10.5任务五 应交税费业务核算与应用

企业财务会计主讲人：XXX项目十:

负债业务核算与应用目录01负债认知02短期借款业务核算与应用05应交税费业务核算与应用06非流动负债业务核算与应用03应付款项业务核算与应用04应付职工薪酬业务核算与应用应交税费业务核算与应用05企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税、环境保护税等。一、应交税费认知应交税费业务核算与应用

二、会计科目设置借方

应交税费

贷方实际交纳的税费应交纳的各种税费企业多交或尚未抵扣的税费企业尚未交纳的税费

“应交税费（2221）”科目：负债类，核算企业各种税费的应交、交纳等情况。按应交税费项目设置明细科目进行明细核算，以反映不同税种的应交情况。应交税费业务核算与应用

企业非“应交税费”科目核算下的相关税种主要包括印花税、耕地占用税、契税、关税和车辆购置税等。这些税种在处理时，不通过“应交税费”科目进行核算，而是直接通过“银行存款”科目进行账务处理。二、会计科目设置知识拓展税种业务账务处理印花税借：税金及附加

贷：银行存款耕地占用税借：无形资产/开发成本

贷：银行存款契税

借：无形资产/固定资产等

贷：银行存款车辆购置税

借：固定资产

贷：银行存款进口关税

借：原材料/固定资产等

贷：银行存款应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务应交增值税的概述1.增值税的征税范围增值税的征税范围主要包括在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产和不动产，以及进口货物的行为。销售货物：指有偿转让货物的所有权。这里的货物指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内。提供加工、修理修配劳务：加工指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；修理修配指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。销售服务：涵盖交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务等多个领域。销售无形资产和不动产：无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产指转让不动产所有权的业务活动。进口货物：单位和个人进口货物，凡是海关征收了进口环节增值税的，不论其是否已经在国内销售，均应按照规定缴纳增值税。此外，还有一些特殊行为也被视为应税销售行为，需要缴纳增值税。应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务应交税费业务核算与应用

2.增值税的纳税人根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。维度小规模纳税人一般纳税人一般判定标准年应税销售额

500万元及以下年应税销售额超过

500万元

特殊情况其他个人（非个体户）必须按小规模纳税人纳税。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税小规模纳税人如果“会计核算健全”可以申请登记成为一般纳税人。计税规定简易征税；使用增值税普通发票【提示】小规模纳税人（其他个人除外）也可以自行开具增值税专用发票执行税款抵扣制；可以使用增值税专用发票应交增值税的概述3.增值税的计税方法计税方法应纳税额计算适用对象一般计税方法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额（不含税）×增值税税率不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣大多数一般纳税人简易计税方法应纳税额=销售额（不含税）×征收率不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）小规模纳税人和一般纳税人符合规定的应税销售行为应交税费业务核算与应用应交增值税的概述三、应交增值税业务4.允许抵扣增值税进项税额的法定凭证增值税专用发票；从海关取得的完税凭证、从税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证；农产品发票。企业不加工或浅加工该农产品，未来销售时适用9%或6%的增值税税率时，进项税额按照发票金额的9%抵扣。企业深加工该农产品，未来销售时适用13%的增值税税率时，进项税额按照发票金额的10%抵扣；道路、桥闸通行费发票(含增值税电子发票)；从境外单位或个人购进的服务、无形资产或不动产，从税务机关取得解缴税款的完税凭证。应交税费业务核算与应用应交增值税的概述三、应交增值税业务5.增值税的税率类型税率货物税率一般税率13%：一般纳税人销售货物、劳务或者进口货物低税率9%

1.生活必需品类：（1）粮食、食用植物油、食用盐（2）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

2.文化用品类：A.图书、报纸、杂志B.音像制品、电子出版物3.农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不包括农机零部件）、农药、农膜、农产品、二甲醚4.国务院规定的其他货物零税率0%：纳税人出口货物（特殊货物除外）

