我国C2C电子商务税收征管问题研究

我国C2C电子商务税收征管问题研究PAGEIV摘要电子商务的快速发展,起源于20世纪90年代。在生产、流通、消费及民生等方面都有涉及,具体包括:培育新业态、创造新的需求、拓展新的市场、加快传统产业的转型升级、推动公共服务创新等,而这些都是依靠它全球性、低成本、高效和开放的特点。电子商务是国民经济和社会发展的新动力,是发展“互联网+”的中坚力量，是新经济的支柱。然而在我国电子商务税收征收、税收管理领域的相关问题尚未得到很好的解决，阻碍了它的发展，也使国家和公众的部分利益遭受了损失。本文主要研究内容的前提是保持其连续稳定健康发展，从而研究讨论我国如何合理有效对C2C模式的电商交易进行税收征管。本文首先讲解电子商务的概念和定义，整理罗列相关税收法律制度规定，为对进行其税收征管提供理论支持。接下来,本文重点叙述了我国C2C模式电商的内部问题和所面临的社会环境问题,并分析讨论要对其征管所需要解决的问题和挑战：如法律法规不完善，税制要素难以确定，税款流失规模不断扩大等。其次，学习美国、欧盟、日本和印度等国家实行的电子商务税收政策，参考其经验和政策规定，并根据我国国情从而启发我国如何合理有效地进行C2C电子商务税收征管。最后，依据中国目前的国情，提出一些建议，例如明确纳税主体，提高税务监管，制定税收优惠政策，提高纳税意识，加强国际区域间的税收征管合作与交流，提升税务工作人员的总体素质等。关键词：电子商务；C2C模式；税收征管

ResearchontaxCollectionandManagementofC2CE-commerceinChinaAbstractTherapiddevelopmentofe-commerceoriginatedinthe1990s.Itinvolvesinproduction,circulation,consumptionandpeople'slivelihood,includingcultivatingnewbusinessforms,creatingnewdemands,expandingnewmarkets,acceleratingthetransformationandupgradingoftraditionalindustries,andpromotinginnovationinpublicservices,etc.,allofwhichareglobal,low-cost,efficientandopen.E-commerceisthenewdrivingforcefornationaleconomicandsocialdevelopment,thebackboneforthedevelopmentof"Internetplus"andthepillaroftheneweconomy.However,theproblemsrelatedtoe-commercetaxcollectionandtaxadministrationinChinahavenotbeenwellsolved,whichhindersitsdevelopmentandalsoresultsinthelossofpartofthenationalandpublicinterests.Themaincontentofthispaperisbasedonthepremiseofmaintainingitscontinuous,stableandhealthydevelopment,soastostudyanddiscusshowtoreasonablyandeffectivelyconducttaxcollectionandmanagementonC2Ce-commercetransactionsinChina.Thispaperfirstexplainstheconceptanddefinitionofe-commerce,sortsoutandlistsrelevanttaxlawsandregulations,andprovidestheoreticalsupportforitstaxcollectionandmanagement.Next,thispaperfocusesontheinternalproblemsofChina'sC2Ce-commercemodelandthesocialandenvironmentalproblemsitfaces,andanalyzesanddiscussestheproblemsandchallengesthatneedtobesolvedinitscollectionandmanagement,suchasimperfectlawsandregulations,difficulttodeterminetheelementsofthetaxsystem,andtheincreasingscaleoftaxlosses.Secondly,learnthee-commercetaxpoliciesimplementedbytheUnitedStates,theEuropeanUnion,Japan,Indiaandothercountries,refertotheirexperienceandpolicyprovisions,andaccordingtoChina'snationalconditionssoastoenlightenourcountryhowtoreasonablyandeffectivelyconductC2Ce-commercetaxcollectionandmanagement.Finally,accordingtoChina'scurrentnationalconditions,andputsforwardsomeSuggestions,suchasexplicittaxes,raisethetaxregulation,formulatepreferentialtaxpolicies,taxpaymentawareness,strengthenthetaxcollectionandadministrationoftheinternationalregionalcooperationandexchanges,enhancetheoverallqualityoftaxstaff,etc.Keywords:ElectronicCommerce;C2CMode;TaxCollectionandAdministration

目录TOC\o"1-4"\h\z\u摘要 IAbstract II第一章绪论 11.1研究背景 11.2研究目的及意义 31.3.1研究思路 41.3.2研究方法 41.4论文框架 5第二章文献综述 6第三章C2C模式电子商务概述 73.1C2C模式电子商务概述 73.1.1电子商务的概念 73.1.2电子商务的分类 73.1.3C2C模式电子商务概念及特点 73.2对C2C模式子商务征税的必要性分析 8第四章我国C2C电子商务税收征管现状及问题 94.1我国C2C电子商务税收征管现状 94.2我国C2C电子商务税收征管存在的问题 94.2.1法律法规尚待完善 94.2.2税制要素难以确定 94.2.3税款流失规模不断扩大 94.2.4税务机关难以掌握网络税务信息 10第五章外国C2C电子商务税收征管经验借鉴及启示 115.1外国C2C电子商务税收征管经验 115.1.1美国 115.1.2欧盟 115.1.3日本 115.1.4印度 125.2国外经验对我国的启示 125.2.1积极推进法律法规的制定 125.2.2制定相关税收优惠政策 125.2.3维护税收公平原则 12第六章完善我国C2C电子商务税收征管的建议 136.1明确纳税主体，提高税务监管 136.2制定税收优惠政策，提高纳税意识 136.3提高电子发票普及率，建立信息税控系统 136.4加强国际区域间的税收征管合作与交流 136.5提高税务人员的综合素质 14结论 15致谢 16参考文献（References） 17PAGE18第一章绪论1.1研究背景二十一世纪是互联网飞速发展的时代，以互联网为媒介的电子商务这一种新的商品在线交易模式发展迅速。电子商务经济的特点是全球化，低成本，开放和高效。现今，全球各国都在开辟电子商务经济这一“新大陆”，人们普遍认为，全球经济未来的发展需要通过电子商务经济发展的来推动。2013年，在经济发展全球化和和网络数字化发展的背景下，G20和OECD共同发布税基侵蚀和利润转移计划。目的是预防跨国企业利用因税收管辖区的不同，以至于造成税收差异从而产生避税行为。同年8月，中国签署了“多边税务管理和互助公约”。阿里巴巴标志着中国开启电子商务的新时代，而它在美国纽约证券交易所上市的时间是2014年9月19日。近年来，通过国家政策的鼓励和支持，“宽带中国”战略已经深入开展，并且发布“互联网产业十二五发展规划”和“电子商务十一五发展规划”，更加推动了“互联网+”行动的展开。在2015年的“两会”中，第一次谈及“互联网+”概念。2017年，在党的十九大报告中，习近平总书记不止一次的谈到互联网的概念。习近平总书记在全国网络安全与信息化工作会议上系统地阐述了网络权力的重要思想。正是因为互联网的快速发展，再加上用户购买力不断提升，网上消费和社交网购(微商)持续推动网上零售的发展，现在网上零售已经成为中国国民经济发展的重要组成部分。电子商务不断发展所形成的良好的社会环境为网络零售业的发展提供了强有力的支持，这也是激发网络购物用户消费热情的重要因素。随着互联网的普及，网络技术的不断发展，在网络环境实质性改善的基础上，中国互联网用户规模不断扩大，人均互联网消费水平不断提高，为电子商务的发展提供了良好的外部环境。据互联网网络信息中心发布的的统计数据，2017年6月，中国互联网用户数量为7.51亿，占全球互联网用户总数的百分之二十。