我国此次改革的突破之处

PAGEPAGE41研究个税改革的背景1.1国内外个税研究背景1.1.1国内背景我国自1980年颁布个人所得税法以来，先后于1993年、1999年、2005年、2007年(两次)、2011年、2018年进行了七次修改。其中，1980年的立法和1993年、2018年的两次大幅度修改尤为重要，这三个重要节点也分别对应改革开放初期、实行市场经济初期和全面深化改革期这三个时期，对于制度演进的分析研究十分重要。1980年是我国《个人所得税法》立法之初，有特定的历史背景和立法意义;1993年是我国个人所得税经历“三税并征”后，首次形成统一、规范的个人所得税制度;93年之后的《个人所得税法》虽几经修正，但主要是小幅调整扣除额度，直到2018年的修法才对税法制度进行结构性改革，但由于当时公民经济水平普遍偏低，并没有正式征收，1980年颁布了《中华人民共和国所得税法》，早期的法律还不成熟，暴露出许多问题，出现税收不合理的现象，之后市场经济时期，我国经济快速发展1993年修改了《中华人民共和国所得税法》，2011年6月30日中华人民共和国第十一届全国人大常委会第二十一次会议个税免征额将从现行的两千元提高到三千五百元，2018年8月31日，关于修改个人所得税法的决定经十三届全国人大常委会第五次会议表决通过，起征点修改为每月五千元，同时规定居民个人的综合所得，根据每一年度的收入总额减去费用六万元，再减去专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的数作为应纳税所得额，纵观个税法的历史发展进程，不难发现，税前扣除制度经历立法之初、统一税制、优化税制和改革税制阶段四个阶段，不同时期的制度设计体现该时期政策对个人所得税法功能的不同侧重。1.1.2国外背景英、美国等国的个税发展进程和税前扣除制度多以“公平优先，效率为后”作为理论基础，采用综合计征所得和综合扣除的做法，其中以美国最为典型，个人所得税税前扣除制度采用分项扣除的综合所得税制。所谓综合所得税制度，是指同一个纳税人的所有收入，不论其收入来源于哪儿，统一按照单一的一种税率来进行计算，个人所得税应纳税所得额的计算公式是，应纳税所得额等于所得总额(即全部来源所得)减去所得总额、调整后的所得总额、个人减免和家属减免。美国的个人所得税制度有许多扣除、减让和其他优惠条款，其中扣除包括:1、营业费用扣除（通常发生在纳税人的交易或业务过程中，为获得收入而发生的费用）。例如，房屋租金，专利特许权使用费、固定资产损失扣除、员工开支，经济补偿等。2、个人费用扣除，税法允许个人扣除一定的个人费用和其他非个人费用，主要用于支付家庭的生活费用。个人费用扣除有标准扣除和分项扣除两种形式。纳税人可以根据自己的实际情况选择或者调整。标准扣除额是固定的，并不要求每名纳税人列出每项开支。扣除额的标准会根据申报税表的申报情况不同而有所不同。像具有配偶的年满六十五周岁或者失明的纳税人，每年可额外扣除九百五十英镑至一千九百英镑，或每年可额外扣除一千两百英镑或至两英镑,六十五岁以上还没有结婚的纳税人或者盲人纳税人，可以根据通货膨胀指数和国家经济发展情况，每年增加纳税义务四百元，自动消除通货膨胀对实际应纳税额的影响;分项扣除是指纳税人在实际税法允许的范围内对个人费用的分项扣除，分项扣除包括一定比例的医疗费用、慈善捐赠、国家和个人所得税、财产税、购买专业书籍、职业培训和购房贷款利息、其他个人职业发展费用。这些都考虑到个人生活的所有方面以及每个人和家庭的具体情况。美国税法规定的”免税额”与中国个人所得税的”起征点”或”免征点”类似。个人的税务宽免是一项扣除，亦称为生计扣除，用以维持最基本的个人及家庭生活。这项扣除考虑到家庭支援人口(即配偶、子女及长者)亦可依赖个人宽减扣除。