定资产应当按月计提折旧：当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月开始计提；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月停止计提。一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用（四）使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用【多选题】下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述中，正确的有（）。A.企业当月减少的固定资产当月照提折旧B.企业当月增加的固定资产当月开始计提折旧C.固定资产提足折旧后仍继续使用的不用计提折旧D.提前报废但未提足折旧的固定资产不再补提折旧真题演练一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用【答案】ACD【答案解析】选项B，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。真题演练一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用（五）固定资产的折旧方法1.年限平均法2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法折旧方法的选择应当遵循可比性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明。固定资产后续计量业务核算与应用一、固定资产折旧业务（五）固定资产的折旧方法1.年限平均法年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用（五）固定资产的折旧方法或者：年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限预计净残值率=预计净残值÷固定资产原值月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用（五）固定资产的折旧方法山东华通石油化工有限公司于2025年1月1日购入一台生产设备，原价为1200000元，预计使用年限为10年，预计净残值为120000元。该企业采用年限平均法对该设备进行折旧计算。该设备每年的折旧额：（1）该设备年折旧额=(1200000-120000)÷10=1080000÷10=108000（元）（2）该设备月折旧额=108000÷12=9000（元）固定资产后续计量业务核算与应用一、固定资产折旧业务情境案例7-6（五）固定资产的折旧方法2.工作量法工作量法是指按照固定资产在整个使用期间预计可完成的总工作量计提折旧额的方法。其计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用（五）固定资产的折旧方法山东华通石油化工有限公司于2025年1月10日购入一台生产设备，原价为1200000元，预计总工作量为5000000小时，预计净残值为120000元。该企业采用工作量法对该设备进行折旧计算。（1）计算该设备单位工作量折旧额：单位工作量折旧额=(原价-预计净残值)÷预计总工作量=(1200000-120000)÷5000000=1080000÷5000000=0.216（元/小时）（2）假设2025年2月该设备实际工作量为50000小时：2025年2月应计提折旧额=0.216×50000=10800（元）固定资产后续计量业务核算与应用一、固定资产折旧业务情境案例7-7（五）固定资产的折旧方法3.双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用（五）固定资产的折旧方法3.双倍余额递减法双倍余额递减法的计算公式如下：年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%年折旧额＝每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率月折旧额＝年折旧额÷12需要注意的是，这里的折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的1个年度期间”，如某公司某年3月取得某项固定资产，其折旧年度为“从当年4月至第二年3月的期间”。一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用（五）固定资产的折旧方法山东华通石油化工有限公司有一生产用设备，原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，采用双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：固定资产后续计量业务核算与应用年份期初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面净值110000040%40000400006000026000040%24000640003600033600040%144007840021600421600

88008720012800512800

8800960004000一、固定资产折旧业务情境案例7-8（五）固定资产的折旧方法第1年应提的折旧额=100000×40%=40000（元）第2年应提的折旧额=（100000-40000）×40%=24000（元）第3年应提的折旧额=（100000-40000-24000）×40%=14400（元）最后两年折旧额=[(100000-40000-24000-14400）-4000]/2

=8800（元）固定资产后续计量业务核算与应用一、固定资产折旧业务情境案例7-8【单选题】2025年9月30日，某企业自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为3000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为100万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2025年该生产线应计提的折旧额为（  ）万元。A.350B.600C.300D.1200课堂巩固一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用【答案】C 【答案解析】本题主要考查的是固定资产采用双倍余额递减法折旧额的计算。双倍余额递减法下，第一个折旧年度（2025.10.1-2026.9.30）应计提折旧=3