互联网普及率为54.3%，超过全球平均水平百分之四点六；截至2018年6月，全国网民人数达到8.02亿。互联网普及率为57.7%，2018上半年，新增互联网用户人数达2968万人，增长了3.8%。截至2018年6月，中国手机互联网用户数达7.88亿，今年上半年新移动互联网用户达到3509万人，比2017年末增长4.7%。使用手机的互联网用户比例从2017年的97.5%增加到98.3%，上网的互联网用户比例一直在上升。图1.1显示了过去十年中国互联网用户规模和互联网普及率；图1.2显示了中国移动互联网用户的规模和过去十年中互联网用户的比例。图1.1中国互联网用户的发展和互联网普及率图1.2中国手机网民规模及其占网民比例数据来源：中国互联网络信息中心第42次报告在互联网快速发展的时代，网络普及率越来越高，智能手机的快速发展更加的促进了我国手机网民规模的扩大。C2C模式电子商务即消费者通过互联网与消费者之间进行相互的个人交易，简单来说就是消费者个人之间的电子商务行为。最具代表性的便是淘宝网，其次还有京东网、当当网和易趣网等等。在我国庞大的网民规模支持下，产生了巨大的交易成交量，成为我国电子商务零售市场中的重要组成部分。据统计，2017年“双十一”当天淘宝网的成交额为1628亿，而2018年“双十一”当天淘宝网的全天成交额达2135亿元（见图1.3）。据国家统计局统计，2017年，中国网上零售额为人民币7.18万亿元，同比增长39.1%，增长速度较上年增长了6%；2018年中国网上零售额是社会商品零售总额的18.4%，比上年增长3.4%，全年网上零售额9.01万亿元，比上年增长23.9%（见图1.4）。图1.32009-2018年淘宝“双十一”当天销售额图1.42011-2018年中国网上零售额及同比增长情况图数据来源：国家统计局；商务部《中国电子商务报告》1.2研究目的及意义C2C模式的电子商务的发展是存在于全世界范围内的，传统零售业的替代品便是由C2C模式的电子商务发展而产生的。C2C模式电子商务为社会增加了新的就业岗位，使国家的财政收入有所提高，更促进了中国社会经济的发展，并继续与行业融为一体。二十一世纪人类信息世界的核心和网络应用的发展方向都是由电子商务决定的，因此，电子商务具有不可预测的增长前景。电子商务还将为二十一世纪创造一个新的经济和贸易框架。但是，在促进中国经济发展的同时，也给中国的税收征管工作带来了巨大的挑战。对于B2B模式的和B2C模式下的电子商务有法可依的状态，对C2C模式的电商进行税收征管极其重要。目前，我国税收对于C2C模式的电子商务没有明确的制度和法律约束。中国目前的“税收征管”和“电子商务网上商品交易及相关服务行为管理暂行办法”主要涉及B2B和B2C电子商务模式的监管问题，这两种模式下的纳税人很清楚，并且税务部门可以实时监控，无论是公司的线下实体销售还是在线网络销售都能准确统计和征税。在C2C模式下，“免税区”依然存在于电子商务的监管当中。由于无法准确地实时统计，因此对这部分电子商务交易没有有效的税务审计和税收。因为电子商务的C2C模式是基于互联网网络进行商品交换的，税务机关的信息化水平和目前电子商务的发展并不同步，税收部门对于网络信息的接收存在差异性和滞后性。因此，在其巨大的交易额背后不仅给税务机关的税收征管带来极大的挑战，同时也损失了大量的税款。本文研究的目的和意义便是如何更好地维护我国的网络销售、经营秩序，保护纳税人的合法权益，以及如何更好地完善我国的税收征管体制，提高我国的税收征管水平，维护纳税公平。1.3研究思路及方法1.3.1研究思路论文的研究内容大致分为六个部分。论文的第一部分为绪论部分。主要是介绍本文的研究背景、C2C模式电子商务税收征管的研究目的、意义、研究思路、方法及其框架。第二部分为文献综述，概述各研究学者对C2C模式电子商务税收征管的观点，以及目前各研究学者在该课题研究方面所取得的研究成果。第三部分主要是对C2C模式电子商务理念进行论述，包括其概念，分类和特点，并从公平性原则和必要性方面分析对C2C模式电子商务进行征税的理论依据。第四部分研究我国C2C模式电子商务税收征管的现状及其问题。首先分析我国C2C模式电子商务目前的发展状况。其次从完善法律法规政策；无法准确确定税收要素；税金流失额不断增加和税务机关难以掌握网络税务信息四个方面分析我国C2C模式电子商务目前所存在的问题。第五部分分析其他国家对C2C模式电子商务进行税收征管的政策。通过借鉴美国，欧盟，日本和印度等国家的税收征管经验，并结合我国国情，从而总结出如何对我国C2C模式电子商务进行税收征管的启示，例如：积极推进法律法规的制定，制定相关的税收优惠政策，维护税收公平原则等。第六部分在充分认识我国C2C模式电子商务的税收征管问题后，从明确征税主体，提高税务监管；制定税收优惠政策，提高纳税意识；提高电子发票普及率，建立信息税控系统；加强国际区域间的税收征管合作与交流；提升税务人员的总体素质等，总结出适合我国C2C模式电子商务税收征管的方法。