非营利组织业务核算制度

PAGE非营利组织业务核算制度一、总则（一）制定目的本制度旨在规范非营利组织的业务核算行为，确保财务信息的真实、准确、完整，提高组织财务管理水平，保障非营利组织的健康发展，更好地履行其社会使命。（二）适用范围本制度适用于在我国境内依法设立的各类非营利组织，包括社会团体、基金会、民办非企业单位等。（三）制定依据本制度依据《中华人民共和国会计法》、《民间非营利组织会计制度》以及其他相关法律法规和行业标准制定。（四）基本原则1.真实性原则：非营利组织应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计核算，如实反映其财务状况、业务活动情况和现金流量。2.相关性原则：会计信息应当与使用者的经济决策相关，有助于使用者对非营利组织过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.明晰性原则：会计记录和财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。4.可比性原则：非营利组织的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。5.实质重于形式原则：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。6.重要性原则：非营利组织的会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、净资产、收入、费用等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可以适当简化处理。7.谨慎性原则：非营利组织在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益、少计负债或费用。8.及时性原则：非营利组织的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。二、会计核算基础非营利组织的会计核算一般采用权责发生制。在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。三、会计要素（一）资产1.定义：资产是指过去的交易或者事项形成并由非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给非营利组织带来经济利益或者服务潜力。2.分类：非营利组织的资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。3.确认条件：符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：与该资源有关的经济利益或者服务潜力很可能流入非营利组织；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。4.计量属性：非营利组织的资产应当按照成本进行计量。取得资产时所发生的实际成本作为资产的入账价值。在资产持有期间，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，不得自行调整其账面价值。（二）负债1.定义：负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出非营利组织。2.分类：非营利组织的负债分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。3.确认条件：符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：与该义务有关的经济利益或者服务潜力很可能流出非营利组织；未来流出的经济利益或者服务潜力的金额能够可靠地计量。4.计量属性：非营利组织的负债应当按照实际发生额进行计量。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。（三）净资产1.定义：净资产是指非营利组织的资产减去负债后的余额。2.分类：非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。3.限定性净资产：限定性净资产是指存在时间或（和）用途限制的净资产。时间限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产；用途限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。4.非限定性净资产：非限定性净资产是指除限定性净资产之外的其他净资产。（四）收入1.定义：收入是指非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。2.分类：非营利组织的收入分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等。3.确认条件：非营利组织的收入应当在同时满足以下条件时予以确认：与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入非营利组织并为其所控制；交易能够引起净资产的增加；收入的金额能够可靠地计量。（五）费用1.定义：费用是指非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少（或限定性净资产增加）的经济利益或者服务潜力的流出。2.分类：非营利组织的费用分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。3.确认条件：非营利组织的费用应当在同时满足以下条件时予以确认：与费用相关的含有经济利益或者服务潜力的资源已经流出非营利组织；费用能够引起净资产的减少；费用的金额能够可靠地计量。四、会计科目及账务处理（一）会计科目设置非营利组织应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和财务会计报告指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。（二）账务处理1.资产类账务处理货币资金：包括现金、银行存款、其他货币资金等。收到货币资金时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记相关收入科目；支付货币资金时，借记相关费用科目（或资产类科目），贷记“现金”、“银行存款”等科目。应收款项：包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。发生应收款项时，借记相关科目，贷记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目；收回应收款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记相关应收款项科目。存货：包括材料、物资、商品等。购入存货时，借记“存货”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；发出存货时，根据用途不同，借记相关费用科目，贷记“存货”科目。