7.4任务四 固定资产减值与处置业务核算与应用

企业财务会计主讲人：XXX项目七:固定资产业务

核算与应用

04固定资产减值与处置业务

核算与应用

“固定资产减值准备（1603）”科目:资产类，属于固定资产的备抵账户，核算固定资产的减值减值与处置业务

借方

固定资产减值准备

贷方处置固定资产转出的减值准备企业计提的固定资产减值准备固定资产的累计减值准备额一、会计科目设置

“固定资产清理（1606）”科目：资产类，核算企业因出售、报废、毁损等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中的收入费用等减值与处置业务

借方

固定资产清理

贷方转出固定资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用出售固定资产的价款、残料价值和变价收入转出的清理净收益转出的清理净损失清理净损益结转后，该科目无余额一、会计科目设置减值与处置业务

资产负债表日存在可能发生的减值迹象时，可收回金额低于账面价值的，应将固定资产的账面价值减记至可收回金额。二、减值核算与应用减值与处置业务

二、减值核算与应用（一）固定资产可收回金额

固定资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。1.估计固定资产公允价值减去处置费用后的净额2.估计固定资产预计未来现金流量的现值减值与处置业务

二、减值核算与应用（二）固定资产减值的账务处理

可收回金额低于账面价值时，计提相应的资产减值准备：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。山东华通石油化工有限公司2025年由于市场环境变化、技术进步及部分设备老化，公司决定对其部分固定资产进行减值测试。测试结果显示，生产线设备原值为100000元，已计提折旧40000元。经过专业评估，该设备可收回金额为35000元，根据测试结果，设备可收回金额低于其账面价值60000元。华通公司应编制如下会计分录：该公司应计提减值准备：60000-35000=25000（元）借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备25000贷：固定资产减值准备25000情境案例7-11减值与处置业务

二、减值核算与应用（二）固定资产减值的账务处理三、处置核算与应用减值与处置业务

固定资产处置是指企业将不适用或不需用的固定资产对外出售、转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害及其他情形而对固定资产进行的处理。减值与处置业务

三、处置核算与应用核算小结业务账务处理将固定资产的账面价值结转借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产发生清理费等支出借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付职工薪酬等减值与处置业务

三、处置核算与应用核算小结业务账务处理出售（入库）残料以及保险公司或责任人赔偿借：银行存款（残料变价） 原材料（残料入库） 其他应收款（保险公司或责任人赔款）贷：固定资产清理  应交税费——应交增值税（销项税额）取得处置价款借：银行存款 贷：固定资产清理   应交税费——应交增值税（销项税额）减值与处置业务

三、处置核算与应用核算小结业务账务处理结转处置损益1.因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失：借：固定资产清理 贷：营业外收入（利得）或：借：营业外支出（损失） 贷：固定资产清理2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失：借：固定资产清理 贷：资产处置损益（或相反）山东华通石油化工有限公司2025年5月出售一设备，该设备原值500000元，已提折旧120000元，已提减值准备20000元。出售时以银行存款支付清理费用3000元，未取得增值税专用发票。出售收入400000元，增值税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：（1）将固定资产账面价值转入清理：借：固定资产清理360000累计折旧120000固定资产减值准备20000贷：固定资产

500000情境案例7-12减值与处置业务减值与处置业务

三、处置核算与应用（2）支付清理费用：借：固定资产清理3000贷：银行存款

3000（3）出售收入：借：银行存款

452000贷：固定资产清理

400000应交税费——应交增值税（销项税额）52000情境案例7-12三、处置核算与应用减值与处置业务

(4)结转清理净收益：借：固定资产清理37000贷：资产处置损益——处置非流动资产利得37000情境案例7-12减值与处置业务三、处置核算与应用减值与处置业务

山东华通石油化工有限公司2025年6月暴雨毁损一台设备，该设备原值200000元，已提折旧20000元，已提减值准备10000元。应由保险公司赔款80000元，毁损残料作价2500元，验收入库。华通公司应编制如下会计分录：（1）固定资产转入清理：（2）保险公司赔款：（3）毁损残料入库：（4）结转清理净损失：情境案例7-13减值与处置业务三、处置核算与应用减值与处置业务

（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理170000累计折旧20000固定资产减值准备10000贷：固定资产

200000（2）保险公司赔款：借：其他应收款——保险公司80000贷：固定资产清理

80000情境案例7-13减值与处置业务三、处置核算与应用减值与处置业务

（3）毁损残料入库：借：原材料2500贷：固定资产清理2500（4）结转清理净损失：借：营业外支出——非常损失

87500贷：固定资产清理

87500情境案例7-13减值与处置业务三、处置核算与应用减值与处置业务

【单选题】2022年12月31日，甲企业购入一台生产设备，其成本为1000万元，按照直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值率为4％。2025年12月31日，甲企业将该生产设备进行出售，开具的增值税专用发票上注明的售价为950万元，增值税税额为123.5万元。不考虑其他因素，甲企业出售该生产设备对2025年营业利润的影响金额为（）万元。A.94B.48C.50D.100【答案】A减值与处置业务课堂巩固三、处置核算与应用减值与处置业务

【答案解析】该生产设备的年折旧额＝1000×（1－4％）/20＝48（万元），出售时固定资产的账面价值＝1000－48×3＝856（万元），固定资产出售净损益应记入“资产处置损益”科目，影响营业利润的计算。因此甲企业出售该生产设备对2025年营业利润的影响金额＝950－856＝94（万元）。减值与处置业务课堂巩固三、处置核算与应用减值与处置业务

【单选题】某企业提前报废生产设备一台，该设备原值为20万元，至出售当月已计提折旧13万元，已计提减值准备2万元。处置中发生清理费用1万元，相关增值税进项税