1.3.2研究方法本文的研究方法主要包括文献研究法，数据分析法和比较分析法等方法对论题进行研究。1.文献研究法。确认选定的主题后，通过主要权威网站和图书馆查看和阅读相关参考文件，对涉及C2C模式电子商务税收征管的相关文献、报纸、书刊以及专著进行阅读和研究，全面了解C2C模式电子商务税收征管历史背景、发展规模以及其目前的发展状况。在前者的研究基础上，在分析其存在的问题时，结合我国C2C模式电子商务税收征收管理的当前发展状况，以及我国国情，提出恰当的措施和建议。2.数据分析法。通过分析中国互联网信息网，以及各大电子商务平台等的统计数字依据，阐述电子商务的发展对我国税收征管的影响，为C2C模式电子商务税收征管的必要性提供理论参考。3.比较分析法。本文通过分析美国，欧盟，日本等国家的电子商务税收征管政策，总结相关的政策经验，结合我国国情，提出符合我国经济政策发展的建议，制定法律及政策法规，针对我国的C2C模式电子商务税收征管。1.4论文框架结论完善我国C2C模式电子商务税收征管的建议和对策国外C2C模式电子商务税收征管经验及其对完善我国C2C模式电子商务税收征管的启示我国C2C模式电子商务税收征管的现状及其面临的问题C2C模式电子商务的概念、分类和特点，以及对其征税的必要性分析文献综述选题背景，研究目的和意义，及本文的研究思路和方法结论完善我国C2C模式电子商务税收征管的建议和对策国外C2C模式电子商务税收征管经验及其对完善我国C2C模式电子商务税收征管的启示我国C2C模式电子商务税收征管的现状及其面临的问题C2C模式电子商务的概念、分类和特点，以及对其征税的必要性分析文献综述选题背景，研究目的和意义，及本文的研究思路和方法第二章文献综述我国学术界大多数人的态度是支持C2C模式电子商务进行纳税的。目前我国对C2C模式电子商务的征税还存在很多问题，一些专家强调这是导致税务部门难以对C2C模式电子商务开展税收监管的原因。具体文献综述如下：首先，针对中国C2C模式电子商务税收征管的目前状况，一些学者认为我国C2C模式电子商务税金损失严重，社会各界如何征税不同学者有不同看法。孔祥思认为目前中国网络购物市场中C2C模式电子商务市场交易规模很大，据艾瑞咨询的研究数据，2015年中国网上买卖市场的“C2C”市场交易量为1.85万亿元，但个人对个人交易中只有实名登记，大多没有税务登记，因为实名税务登记政策的不完善，导致了大量的税收流失。王莹晖表示，2017年中国网购市场交易额为6.1万亿元，比上年同期增长29.6%。然而，由于其隐蔽性强、交易信息审计能力低，税务机关难以获取详细的交易信息，导致严重的逃税行为，使得中国的税收征管体系面临严峻挑战。其次，从中国C2C模式电子商务税收征管的必要性分析，一部分学者认为对市场成长和社会公平而言，对C2C模式电子商务进行税收征管刻不容缓。赖明祥指出完善我国C2C模式电子商务税收征管有利于合理规范避税行为并维护税收公平原则。廖艳琳也指出对C2C模式电子商务进行征税有利于维护税收公平，规范电商市场。再者，对中国C2C模式电子商务税收征管遇到的问题，研究者们从不同方面表达了自己的意见和看法。廖艳琳指出用传统的税收征管方式对C2C模式电商进行征管存在很多问题，如：很难确认纳税人的真实身份和纳税义务发生的时间，缺少有效的税收依据等。侍颖辉认为，在目前C2C模式下，对其进行税收征管的监管难度大、税收成本高，公众纳税意识薄弱。最后，针对中国C2C模式电子商务的税收征管意见，不同学者从不同方面进行了阐述。唐淑艳提出对其进行税收征管就需要确立税收的基本原则，完善税收的法律体系，完善C2C模式下的税收法律制度和电商交易监管法律制度等。田维维指出要从明确纳税主体完善工商税务登记制度，利用第三方支付平台进行代扣代缴，使电子发票得到推广，加强纳税宣传制定税收优惠政策等方面来完善我国C2C模式电子商务的税收征管体系。从上述内容上看，我国现行电子商务税收征管政策还并不完善，对C2C电子商务收税征管具有各种各样问题，但是我国很多学者从不同方面、不同角度综合阐述了我国现行C2C电子商务存在的问题、解决方法及建议。综上，本文在借鉴已有文献研究的基础上，通过对我国现行经济政策环境进行分析，对我国的C2C电子商务税收征管政策的完善提出意见和建议。第三章C2C模式电子商务概述3.1C2C模式电子商务概述3.1.1电子商务的概念首先，我们需要了解电子商务是什么，在分析C2C模式电子商务之前。电子商务是一种以商品交换为中心，以信息交换技术为核心的商业活动；它也可以被理解为通过互联网（Internet）、内联网（Intranet）和增值网络（VAN，ValueAddedNetwork）进行的线上的商品交易。在传统商业活动的各个方面，开展各种相关服务和交易活动都是信息化，网络化和电子化的。