000×2/5=1200（万元），其中“2/5”为折旧率，2025年（2025.10.1-2025.12.31）该生产线计提折旧=1

200×3/12=300（万元），选项C正确，选项ABD错误。课堂巩固一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2023年12月5日甲公司购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000元、增值税税额为650元，预计使用年限为5年、预计净残值为200元，按双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，该设备2025年应计提的折旧金额为（）元。A.960B.1200C.2000D.1000【答案】B【答案解析】2024年应计提的折旧金额＝5000×2/5＝2000（元）；2025年应计提的折旧金额＝（5000－2000）×2/5＝1200（元）。真题演练一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用（五）固定资产的折旧方法4.年数总和法年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的折旧率计算每年的折旧额，这个折旧率的分子为固定资产尚可使用寿命，分母为固定资产预计使用寿命逐年数字总和。年数总和法的计算公式如下：年折旧率＝（预计使用寿命-已使用年限）÷［预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2]×100%或者：年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率固定资产后续计量业务核算与应用一、固定资产折旧业务（五）固定资产的折旧方法山东华通石油化工有限公司固定资产原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，采用年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下：计算年数总和：年数总和=1+2+3+4+5=15固定资产后续计量业务核算与应用一、固定资产折旧业务情境案例7-9（五）固定资产的折旧方法年份折旧率计算过程年折旧额15/15（100000-4000）×5/153200024/15（100000-4000）×4/152560033/15（100000-4000）×3/151920042/15（100000-4000）×2/151280051/15（100000-4000）×1/156400固定资产后续计量业务核算与应用一、固定资产折旧业务情境案例7-9【单选题】2024年12月3日，某企业购入一台不需要安装的生产设备并投入使用，原价为60000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年，按年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2025年12月31日该设备的账面价值为（）元。A.48600B.48000C.41000D.40000【答案】C课堂巩固一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用【答案解析】考查的是固定资产账面价值的计算。2024年12月购入的设备，2025年1月开始计提折旧，2025年折旧率=5÷（1+2+3+4+5）=1/3，2025年计提的折旧额=（60000-3000）×1/3=19000（元），2025年12月31日该设备的账面价值=固定资产账面原值-累计折旧-固定资产减值准备=60000-19000-0=41000（元），选项C正确。课堂巩固一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用（五）固定资产的折旧方法固定资产的四种折旧方法后两种称为加速折旧法，计算总结如下：折旧方法计算公式说明年限平均法年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12工作量法单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计总工作量月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额固定资产后续计量业务核算与应用一、固定资产折旧业务（五）固定资产的折旧方法固定资产的四种折旧方法后两种称为加速折旧法，计算总结如下：折旧方法计算公式说明双倍余额递减法年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率年折旧率=2/预计使用年限×100%在最后两年（即到期前两年）应改为年限平均法计提折旧年数总和法年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和折旧率逐年递减一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用借方

累计折旧

贷方处置固定资产转出的累计折旧计提的固定资产折旧固定资产的累计折旧额

“累计折旧（1602）”科目：资产类，属于固定资产的备抵账户，核算固定资产的累计折旧（六）固定资产折旧的账务处理固定资产后续计量业务核算与应用一、固定资产折旧业务（六）固定资产折旧的账务处理账务处理企业按月计提的固定资产折旧，应根据用途计入相关资产的成本或者当期损益，同时计入“累计折旧”科目的贷方。一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用（六）固定资产折旧的账务处理借：制造费用（生产用固定资产）管理费用（管理部门、财务部门用固定资产）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程(用于工程的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）研发支出（研发无形资产时使用的固定资产计提折旧）贷：累计折旧一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用【单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。A.对管理部门使用和经营租赁出租的固定资产计提的折旧应分别计入管理费用和其他业务成本B.对财务部门和在建工程使用的固定资产计提的折旧应分别计入财务费用和在建工程C.对生产车间和研发部门使用的固定资产计提的折旧应分别计入制造费用和研发支出D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用【答案】B 【答案解析】财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。课堂巩固一、固定资产折旧业务固定资产后续计量业务核算与应用固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化，否则费用化。固定资产后续计量业务核算与应用二、固定资产后续支出业务（一）资本化后续支出的账务处理核算小结业务账务处理固定资产转为改扩建：将固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生改扩建支出借：在建工程贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等二、固定资产后续支出业务固定资产后续计量业务核算与应用（一）资本化后续支出的账务处理核算小结业务账务处理存在替换资产时借：银行存款（残料变价）原材料（残料入库）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换资产的账面价值）工程完工达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产后续计量业务核算与应用二、固定资产后续支出业务山东华通石油化工有限公司2025年3月为提高生产效率，决定对某生产线进行改造。该生产线原价2000万元，已计提折旧700万元，已计提减值准备100万元。改造过程中领用了工程物资160万元，应付工人的工资50万元，以银行存款支付了60万元的其他支出；并在2025年12月试运行阶段取得了净收入20万元。改造完成后，生产线产品产量实质性提高，符合资本化条件。华通公司应编制如下会计分录：(1)2025年3月，将固定资产的账面价值转入在建工程：(2)改造过程中发生的支出：(3)取得试运行净收入，应冲减工程成本：(4)改造工程完工，将更新改造后的固定资产重新入账：（一）资本化后续支出的账务处理固定资产后续计量业务核算与应用二、固定资产后续支出业务情境案例7-10(1)2025年3月，将固定资产的账面价值转入在建工程：借：在建工程12000000累计折旧7000000固定资产减值准备1000000贷：固定资产20000000（一）资本化后续支出的账务处理固定资产后续计量业务核算与应用二、固定资产后续支出业务情境案例7-10(2)改造过程中发生的支出：借：在建工程2700000贷：工程物资1600000应付职工薪酬——工资500000银行存款600000（一）资本化后续支出的账务处理固定资产后续计量业务核算与应用二、固定资产后续支出业务情境案例7-10(3)取得试运行净收入，应冲减工程成本：借：银行存款200000贷：在建工程200000(4)改造工程完工，将更新改造后的固定资产重新入账：借：固定资产14500000贷：在建工程14500000（一）