一般纳税人采用的税率分为13%、9%、6%和零税率；简易计税方式的増值税征收率为3%，国家另有规定的除外。应交税费业务核算与应用应交增值税的概述三、应交增值税业务5.增值税的税率类型税率应税劳务税率13%：纳税人提供加工修理修配劳务销售服务、无形资产或者不动产的税率9%：纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权13%：有形动产租赁服务6%：其他应税行为零税率0%：境内单位和个人发生的跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产

一般纳税人采用的税率分为13%、9%、6%和零税率；简易计税方式的増值税征收率为3%，国家另有规定的除外。应交税费业务核算与应用应交增值税的概述三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理1.会计科目设置

为核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置以下明细科目：“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务1.会计科目设置（1）“应交增值税”明细科目按照核算内容设置以下专栏专栏核算内容借方专栏进项税额一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的准予从当期销项税额中抵扣的增值税税额销项税额抵减一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额已交税金一般纳税人当月已交纳的应交增值税税额转出未交增值税一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税税额减免税款一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税税额出口抵减内销产品应纳税额实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理1.会计科目设置（1）“应交增值税”明细科目按照核算内容设置以下专栏专栏核算内容贷方专栏销项税额一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税税额出口退税一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税税额进项税额转出一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额转出多交增值税一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税税额应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理1.会计科目设置（2）增值税相关二级明细科目二级明细科目核算内容应交税费——应交增值税见上表应交税费——未交增值税一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税税额应交税费——预交增值税一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税税额应交税费——待抵扣进项税额一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额应交税费——待认证进项税额一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理1.会计科目设置（2）增值税相关二级明细科目二级明细科目核算内容应交税费——待转销项税额一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额应交税费——简易计税一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务，小规模纳税人简易计税不能使用应交税费——转让金融商品应交增值税增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额应交税费——代扣代交增值税纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理2.进项税额相关账务处理（1）进项税可以抵扣的情况业务账务处理购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产借：原材料/库存商品/固定资产/无形资产/管理费用等

应交税费——应交增值税(进项税额)（当月已认证进项税额）

应交税费——待认证进项税额

（当月未认证进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据等购进农产品借：原材料/库存商品等（购买价款×91%或90%）

应交税费——应交增值税(进项税额)（购买价款×9%或10%）贷：银行存款/应付账款/应付票据等（购买价款）应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理2.进项税额相关账务处理（1）进项税可以抵扣的情况业务账务处理货物等已验收入库，但尚未取得增值税扣税凭证

1.月末暂估入账借：原材料贷：应付账款2.下月初用红字冲销借：原材料贷：应付账款3.取得增值税扣税凭证时借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-22山东华通石油化工有限公司2025年5月发生以下经济业务（原材料按照实际成本计价）：（1）5月1日，购进一幢办公楼作为固定资产核算，并投入使用。已取得增值税专用发票并经税务机关认证，增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税税额为90000元，全部款项以银行存款支付。（2）5月20日，华通公司向某咨询公司支付技术咨询费50000元（不含税），取得增值税专用发票，税率为6%。（3）5月25日，华通公司购买一项专利权，价款为200000元（不含税），增值税率为6%。款项已通过银行转账支付，专利权已登记并开始使用。（4）5月28日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200000元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。（5）5月30日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为10000元，增值税税额为1300，款项已用银行存款支付。应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-22山东华通石油化工有限公司2025年5月发生以下经济业务（原材料按照实际成本计价）：（1）5月1日，购进一幢办公楼作为固定资产核算，并投入使用。已取得增值税专用发票并经税务机关认证，增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税税额为90000元，全部款项以银行存款支付。华通公司应编制如下会计分录：借：固定资产

1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）90000

贷：银行存款

1090000应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-22山东华通石油化工有限公司2025年5月发生以下经济业务（原材料按照实际成本计价）：（2）5月20日，华通公司向某咨询公司支付技术咨询费50000元（不含税），取得增值税专用发票，税率为6%。华通公司应编制如下会计分录：借：管理费用——咨询费