电子商务通常指的是在世界各地进行的广泛的商买卖交易活动。在互联网开放的环境里，基于浏览器/服务器的使用方式，买卖双方不会面对面进行各种商业活动，实现消费者的网上购物，这是商家在线进行商品交易和电子支付之间的一种新型业务经营方式，包括各种商业活动，交易活动，金融活动和相关的综合服务活动。3.1.2电子商务的分类电子商务涵盖很广，企业对企业(BusinessToBusiness，即B2B)模式、企业对消费者(BusinessToConsumer，即B2C)模式以及消费者对消费者(ConsumerToConsumer即C2C)这三种不同的模式是根据电子商务中买卖双方主体的不同划分的。B2B模式：商家（泛指企业）向商家的网络商品交易模式，即通过互联网，企业与企业之间进行产品、服务及信息的交换。简单来说就是，电子商务交易的买卖双方都是使用互联网技术或各种商务网络平台（如拓展业务网络）来进行业务交易的商家（或企业、公司）。B2C模式：电子商务在中国出现最早的模式，这种类型的电子商务主要是通过互联网进行的在线销售活动。今天，已经有很多B2C电子商务网站，如天猫商城、京东商城、一号店、亚马逊、苏宁易购和国美在线。C2C模式：它是消费者对消费者模式，C2C商业平台为买家和卖家提供在线交易平台，使卖家可以在线提供拍卖商品，而买家可以选择自己的心仪产品进行竞价。3.1.3C2C模式电子商务概念及特点在概念上，C2C模式电子商务重点强调C（Consumer，消费者）的含义,即消费者通过网络建立交易关系的电子商务。C2C模式电子商务的特点是从其交易流程中总结提炼出来的。以C2C电子商务交易模式的典型——淘宝网为例，卖家通过相关网络平台公布待售商品的相关信息，买家只需要注册淘宝平台账号就可以登录淘宝APP平台浏览已发布的待售产品，选择自己想要的商品，然后使用支付宝等第三方支付平台支付。第三方支付平台及时向卖方提供买方付款信息，卖家联系物流公司进行揽件，发货，卖家还需要把快递单号上传以方便买卖双方追踪物流信息。买方收到货物后必须检查货物，确认货物后，点击淘宝的收货界面确认收货。此时，第三方支付平台会将买家之前支付的商品金额发送到卖家账户上，最后交易完成。买家也可以对商品做出评价，但要根据自己使用商品的情况，以便为其他买家的购买提供借鉴。双方交易流程图如图3.1所示。

发表商品使用评论验货并确认收货通过第三方支付平台付款发表商品使用评论验货并确认收货通过第三方支付平台付款下订单选择商品浏览网页信息买下订单选择商品浏览网页信息家进行相关售后服务第三方支付平台转款给卖家联系物流公司进行发货进行相关售后服务第三方支付平台转款给卖家联系物流公司进行发货收到商品订单发布商品信息卖收到商品订单发布商品信息家图3.1C2C模式电子商务交易流程图通过上述淘宝网的交易流程，总结出C2C模式电子商务的特点包括：主体虚拟化，双方主体只需在第三方网站上注册和登记，买卖交易双方可以用虚拟身份交易，并不需要提供真实的个人身份信息；无纸化的交易过程，在C2C模式电子商务交易期间，买卖交易双方的信息只通过电子账户显示；交易不受时间和空间的限制，在C2C模式电子商务的交易平台中，这些无形商品的信息都是储存在交易平台的系统之中，服务器能够全天候运行，时间和空间都不影响它进行交易。3.2对C2C模式子商务征税的必要性分析是否对C2C模式电子商务征税一直是各界学者关注和讨论的焦点。张近东作为苏宁董事长在2016年3月全国“两会”期间提出了“电子发票”建议，早在2013年，张近东董事长就提出了“加强对电商征税”的提案。首先，我国现行税法有符合对C2C模式电子商务进行征税的条款。根据“中华人民共和国宪法”法律条款第五十六条，所有在中华人民共和国境内的中国公民都有依照法律进行纳税的基本义务。换句话说，凡是符合税收法律规定的应税行为都必须按照规定缴纳税款。电子商务与传统商业活动基本相同，虽然是一种新兴的商业模式，但也不应该特别对待，同样要履行纳税义务。其次，对C2C模式电子商务征税有利于防止行业中的大型垄断企业形成垄断，维护税收公平，。国家有权对主权范围内的某些商业活动进行征税，商业活动的主体有义务纳税。国家财政离不开税收，国家宏观调控的主要手段也是税收。对C2C模式电子商务进行征税有利于加强政府对电子商务的控制，防止行业恶性竞争的出现，更利于电子商务B2C与C2C之间的合理竞争。第四章我国C2C电子商务税收征管现状及问题4.1我国C2C电子商务税收征管现状电子商务作为一个新兴的产业，随着国家信息技术水平的提高，加上我国“互联网+”战略的推行，电子商务更是呈现一派蓬勃发展的繁荣景象。在2017年，中国电子商务交易总额达到291600亿元，是2013年的2.8倍，“电商十三五发展规划”中计划到2020年实现40万亿元的电子商务交易额，目前完成了计划标准的72.9%。2019年1月1日，《电商法》出台之前，我国实行的一直是2005年颁布的《电子签名法》，虽然此法也有一些相关规定，但法律效用较弱，而针对C2C电子商务一项更是明显处于空缺。