固定资产：购入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；计提折旧时，借记相关费用科目，贷记“累计折旧”科目；处置固定资产时，按账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目，清理过程中发生的费用及收到的价款等，通过“固定资产清理”科目核算，清理完毕后，将“固定资产清理”科目的余额转入相关科目。无形资产：购入无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；摊销无形资产时，借记相关费用科目，贷记“无形资产摊销”科目；处置无形资产时，按账面价值，借记“无形资产清理”科目，按已摊销金额，借记“无形资产摊销”科目，按无形资产原价，贷记“无形资产”科目，清理过程中发生的费用及收到的价款等，通过“无形资产清理”科目核算，清理完毕后，将“无形资产清理”科目的余额转入相关科目。2.负债类账务处理应付款项：包括应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款等。发生应付款项时，借记相关科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”等科目；支付应付款项时，借记相关应付款项科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。借款：取得借款时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“短期借款”、“长期借款”等科目；偿还借款时，借记相关借款科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；计提借款利息时，借记相关费用科目，贷记“应付利息”科目；支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。3.净资产类账务处理限定性净资产：收到限定性收入时，借记相关资产科目，贷记“捐赠收入——限定性收入”、“政府补助收入——限定性收入”等科目；期末，将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产，借记“捐赠收入——限定性收入”、“政府补助收入——限定性收入”等科目，贷记“限定性净资产”科目。如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。非限定性净资产：收到非限定性收入时，借记相关资产科目，贷记“捐赠收入——非限定性收入”、“会费收入——非限定性收入”、“提供服务收入——非限定性收入”、“政府补助收入——非限定性收入”、“投资收益——非限定性收入”、“商品销售收入——非限定性收入”等科目；期末，将各项收入科目本期发生额中的非限定性收入转入非限定性净资产，借记“捐赠收入——非限定性收入”、“会费收入——非限定性收入”、“提供服务收入——非限定性收入”、“政府补助收入——非限定性收入”、“投资收益——非限定性收入”、“商品销售收入——非限定性收入”等科目，贷记“非限定性净资产”科目。将各项费用科目本期发生额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”等科目。4.收入类账务处理捐赠收入：接受捐赠时，借记相关资产科目，贷记“捐赠收入——限定性收入”（如果捐赠有限定条件）或“捐赠收入——非限定性收入”（如果捐赠没有限定条件）科目。会费收入：收到会费时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“会费收入——非限定性收入”科目。提供服务收入：确认提供服务收入时，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“提供服务收入——非限定性收入”科目；实际收到款项时或者在资产负债表日按照应收款项的账面价值确认收入时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”、“预收账款”等科目。政府补助收入：收到政府补助时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“政府补助收入——限定性收入”（如果政府补助有限定条件）或“政府补助收入——非限定性收入”（如果政府补助没有限定条件）科目。投资收益：取得投资收益时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“投资收益——非限定性收入”科目。商品销售收入：确认商品销售收入时，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“商品销售收入——非限定性收入”科目；实际收到款项时或者在资产负债表日按照应收款项的账面价值确认收入时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”、“预收账款”等科目。5.费用类账务处理业务活动成本：发生业务活动成本时，借记“业务活动成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”等科目。期末，将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目。管理费用：发生管理费用时，借记“管理费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。期末，将“管理费用”科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“管理费用”科目。筹资费用：发生筹资费用时，借记“筹资费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。期末，将“筹资费用”科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“筹资费用”科目。其他费用：发生其他费用时，借记“其他费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。期末，将“其他费用”科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“其他费用”科目。五、财务报告（一）财务报告的内容非营利组织的财务报告包括资产负债表、业务活动表、现金流量表和附注。1.资产负债表：反映非营利组织在某一特定日期的财务状况，包括资产、负债和净资产的构成情况。2.业务活动表：反映非营利组织在一定会计期间内开展业务活动的收入、费用及净资产的变动情况。3.现金流量表：反映非营利组织在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的情况。4.附注：对财务报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（二）财务报告的编制要求1.数字真实：财务报告中的各项数据必须真实可靠，如实反映非营利组织的财务状况和业务活动情况。2.内容完整：财务报告应当按照规定的格式和内容编制，不得遗漏或隐瞒重要信息。3.计算准确：财务报告中的各项数据应当计算准确，不得出现计算错误。4.编报及时：非营利组织应当按照规定的时间及时编制和报送财务报告，不得拖延。（三）财务报告的报送与披露非营利组织应当按照规定向登记管理机关、业务主管单位以及其他有关部门报送财务报告。同时，应当按照国家有关规定，在适当的媒体上披露其财务信息，提高财务透明度。六、财务监督（一）内部监督