50000

应交税费——应交增值税（进项税额）3000

贷：银行存款

53000应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-22山东华通石油化工有限公司2025年5月发生以下经济业务（原材料按照实际成本计价）：（3）5月25日，华通公司购买一项专利权，价款为200000元（不含税），增值税率为6%。款项已通过银行转账支付，专利权已登记并开始使用。华通公司应编制如下会计分录：借：无形资产——专利权

200000

应交税费——应交增值税（进项税额）12000

贷：银行存款

212000应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-22山东华通石油化工有限公司2025年5月发生以下经济业务（原材料按照实际成本计价）：（4）5月28日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200000元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。华通公司应编制如下会计分录：借：在途物资

182000

应交税费——应交增值税（进项税额）18000

贷：银行存款

200000应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-22山东华通石油化工有限公司2025年5月发生以下经济业务（原材料按照实际成本计价）：（5）5月30日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为10000元，增值税税额为1300，款项已用银行存款支付。华通公司应编制如下会计分录：借：管理费用

10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款

11300应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-23山东华通石油化工有限公司2025年5月19日，华通公司从供应商处购进原油1000吨，每吨单价为5000元，增值税率为13%。货物已验收入库，但尚未取得增值税专用发票。6月15日取得增值税专用发票。华通公司应编制如下会计分录：（1）5月31日，月末暂估入库借：原材料——原油

5000000

贷：应付账款——暂估应付账款

5000000（2）6月1日，月初红字冲回(做相反分录)：借：应付账款——暂估应付账款5000000

贷：原材料——原油

5000000应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-23山东华通石油化工有限公司2025年5月19日，华通公司从供应商处购进原油1000吨，每吨单价为5000元，增值税率为13%。货物已验收入库，但尚未取得增值税专用发票。6月15日取得增值税专用发票。华通公司应编制如下会计分录：（3）6月15日，取得发票后：借：原材料——原油

5000000

应交税费——应交增值税（进项税额）650000贷：应付账款——甲供应商

5650000应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理2.进项税额相关账务处理（2）进项税不符合抵扣条件的情况

企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途(如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等),或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。这里所说的“非正常损失”,根据现行增值税制度规定，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理业务账务处理购进货物即能认定进项税额不能抵扣外购商品的成本=价款+价外费用+相关税费（不可扣）借：原材料/库存商品等贷：银行存款等2.进项税额相关账务处理（2）进项税不符合抵扣条件的情况核算小结应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理2.进项税额相关账务处理（2）进项税不符合抵扣条件的情况业务账务处理进项税额转出已经抵扣进项税额借：应付职工薪酬——非货币性福利（用于集体福利）

待处理财产损溢

（管理不善）贷：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）购入未认证一般纳税人已取得增值税扣税凭证，按照规定准予抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；1.购入时：

借：原材料/库存商品等

应交税费——待认证进项税额

贷：应付账款等2.经认证后：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待认证进项税额3.进项税额不准抵扣时：借：应付职工薪酬——非货币性福利（用于集体福利）

待处理财产损溢

（管理不善）贷：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-24山东华通石油化工有限公司2025年6月10日，库存A材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为10000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为1300元。华通公司应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11300

贷：原材料

10000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

1300应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-25山东华通石油化工有限公司2025年6月18日，领用一批外购A原材料用于集体福利，该批原材料的实际成本为50000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为6500元。华通公司应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——非货币性福利56500

贷：原材料

50000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)6500应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理3.销售等业务的账务处理业务账务处理企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产借：应收账款/银行存款/应收票据等

贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——简易计税根据会计准则相关规定的收入或利得确认时点早于按照现行增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的确认收入：借：应收账款/银行存款/应收票据等

贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等

应交税费——待转销项税额实际发生纳税义务：借：应交税费——待转销项税额

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——简易计税应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理3.销售等业务的账务处理业务账务处理视同销售自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费借：应付职工薪酬贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税(销项税额)同时：

借：主营业务成本等

贷：库存商品单位和个体工商户无偿转让货物借：营业外支出

贷：库存商品(成本价)

应交税费——应交增值税(销项税额)（计税价或公允价或市场价×税率）应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理3.销售等业务的账务处理业务账务处理视同销售单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品无偿转让无形资产确认视同销售增值税：借：资产处置损益