2019年的电商法的诞生理论上是电子商务在法律上的发展有了质的飞跃，但是任何新兴事物从诞生到成长都需要一定的时间。4.2我国C2C电子商务税收征管存在的问题4.2.1法律法规尚待完善中国法律规定，在进行电子商务交易时企业应该纳税，因此C2C模式电子商务交易所产生的收入也应包含在纳税范围内。根据中国现行税法，每月销售额或营业额在2万元以下（包括2万元）的企业暂不收取增值税，但从2018年1月1日到2020年12月31日，而对规模小利润低类型的小微企业的年度应纳税所得额从50万元增加到100万元，对于年应纳税所得额小于100万元（含100万元）的小微企业，将应纳税所得额减少50%，企业所得税的按20%的税率进行征。但这些公司在C2C模式中不包括个人C店。4.2.2税制要素难以确定税收要素包括纳税人、应税对象、税项、税率、纳税期、税收关系、减税和免税以及违反规定处理等，其中纳税人、应税对象和税率是税收制度的基本要素。任何缺乏这三个要素之一的税种，都无法确定。从事C2C模式电子商务的经营商都是自然人，基本没有注册工商与税收登记。众所周知，纳税人只能在税务机关登记税务登记证后才能确定纳税人的纳税人身份，这将使C2C模式难以确定纳税人。淘宝中的C店经营者与购买者都是个人，交易信息存在于电子信息当中，交易过程也都在网络中进行，区分经营商的其他收入和网上商店的销售额是税务机关面临的主要问题，也就是说税基是难以确定的。C2C模式电子商务经营活动的销售行为发生地难以确认。运营商和消费者都在网络上进行交易，业务所在地以及商业活动地点的巨大不确定性使税务机关很难准确确定纳税义务的发生地点。4.2.3税款流失规模不断扩大中国C2C模式电子商务平台是淘宝网，据目前统计数据显示，2019年2月1日之前，淘宝店铺数量达到9328258个，天猫店铺数量为213237个。据估计，2015年全年增值税和个人所得税的损失额在376.22亿元至582.48亿元，2016年6个月（前两个季度）的增值税和个人所得税的损失额为200.01亿元至315.98亿元。考虑到电子商务交易量的增长速度和“双十一”网购潮的影响因素，2016年全年增值税、个人所得税的损失估计不少于500亿元至700亿元。4.2.4税务机关难以掌握网络税务信息C2C模式电子商务的交易行为都是在网络中进行的，对C2C交易征税，税务机关必须掌握纳税人，第三方交易平台与第三方支付平台之间的基本信息，才能大概掌握信息的准确性，税务机关目前无法与每个平台建立信息共享机制，我国法律也没有明确规定这三者有提供交易信息的法律义务。再加上C2C模式电子商务对电子发票的要求并不严格，而发票也是税务机关进行征税的重要依据。因此税务机关很难掌握C2C交易过程中的税务信息。第五章外国C2C电子商务税收征管经验借鉴及启示5.1外国C2C电子商务税收征管经验5.1.1美国美国是世界上电子商务发展最早的国家。美国政府采取了不同的税收征管政策以适应子商务在美国电发展的不同时期：在20世纪90年代，建立“信息高速公路”的思想由克林顿提出。电子商务工作组合经济分析局在1995年正式成立。该局主要为电子商务的发展提供必要的政策支持和法律保障，减少它的限制的不合理性并整理征税的依据。同年，《数字签名法》作为全球首部“电子签名”法规在美国犹他州出台，但由于各种因素的影响，此法并没有被广泛使用。1998年，《互联网免税法》在美国发布。其中明确指出，为网络虚拟电子商务实行免税三年的政策，该法案在2014年11月被终止。美国《市场公平法案》规定对各州内在线零售商年销售额超过100美元的征收销售税，并同时实行对无形商品免征关税的制度，为电商提供了一定的发展空间。为了推动本国的电子商务发展，美国出台了一系列的电子商务税收政策，带动相关产业发展的同时，最终使国家经济总体得到增长。免征数字化产品的关税在很大程度上使美国公司在相关产业的竞争力保持并提高了，使美国在世界电子商务市场中的独占鳌头。5.1.2欧盟在电子商务发展初期，为促进其发展，欧盟和美国所采取的政策基本一样，都是对电子商务交易采取税收优惠政策。但是，欧盟在网上交易方面更倾向于采取严格的监管措施，并对豁免关税采取试行的保守态度。欧盟提出的欧洲电子商务倡议和波恩部长级会议宣言中强调了要降低税收障碍，以及促进电子商务发展的重要性。2000年，欧盟颁布“电商增值税法案”，提出对于电商产业的发展应和传统服务产业同样进行征收增值税。对于一些特殊商品，如线下采取的是免税政策，在电商企业同样享受免税政策。数字产品的销售要按照规定税率纳税。欧盟对电子商务征收增值税是从其发展初期就开始的，开创了国际组织对电子商务征收增值税的先河。按照欧盟的要求，在进行电商税收的征缴上，是通过商品或劳务购买实现的。而且欧盟是充分站在在欧盟成员国权益的基础上制定的电子商务税收政策。