个人救济和家庭救济的及时调整与国民经济的发展、通货膨胀水平和居民收入的变化密切相关关政策先进行抵扣减免，之后根据所适用的税率来进行缴纳税款1.1.3亚太地区以日本为例，日本个人所得税税前扣除制度，因其扣除标准的多样性，和免税政策的广泛适用，使得它具有突出的代表性。日本个人所得税费用扣除包含两部分分别是：收入成本扣除和生活费用扣除，根据实际成本来扣除，扣除方法通常采用比例扣除与固定扣除相结合。目前，税前扣除的主要内容有:社会保险捐赠扣、就业收入扣除、养老金扣除、退休收入扣除、老年人扣除等，还有基本免税额、适用于十六至二十二周岁的受抚养人口免税额以及配偶免税额，一个家庭人口越多，免税扣除额就越多，个人所得税免税额就越多。此外，还有伤残扣除、工作学生扣除、紧急扣除、养老扣除、寡妇(丈夫)扣除、杂项扣除、医疗费用扣除、社会保险扣除和捐款扣除。日本个人所得税制度具有明显的人性化，不仅照顾到人民生活的方方面面，而且还兼税制的公平性和合理性，从而消除了人们对税收的负面情绪。另外，很多国家也规定了许多不同种类的扣除项目，根据各国的国情，制定符合各国自己的免税政策，以及扣除标准，结合实践，适用于各自的国家，这也体现了法律广泛适用性，我国新的个税改革采用综合相结合的混合所得税制，一部分所得适用综合扣除而其余所得适用分类扣除的做法，这其实也是通过学习世界各国个人所得税法课征模式的经验后，结合本国实践和征管条件制定的最优方案。这一课征模式既顺应国际上个人所得税法改革趋势，也为未来我国税前扣除制度所借鉴。2我国此次改革的突破之处2.1我国此次个税改革，将居民个人综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元，（每月五千元）以及专项扣除，专项附加扣除和依法扣除后的余额，作为应纳税所得额。专项附加扣除，包括子女教育专项扣除、继续专项教育专项扣除、大病医疗专项扣除、住房贷款专项扣除、住房租金专项扣除、赡养老人专项扣除六大类。2.1.1子女教育专项扣除纳税人的子女接受全日制学历教育相关支出，年满三岁至小学前入学前教育阶段的子女，按照每个子女一千元/月的标准定额扣除，可以选择夫妻任意一方全额扣除，也可以让夫妻双方各扣除百分之五十，扣除方式一年内不得变更。此项政策一定程度上减轻了父母对子女教育的投入压力，在一定程度上起到得了缓解作用，相应地推动了其他消费，促进了经济发展，而且现阶段，我国公立幼儿园相对存在入学难的问题，使得大多数的父母不得不选择私立幼儿园，费用相较公立幼儿园费用会高，学前教育扣除很大程度上减轻了年轻父母的经济负担。2.1.2继续教育专项扣除纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月四百元定额扣除，同一学历（学位）继续教育的扣除限额不能超过四年，纳税人接受技能人员职业资格继续教育，专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书当年，按照三千六百元定额扣除，考取的证书是符合国家认可的。在职人员继续升学提升学历，可定额扣除四百元每月，同一学历继续教育扣除期限不得超过四年（48个月），继续教育的两种情况可以叠加扣除，对教育方面的扣除，在很大程度上，会积极促进教育的投资，提高全民族的整体文化水平，提升教育水平。2.1.3大病医疗专项扣除在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过一万五千元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在八万元限额内据实扣除，纳税人及其配偶，未成年子女发生的医药费用支出，按上述规定分别计算和扣除，更好的医疗保障，提升人名的幸福感。