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）无偿转让不动确认视同销售增值税产：借：营业外支出

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）无偿转让金融商品确认视同销售增值税：借：投资收益

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

按当期同类金融商品平均价确定卖出价。若卖出价＞买入价应交增值税为（卖出价-买入价）×增值税税率若卖出价＜买入价

先结转上月留抵税额再计算应交增值税。应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-26山东华通石油化工有限公司7月发生以下业务：（1）7月12日，销售一批自产的石油产品给某能源公司，销售额为1000000元，增值税税率为13%，货款已收讫。（2）7月15日，为某化工企业提供石油产品加工服务，收取加工费200000元，增值税税率为13%，加工费已收讫。（3）7月18日，以公司生产的原油对外捐赠，该批产品的实际成本为300000元，市场不含税售价为350000元，增值税税率为13%。（4）7月21日，出售一栋闲置办公楼，发票金额5000000元，原值6000000元，已使用折旧2000000元，增值税按简易计税方法征收，征收率为5%，款项已收讫。（5）7月25日，将一批成本为80000元的自产石油产品作为节日福利发放给员工，该批产品市场售价为100000元，增值税税率为13%。应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-26（1）7月12日，销售一批自产的石油产品给某能源公司，销售额为1000000元，增值税税率为13%，货款已收讫。华通公司应编制如下会计分录：借：银行存款

1130000贷：主营业务收入

1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）130000应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-26（2）7月15日，为某化工企业提供石油产品加工服务，收取加工费200000元，增值税税率为13%，加工费已收讫。华通公司应编制如下会计分录：借：银行存款

226000贷：其他业务收入

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）26000应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-26（3）7月18日，以公司生产的原油对外捐赠，该批产品的实际成本为300000元，市场不含税售价为350000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为45500元。华通公司应编制如下会计分录：借：营业外支出

345500

贷：库存商品

300000

应交税费——应交增值税(销项税额)45500应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-26（4）7月21日，出售一栋闲置办公楼，发票金额5000000元，原值6000000元，已使用折旧2000000元，增值税按简易计税方法征收，征收率为5%，款项已收讫。华通公司应编制如下会计分录：借：固定资产清理4000000

累计折旧

2000000

贷：固定资产

6000000借：银行存款

5000000贷：固定资产清理

4761904.76

应交税费——简易计税238095.24不含税售价=5000000÷（1＋5%）＝4761904.76元税额=4761904.76×5%＝238095.24元借：固定资产清理761904.76贷：资产处置损益

761904.76应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-26（5）7月25日，将一批成本为80000元的自产石油产品作为节日福利发放给员工，该批产品市场售价为100000元，增值税税率为13%。华通公司应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——非货币性福利113000贷：主营业务收入

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000借：主营业务成本

80000贷：库存商品

80000应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理4.交纳增值税的账务处理交纳当月应交增值税交纳以前期间未交增值税借：应交税费——应交增值税(已交税金)贷：银行存款借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理5.月末转出多交增值税和未交增值税对于当月应交未交增值税对于当月多交增值税借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费——未交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-27山东华通石油化工有限公司2025年5月完成了多笔销售业务，产生增值税销项税额总额1500000元。同时，公司也收到了供应商开具的增值税专用发票，产生了增值税进项税额总额1200000元。假设月初无留抵税额，也不考虑其他税费调整事项。华通公司5月实际交纳240000元增值税，其余未交增值税结转下月交纳。交纳上月未交增值税80000元。华通公司应编制如下会计分录：（1）2025年5月，计算应交纳的增值税额：应交增值税额=1500000-1200000=300000（元）（2）2025年5月，月末交纳增值税：借：应交税费——应交增值税（已交税金）240000