5.1.3日本1998年，日本政府为防止出现反复和规避纳税的行为，引入了电子商务商业运营准则政策，该政策规定税收必须遵循税收平等，税收中性和税收便利指标。在21世纪初，,日本成立了电子商务运营税务检查组，归东京市税务局管辖。该组织有效地解决了B2B，B2C和C2C这三类电子商务在管理过程中的问题。在日本，网上商店的纳税基础为100万日元。如果年交易量低于100万日元，他们中的大多数都不需要提交纳税申报表。如果网店年收入在100万日元以上的，店主应自觉纳税。由于电子交易中，通过网络完成了分销和付款等所有的交易阶段，因此需要建立一种可以统计每笔交易的详细信息的方法，以便有效规范交易。因此，日本政府呼吁制定全球统一的税收征管政策，以确保公司未来发展的可预测性，提高税收征管的公平性。5.1.4印度印度是第一个对电子商务进行征税的发展中国家，它类似于澳大利亚，因为它是将向商家支付的款项作为特许权使用费来对其征收预提税，也可以说是对电子商务加征了一种新的税。5.2国外经验对我国的启示通过了解西方发达国家的电子商务税收征管政策，再联系我国实际情况，在分析了目前中国C2C模式电子商务的发展状况以及进行税收征管所面临的问题后，我们借鉴了相关的经验和政策。对我国C2C模式电子商务税收征管提出制定法律法规，相关税收优惠政策和维护税收公平三个建议。5.2.1积极推进法律法规的制定随着电子商务的飞速成长，我国电商交易额处于每年递增的态势。英美等发达国家都有明确的法律规定对电商进行征税，并做出了较为清晰的法律认定。就目前而言，我国的法律制度中并没有对此进行明确要求，但是美国的《全球电子商务框架》、《互联网税收豁免法》、《互联网免税法修正案》、《市场公平法案》等都可以为制定我国的税收征管政策提供相关的经验借鉴，来减少C2C电子商务严重的税金损失。5.2.2制定相关税收优惠政策在积极完善制定法律法规的同时，相关的税收优惠政策也要制定。虽然目前我国电子商务处于快速发展阶段，但对于C2C电商卖家而言，其依然处于初步发展阶段，虽然免税政策在一定程度上可以使其快速发展，但是没有法律制度的约束其也可能引发一系列的问题。这就需要做好税收把控措施并进行法律政策的制定。年收益在100万日元（约合人民币59500元）以下的C2C个人网店不用报税。5.2.3维护税收公平原则在税收征管上要保证税收的公平性。电子商务与传统的商贸相比，是交易商品的传送媒介和支付方式已经改变，本质是相同的，按照法律依然属于一种应税行为，对其进行征税不受电子商务的媒介载体的改变影响，不对C2C模式电子商务进行征税，违反税收的公平原则，尤其是B2B、B2C模式电子商务都处于征税的范围内。维持税收公平有利于创造公平的市场竞争环境，促进我国经济的快速发展。第六章完善我国C2C电子商务税收征管的建议6.1明确纳税主体，提高税务监管目前，我国C2C模式电子商务经营的网店注册过程依然非常简捷，只要进行真实身份认证并且绑定网银卡就可以，但也有使用他人的身份证验证或是店铺转让的现象发生，这就导致了纳税主体并不清晰。买卖双方在网上销售商品时只需拥有一台电脑一个IP地址就可以实现商品交易，这就使得税务机关很难对纳税主体进行认定。而且，几乎没有C2C模式电子商务在线网店办理完整的商业登记和税务登记，这使得税务机关无法实时准确地监控在线网店。2007年，第一起网店偷税“彤彤屋”案发生，我国首张个人网店巨额税单是武汉国税局在2011年的“我的百分之一”案中开出的，2014年淘宝代购澳门货被控走私涉嫌百万偷逃税款。这些案件的处理都反映了中国缺乏对C2C电子商务税收管控。所以，我国要完善C2C电子商务模式网店的工商和税务登记制度，使纳税人的身份信息、经营范围、联系方式、并做到销售信息的实时更新、实时监测。6.2制定税收优惠政策，提高纳税意识C2C模式电子商务由于高效、低门槛、低成本，已经成为全民创业的便捷方式，从而使我国电子商务得到飞速的发展。要在满足C2C电子商务发展要求的基础上制定税收政策，保证国家税收稳定，并使它享受一定的税收优惠政策，从而鼓励、促进我国C2C电子商务发展。例如降低它的税收起征点或对其征收减半。由于西方严格的法律监管和对纳税的宣传，致使西方国家公民的纳税意识十分强烈。我们国家要加大监管力度和税收的宣传工作，在对逃税的人进行严厉惩罚的同时，对积极主动纳税的纳税人进行奖励，同时也要积极宣传，增强公民自身纳税意识，使其发自内心地认为纳税是每个公民的义务和责任。6.3提高电子发票普及率，建立信息税控系统中国发票网络的重要标志是2013年颁布的“网络发票管理办法”。为满足C2C模式电子商务交易信息集成化,普及电子发票，税务部门要加强对电子发票（或电子书）的监管，规范电子支付行为如：电子签名和身份认证等，从而使C2C模式电子商务能够有法律可以依托、有规则可以遵循，使网络交易能够顺利进行。信息的不对称造成了我国对C2C模式电子商务交易税收征管的缺失，所以我国应该利用互联网的技术支持建立信息税控机制。