2.1.4住房贷款利息专项扣除纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月一千元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过二十年，而且纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。2.1.5住房租金专项扣除直辖市，省会城市，计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为一千五百元每月，除上述所列城市外，市辖区户籍人口较大的高于一百万城市，扣除标准每月为一千一百元，市辖区户籍人口低于一百万的城市，扣除标准为每月八百元，住房租金的扣除从一定程度上减轻了外来务工人员的负担，增加人员的收入，从而在一定程度上推动经济的发展。2.1.6赡养老人专项扣除纳税人为独生子的可以每月扣除两千元，如果为非独生子的可分摊这每月两千元，但不得超过限定额，如果父母去世，赡养祖父母，外祖父母的，可采用以上方法扣除。2.2举例说明例如，某市职工李某全年总收入为二十万元，由其个人承担的社保全年为三万元，专项附加扣除项目为：赡养老人每月两千元、住房贷款支出一千五百元每月，教育支出四百元每月、子女支出一千元每月，根据按以上数据分析根据之前的计算标准，李某该年度的应纳税所得额为十二万八千元元，但是根据最新的扣除标准来计算，李某当年应纳税所得额就可以多扣除了养老，教育，住房等计算后应纳税所得额五万左右。采用不同的标准差额在八万，如果按照15%的税率计算，新个税可以降低纳税人税负1.2万元。通过本例我们可以明显看出，新个税条例将固定扣除标准从每月3500元上涨到5000元，全年使纳税人多抵扣1500元*12=18000元，同时，在专项附加扣除方面使纳税人多抵扣了4万左右，这些新优惠政策对于纳税人具有十分重要的作用，它切实降低了纳税人的个税税负，真正拉开了高收入与中低收入税负档次，体现了税收最基本的公平税负原则与精神，并使广大纳税人可以积累更多的资金用于教育、养老等方面的支出，一来可以使纳税人可以缓解生活压力，二来可以刺激各地方经济与增加就业。在扣除标准、税率方面实现差异化，还可调动广大纳税人树立正确的纳税意识，扣除力度之大和减负效果，不亚于提高“起征点”。此次新个税条例的实施，大幅减少了人民群众的个税负担，个人的福利得到保障，居民收入水平不断提高，人民群众的生活水平也将更加提高，有利于社会的快速发展。3采用最新专项扣除标准的不足之处子女教育专项附加扣除规定，对于年满3周岁以上的子女教育支出可以按照每月1000元的标准定额扣除，孩子年龄在0~3岁的子女教育费用支出未在该规定中未提及，该年龄段正处于孩子启蒙教育的黄金时期，也是家庭养育孩子负担最重的阶段，随着社会压力增大，为了不让孩子输在起跑线上，大多数家长还会投入大量的资金培养兴趣爱好，智力开发等我国各地经济水平发展不一致，但是却采用统一的扣缴标准，在一定层面上不公平这种费用扣除方法对不同纳税人采取单一的费用扣除标准，没有考虑不同纳税人之间家庭结构的差别，不具体考虑纳税人的实际负担能力，这不符合量能负担原则，3.3收入来源不同采取的征税税率不同，我国目前适用的超额累进税率，和比例累进税率过于复杂，边际税率过高，势必会造成劳动所得和非劳动所得转移，高收人个人，收入不同税目享受的扣除额不同，以工资薪金作为唯一收入来源的劳动者，其平均税率高于多种收人来源的劳动者，提供的劳务收人按经营所得适用最高累进税率百分之三十五，合理规避了按综合所得适用最高累进税率百分之四十五纳税，自然人股东可在工资薪金和股息红利所得项目之间进行选择，或者采用化整为零等方式，适应较低税阶避税等等，税率结构的缺陷，使人们可以通过选择或转换适用不同应税所得项目以达到降低适用税率的目的来逃避高税率，从而达到避税的目的。