贷：银行存款

240000应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理情境案例10-27山东华通石油化工有限公司2025年5月完成了多笔销售业务，产生增值税销项税额总额1500000元。同时，公司也收到了供应商开具的增值税专用发票，产生了增值税进项税额总额1200000元。假设月初无留抵税额，也不考虑其他税费调整事项。华通公司5月实际交纳240000元增值税，其余未交增值税结转下月交纳。交纳上月未交增值税60000元。华通公司应编制如下会计分录：（3）2025年5月，月末转出未交增值税：借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)60000贷：应交税费——未交增值税

60000（4）2025年5月，交纳上月未交增值税：借：应交税费——未交增值税60000

贷：银行存款

60000应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务一般纳税人的账务处理【单选题】某增值税一般纳税人当月销项税额合计120万元，进项税额合计80万元，进项税额转出5万元，已交税金10万元，则月末的账务处理正确的是（）。A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）

35

贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）35B.借：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）10

贷：应交税费——未交增值税

10C.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）35

贷：应交税费——未交增值税

35D.无需进行账务处理【答案】C【答案解析】该增值税一般纳税人应缴纳的增值税=120-80+5-10=35（万元），月末应将35万元转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方。课堂巩固应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务1.会计科目设置

小规模纳税人应在“应交税费”科目下设立“应交增值税”明细科目。应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务小规模纳税人的账务处理2.增值税业务的账务处理

小规模纳税人实行简易办法征收，购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税一律不得抵扣，直接计入相关成本或资产。业务账务处理购进货物、应税服务等借：原材料/库存商品等(买价+增值税税额)

贷：银行存款/应付账款/应付票据等销售货物、应税服务等借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税交纳增值税借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务小规模纳税人的账务处理情境案例10-28某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。销售产品一批，开具的普通发票上注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1500元。该企业应编制如下会计分录：（1）购入原材料：借：原材料

45200

贷：银行存款

45200应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务小规模纳税人的账务处理情境案例10-28某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。销售产品一批，开具的普通发票上注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1500元。该企业应编制如下会计分录：（2）销售产品：借：银行存款

51500

贷：主营业务收入

50000［51500÷（1+3%）］

应交税费——应交增值税

1500应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务小规模纳税人的账务处理情境案例10-28某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。销售产品一批，开具的普通发票上注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1500元。该企业应编制如下会计分录：（3）交纳增值税：借：应交税费——应交增值税1500

贷：银行存款

1500应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务小规模纳税人的账务处理【单选题】下列各项中，关于增值税小规模纳税人交纳本月应交增值税的会计处理正确的是()。A.借记“应交税费——应交增值税”科目B.借记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目C.贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目D.贷记“应交税费——应交增值税”科目【答案】A【答案解析】小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。课堂巩固应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务【单选题】某企业为增值税小规模纳税人，原材料按实际成本核算。2025年10月15日购入一批原材料，取得的增值税普通发票上注明的价款为800000元，增值税税额为104000元，材料入库前发生挑选整理费1500元，材料已验收入库。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为()元。A.800000B.801500C.904000D.905500【答案】D【答案解析】小规模纳税人购入存货不管是取得增值税普通发票还是增值税专用发票，进项税额都不能抵扣，需计入采购存货的成本中。所以该批原材料的入账价值=800000+104000+1500=905500(元)。真题演练应交税费业务核算与应用三、应交增值税业务应交消费税的概述消费税是指在我国境内生产、委托加工或进口应税消费品的单位和个人，根据其流转额所缴纳的一种税。消费税包含在销售收入中，因此被称为“价内税”。价内税的一个显著特点是它会直接影响企业的当期损益。在收入和成本保持不变的情况下，价内税的金额越高，企业的利润相应减少。应交税费业务核算与应用四、应交消费税业务1.消费税的纳税义务人消费税纳税义务人包括生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人，以及销售应税消费品的批发商和零售商。这些纳税义务人需要按照规定的税率和计税方法，计算并缴纳消费税。应交税费业务核算与应用四、应交消费税业务应交消费税的概述2.消费税的计税方法消费税存在从价定率、从量定额和复合计税三种征收方法。（1）从价定率征收方法消费税应纳税额=应税消费品销售额×比例税率（2）从量定额征收方法消费税应纳税额=应税消费品销售数量×定额税率（3）复合计税征收方法消费税应纳税额=应税消费品销售额×比例税率+应税消费品销售数量×定额税率应交税费业务核算与应用应交消费税的概述四、应交消费税业务1.会计科目设置借方

