融资租赁业务税务制度

PAGE融资租赁业务税务制度一、总则（一）制定目的本税务制度旨在规范公司融资租赁业务中的税务处理，确保公司在合法合规的前提下，有效降低税务成本，提高税务管理水平，保障公司融资租赁业务的稳健发展。（二）适用范围本制度适用于公司开展的各类融资租赁业务，包括直接融资租赁、售后回租等不同形式。涉及的税务事项涵盖增值税、企业所得税、印花税等主要税种以及相关税收优惠政策的适用。（三）基本原则1.依法纳税原则严格遵守国家税收法律法规，按时足额缴纳各项税款，履行纳税义务。2.合规操作原则确保融资租赁业务各环节的税务处理符合税收政策规定，规范税务申报、核算等工作流程。3.成本效益原则在合法合规的基础上，通过合理的税务筹划，降低税务成本，提高公司经济效益。4.风险防控原则充分认识税务风险，加强税务风险管理，防范因税务问题导致的经济损失和法律责任。二、增值税处理（一）征税范围1.融资租赁服务公司提供的有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务，均属于增值税应税范围。有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不动产融资租赁，是指对不动产进行的融资租赁活动，按照相关税收政策规定缴纳增值税。2.售后回租业务售后回租业务中，承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。融资性售后回租按照贷款服务缴纳增值税。（二）税率与征收率1.有形动产融资租赁服务一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，税率为13%。小规模纳税人提供有形动产融资租赁服务，征收率为3%。2.不动产融资租赁服务一般纳税人提供不动产融资租赁服务，税率为9%。小规模纳税人提供不动产融资租赁服务，征收率为5%。3.融资性售后回租一般纳税人提供融资性售后回租服务，税率为6%。小规模纳税人提供融资性售后回租服务，征收率为3%。（三）销售额确定1.融资租赁服务以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。对于经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。对于经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。2.融资性售后回租以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。（四）进项税额抵扣1.公司购进与融资租赁业务相关的货物、劳务、服务等，取得符合规定的增值税扣税凭证的，可以按照规定抵扣进项税额。2.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务等进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。3.纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。（五）税收优惠1.符合条件的有形动产融资租赁服务，可享受增值税即征即退政策。即增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。2.对经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。三、企业所得税处理（一）收入确认1.融资租赁业务中，租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。3.对于融资性售后回租业务，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。（二）成本扣除1.公司在融资租赁业务中发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2.租赁资产的折旧或摊销，按照税法规定的折旧方法和年限进行计算扣除。对于融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。（三）税收优惠1.符合条件的融资租赁企业，可享受企业所得税相关优惠政策，如研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠等，按照国家相关规定执行。2.对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。如果融资租赁业务涉及节能服务公司实施合同能源管理项目，可按上述规定享受税收优惠。四、印花税处理（一）应税凭证1.公司签订的融资租赁合同属于印花税应税凭证，应按规定缴纳印花税。2.融资租赁合同按合同所载租金总额，暂按借款合同税目，按万分之零点五的税率计税贴花。（二）纳税义务发生时间印花税纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。公司应在签订融资租赁合同的当日申报缴纳印花税。（三）税收优惠对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。五、税务申报与缴纳（一）申报期限1.增值税申报期限一般纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。小规模纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2.企业所得税申报期限企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3.印花税申报期限印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起15日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起15日内申报缴纳税款。（二）申报流程1.公司应按照税务机关规定的申报方式，通过电子税务局等系统进行纳税申报。2.在申报过程中，准确填写各项税务申报表，确保申报数据真实、准确、完整。3.对于涉及税收优惠的业务，应按照规定提交相关证明材料和备案资料，以便税务机关审核确认。（三）缴纳方式1.公司可通过银行转账、网上支付等方式缴纳税款。2.确保在规定的缴纳期限内足额缴纳税款，避免逾期缴纳产生滞纳金和罚款。六、税务风险管理（一）风险识别1.政策风险国家税收政策不断调整变化，如税率调整、税收优惠政策变动等，可能导致公司税务成本增加或失去税收优惠资格。2.操作风险税务申报、核算等环节操作不当，可能导致少缴、漏缴税款或多缴税款，引发税务风险。3.合同风险融资租赁合同条款约定不明确或不符合税收政策要求，可能影响税务处理的准确性，产生税务风险。（二）风险评估1.对识别出的税务风险进行评估，分析其发生的可能性和影响程度。2.根据风险评估结果，确定风险等级，为风险应对提供依据。（三）风险应对1.政策跟踪密切关注国家税收政策变化，及时调整公司税务策略，确保公司税务处理符合最新政策要求。2.内部培训加强公司财务人员及相关业务人员的税务知识培训，提高税务处理能力和风险意识。3.合同审核在签订融资租赁合同前，对合同条款进行税务审核，确保合同约定符合税收政策规定，避免潜在税务风险。4.定期自查定期开展税务自查工作，及时发现和纠正税务处理中的问题，防范税务风险。七、税务档案管理（一）档案内容1.各类税务申报表及申报资料。2.增值税专用发票、普通发票等发票存根联及相关抵扣凭证。3.融资租赁合同、借款合同等相关业务合同。4.税务审计报告、税务处理决定书等税务文件。5.税收优惠备案资料及相关证明文件。（二）档案保管期限1.税务申报表及申报资料、发票存根联等保管期限为10年。2.融资租赁合同、借款合同等业务合同保管期限为合同履行完毕后10年