在税收征管中要充分发挥信息和网络技术的作用，建立C2C电子商务税收征管服务平台，提高税收管理效率和税收征管速度。共享纳税人、第三方交易平台、第三方支付平台，银行和税务机关的信息，从而使税务机关能够实时监控在线交易并进行合理征税。6.4加强国际区域间的税收征管合作与交流互联网的发展更体现出了C2C电子商务的开放性，C2C电子商务的开放性已经打破了地理空间和社会实践的约束。因此，在制定我国C2C电子商务税收法规时，要与各国开展国际税务上的交流，促进国际税收协调，共同打击跨国逃税，建立反避税国际网络。在通过国际交流与合作维护自身利益的同时，还要避免双重征税，减少税金损失。6.5提高税务人员的综合素质征税方式除了依靠信息化的平台外，还需要相关人员具有熟练的技术操作。C2C模式电子商务的税收问题不仅需要完善相关的法律制度，还需要提高相关税务工作人员的自身素质和专业能力，进一步推动税收信息化和电子化发展。结论随着互联网技术的飞速成长，网络已经与人们的生活密不可分。电子商务作为一种新型的交易模式所带来的高效便捷是线下销售所无法匹敌的，虽然其还很多问题存在于销售、物流和售后等环节，但电子商务这种交易模式的发展趋势在未来经济的发展中依旧不可小觑。在其推动我国经济发展的前提下，对C2C电子商务的税收监管是不可缺少的。国家政府调控经济的重要手段是税收，因此，对C2C电子商务进行税收征管迫在眉睫。针对法律法规不完善、无法确定税收要素、税金流失金额不断扩大以及税务机关难以掌握网络税务信息等我国C2C电子商务税收征管中存在的问题，本文在研究相关参考文献以及借鉴了美国、欧盟、日本、印度等不同国家的电子商务税收政策，提出了明确纳税主体，提高税务监管；制定税收优惠政策，提高纳税意识；提高电子发票普及率，建立信息税控；加强国际区域间的税收征管合作与交流；提高税务工作人员的综合素质五种意见及建议来建设我国的C2C电子商务税收征管体系。综上所述，目前还有很多问题阻碍我国实现C2C模式电子商务的征管，但由于相关知识的局限，没有更深入的进行探索和分析。我国《电商法》在2019年1月1日颁布，这表明我国不断前进在对C2C电子商务进行税收征管的道路上，这也就意味着我国的经济发展所需要的强大动力支持来源于规范C2C模式的电子商务的发展。致谢光阴似箭，岁月如歌，四年的大学生涯转眼间就要结束了，春梦秋云，聚散真容易。离别的6月悄悄走近，在这四年的学习生活中得到了很多老师、同学和朋友的关怀和帮助。在毕业论文即将完成之际，我要向所有给予过我帮助、支持和鼓励的那些可爱的人表示我最诚挚的谢意。首先，我要感谢我的指导老师乔玉洋老师对我论文的指导和帮助，从论文的选题、架构、撰写直到最后的定稿，乔老师都给予了我耐心的指导和热情的帮助。使我的毕业论文最终能够顺利的完成。乔老师对工作的认真负责和严谨的态度，都使我受益终身，在此再次感谢乔老师您对我毕业论文的悉心指导。其次，感谢经管学院的全体领导和老师，正是由于他们的悉心教导，才使我学到了专业的经济学知识并掌握了扎实的专业技能。最后，感谢我的家人给予我的包容、关爱和鼓励，感谢所有陪我一路走来的同学和朋友，尤其是我的舍友们，很庆幸这四年来我遇到了如此多的良师益友，让我在一个充满温馨的环境中度过美好的大学生活。感恩之情难以用语言度量，谨以最朴实的话语致以最崇高的谢意。参考文献（References）[1]孔祥思.“互联网+”时代下,加强电子商务税收征管的研究[J].中国商论,2018(30):18-19.[2]吕佳欣.对C2C电子商务模式税收问题若干看法[J].经贸实践,2018(14):246.[3]田维维.C2C电子商务模式的税收征管问题研究[J].辽宁科技学院学报,2018,20(03):89-90.[4]田维维.C2C电子商务税收流失及征管对策研究[J].武汉商学院学报,2018,32(01):57-59.[5]唐淑艳.C2C模式下电子商务税收法律制度的完善[J].纳税,2018,12(25):15+18.[6]王莹晖.C2C模式下我国电子商务税收征管政策的探讨[J].时代金融,2018(14):53+55.[7]朱梦珊.我国C2C电子商务税收征管问题研究[D].首都经济贸易大学,2018.[8]许沁怡,张春玲,张颢藩.“互联网+”背景下C2C电子商务税收征管研究[J].商场现代化,2018(17):41-42.[9]易文悦.浅谈C2C电子商务税收征管对策与建议[J].农村经济与科技,2018,29(04):86-87.[10]张玉凯.论C2C型电子商务税收征管的协同治理[J].广西民族大学学报(哲学社会科学版),2018,40(02):169-174.[11]王晶晶,刘沛.第三方支付平台对C2C电子商务税收征管设计[J].财会通讯,2017(35):120-123+129.[12]周春艳.基于C2C电子商务环境下税收征管问题研究[J].现代工业经济和信息化,2017,7(09):3-5.[13]祝婷.C2C电子商务的税收征管问题研究[