应交税费——应交消费税

贷方已交纳的消费税应交纳的消费税企业多交纳的消费税企业尚未交纳的消费税

“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目：核算应交消费税的发生、交纳情况。四、应交消费税业务应交税费业务核算与应用应交消费税的账务处理

2.应税消费品业务业务账务处理将生产的应税消费品直接对外销售的借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税自产自用(用于在建工程等非生产机构时)借：在建工程等

贷：应交税费——应交消费税视同销售将自产应税消费品用于对外投资、对外分配、发放职工福利等借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税将自产应税消费品用于对外捐赠借：营业外支出

贷：应交税费——应交消费税委托加工应税消费品收回后用于销售借：委托加工物资

贷：银行存款等收回后用于连续生产应税消费品

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款等进口应税消费品

借：原材料等（含关税和消费税）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等四、应交消费税业务应交税费业务核算与应用应交消费税的账务处理山东华通石油化工有限公司2025年9月发生以下经济业务：1.生产一批油品（应税消费品），成本价为800000元，市场不含税售价为1000000元，增值税税率13%，消费税税率为15%。该批产品已全部售出，并收到货款。2.生产部门领用了一批自产的特殊化学溶剂（应税消费品）作为生产其他非应税消费品产品的辅料，该批产品的成本为400000元，按成本计算应纳消费税，消费税税率为5%。3.委托外部厂商加工一批油品（应税消费品）用于销售，发出材料成本400000元，材料已经加工完成,并支付加工费100000元，外部厂商代收代缴消费税为75000元,增值税税率为13%。4.在建工程领用自产柴油，成本为50000元，应纳消费税6000元。不考虑其他相关税费。5.领用自产汽油一批分配给股东，该产品的成本为20000元，市场不含税售价为30000元，适用的增值税税率为13%、消费税税率为10%。对以上经济业务，华通公司应编制如下会计分录：情境案例10-29四、应交消费税业务应交税费业务核算与应用应交消费税的账务处理1.生产一批油品（应税消费品），成本价为800000元，市场不含税售价为1000000元，增值税税率13%，消费税为150000元。该批产品已全部售出，并收到货款。（1）取得价款和税款时：借：银行存款

1130000贷：主营业务收入

1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）130000借：主营业务成本

800000贷：库存商品

800000（2）应交纳的消费税：借：税金及附加

150000

贷：应交税费——应交消费税

150000情境案例10-29四、应交消费税业务应交税费业务核算与应用应交消费税的账务处理2.生产部门领用了一批自产的特殊化学溶剂（应税消费品）作为生产其他非应税消费品产品的辅料，该批产品的成本为400000元，应缴纳的消费税20000元。借：生产成本

420000贷：库存商品

400000

应交税费——应交消费税20000情境案例10-29四、应交消费税业务应交税费业务核算与应用应交消费税的账务处理3.委托外部厂商加工一批油品（应税消费品）用于销售，发出材料成本400000元，材料已经加工完成,并支付加工费100000元，外部厂商代收代缴消费税为75000元,增值税税率为13%。（1）发出物资：借：委托加工物资400000

贷：原材料

400000（2）支付加工费和增值税：借：委托加工物资

100000

应交税费——应交增值税(进项税额)

13000

贷：银行存款

113000情境案例10-29四、应交消费税业务应交税费业务核算与应用应交消费税的账务处理3.委托外部厂商加工一批油品（应税消费品）用于销售，发出材料成本400000元，材料已经加工完成,并支付加工费100000元，外部厂商代收代缴消费税为75000元,增值税税率为13%。（3）支付消费税：借：委托加工物资75000

贷：银行存款

75000（4）加工完成验收：借：库存商品575000

贷：委托加工物资

575000情境案例10-29应交税费业务核算与应用应交消费税的账务处理四、应交消费税业务4.在建工程领用自产柴油，成本为50000元，应缴纳的消费税6000元。不考虑其他相关税费。借：在建工程

56000

贷：库存商品

50000

应交税费——应交消费税6000情境案例10-29应交税费业务核算与应用应交消费税的账务处理四、应交消费税业务5.领用自产汽油一批分配给股东，该产品的成本为20000元，市场不含税售价为30000元，适用的增值税税率为13%、消费税为3000元。借：应付股利

33900

贷：主营业务收入

30000

应交税费——应交增值税(销项税额)3900借：税金及附加

3000

贷：应交税费——应交消费税

3000同时:借：主营业务成本

20000

贷：库存商品

20000情境案例10-29应交税费业务核算与应用应交消费税的账务处理四、应交消费税业务【单选题】下列各项中，企业应交消费税的相关会计处理表述正确的是（）。A.收回委托加工物资直接对外销售，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方B.销售产品应交的消费税记入“税金及附加”科目的借方C.用于在建工程的自产产品应交的消费税记入“税金及附加”科目的借方D.收回委托加工物资连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税记入“委托加工物资”科目的借方【答案】B【答案解析】选项A计入委托加工物资的成本；选项C计入在建工程；选项D计入应交税费——应交消费税。选项ACD均错误真题演练应交税费业务核算与应用四、应交消费税业务【多选题】下列各项中，企业计算的应交消费税，应计入相关资产成本的有（）。A.进口应税消费品B.领用自产应税消费品用于在建工程C.领用自产应税消费品用于财务人员职工福利D.对外销售应税消费品【答案】AB【答案解析】选项A，计入物资成本；选项B，计入在建工程；选项CD，计入税金及附加。真题演练应交税费业务核算与应用四、应交消费税业务其他应交税费的概述其他应交税费核算内容主要包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交环境保护税、应交个人所得税等。五、其他应交税费业务应交税费业务核算与应用

会计科目设置借方

应交税费——应交XX税

贷方已交纳的相关税费应交纳的相关税费企业尚未交纳的相关税费

“应交税费”科目下设置相应税费的明细科目：核算相关税费的发生、交纳情况。五、其他应交税费业务应交税费业务核算与应用其他应交税费的概述应交资源税的账务处理业务账务处理对外销售应税产品借：税金及附加

贷：应交税费——应交资源税自产自用应税产品借：生产成本/制造费用等

贷：应交税费——应交资源税

交纳资源税

借：应交税费——应交资源税

贷：银行存款五、其他应交税费业务应交税费业务核算与应用某矿业企业本月对外销售资源税应税矿产品，确认应交资源税5万元；将自产资源税应税矿产品用于产品生产，确认应交资源税2万元；下月初，用银行存款交纳上述税款。该企业应编制如下会计分录：(1)企业对外销售应税矿产品应交纳的资源税：借：税金及附加

50000贷：应交税费——应交资源税50000(2)企业自产自用应税矿产品确认应交纳的资源税：借：生产成本

20000贷：应交税费——应交资源税20000(3)企业交纳资源税：借：应交税费——应交资源税70000贷：银行存款

70000情境案例10-30应交税费业务核算与应用应交资源税的账务处理五、其他应交税费业务【单选题】下列各项中，将应交资源税的自产矿产品用于企业产品的生产，确认应交的资源税应借记的会计科目是（）。A.应交税费——应交资源税B.税金及附加C.管理费用

D.生产成本【答案】D【答案解析】用于产品生产的自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”或“制造费用”科目。真题演练应交税费业务核算与应用五、其他应交税费业务应交城市维护建设税的账务处理城市维护建设税是为了加强城市维护建设而向企业征收的一种税。城市维护建设税应纳税额=(实际交纳的增值税+实际交纳的消费税)×适用税率税率设置：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。应交税费业务核算与应用五、其他应交税费业务应交城市维护建设税的账务处理业务账务处理计提城市维护建设税借：税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税交纳城市维护建设税

借：应交税费——应交城市维护建设税

贷：银行存款应交税费业务核算与应用五、其他应交税费业务应交教育费附加的账务处理