3.4纳税主体存在不公平性我国纳税是以个人为单位，忽略了家庭总收入，假如夫妻一方没有收入，一方夫妻双方都有收入，在同样支出的情况下，相较双方都有收入的家庭，就有存在不公平现象，结合我国国情，多数还是以个人为家庭经济收入的主要来源，作为唯一收入来源，再征收税款，相较夫妻双方都有收入的家庭来说，这样的征收机制，缺乏合理性。3.5纳税监管的不全面目前我国个税征收的主要来源于单位申报，单位申报的数据，作为税收依据，缺乏准确性，监管的就不够全面，个人所得税中专项附加扣除的提出，是为了解决民生问题，提高人民生活水平。由于制度和环境的原因，其在实施时也存在一定的困难。例如难以识别专项附加扣除中个人填报的信息是否真实，专项附加扣除的信息由纳税人在个税系统上填报，不同的纳税人有不同的理解，在填报过程中会出现填写错误，填写不规范，或有意虚报等原因，个人信息的填报在很大程度上会存在漏报，错报，不报的现象，扣缴义务人无法得知员工填报信息是否正确，因此就会发生纳税人少纳税或不纳税现象，而且伴随着网络的快速，电商、微商等新型行业的崛起，越来越多以网络为工作服务对象的人员出现，对于独立的纳税人的税前扣除项目应与企业单位有明显的不同，对于这些工作性质的人们获得的酬劳按照何种方式进行扣缴，目前的我国并未出现相应的政策，法律法规来规范监督，随着此类收入规模越来越大，呼吁有关部门应引起足够的重视，完善税务机制，建立适用统一的扣除标准和范围；同时税务机关也需对此类收入加强监控，谨防应税未税情况的出现，阻绝税收流失现象的发生，新税改施行以来，纳税人积极提交个人专项附加扣除信息享受优惠政策，同时也给税务机关带来新的问题，一套关联银行、社保系统、公安系统等信息共享机制亟需应运而生，通过这个机制核实纳税提交扣除信息，对提交的信息准确性进行全面排查，防止个人税款流失。3.6税前扣除制度的设计不仅应考虑税务机关的征管能力和纳税人税收遵从意识，还应结合收入结构及物价变化等社会和经济因素综合考量。个人所得税在相当长的一段时期内被当作“工薪税”，这源于工资薪金来源单一、便于管控且采用代扣代缴方式进行征收，基本不存在逃税避税的空间。而在征管能力和税收遵从意识可能均不高的时期，一些收入来源多样化且种类难以甄别，税务机关也难以进行管控，因此，税前扣除制度也基本采分类扣除和定额、定率扣除相结合的做法。2018年修法后，收入所得类别重新划分，将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许使用费归入综合所得进行综合扣除，税前扣除制度得以综合衡量纳税人的税收负担能力。同时，伴随互联网信息技术的发展，税务机关更易获取税收管理信息，管控所得来源的能力增强，工资薪金所得以外的其他所得也更易征管。目前扣除虽仅是小范围的综合扣除，但随着征管能力的不断提升，实行全部所得范围的综合扣除是大势所趋，届时根据物价变化和经济增长状况实行指数化的扣除额度的征管条件也将更为成熟。同时，纳税人税收遵从意识得以加强之后，税前扣除制度应改为将据实扣除和定额扣除的扣除方式相结合的做法，做到真正符合量能课税原则，提升个人所得税法的公平性。虽然综合所得税制模式是我国个人所得税改革的必然方向，但改革必须是逐步地、分阶段地，并且应与现实的税务管理水平以及社会发展基础相适应。4建议4.1借鉴国外先进经验，我国个人所得税法立法较晚，实施时间也相对较短，个人所得税制目前还存在许多问题，而英国、美国等是较早开征个人所得税的国家，其个人所得税制已历经近三个世纪的发展和完善，相关立法经验丰富且税制成熟度和系统化程度较高，并且随着经济全球化的发展，各国税制的趋同性加强，若能正确把握其发展趋势，并在完善我国个人所得税法时理性学习和借鉴其他国家的经验和教训，4.2监管角度增强公民纳税意识，完善监管体制，利用大数据等现代化手段，实现银行，税务多角度的监管，随着现代收入的多元化，实时推进综合与分类相结合的个人所得税制，完善专项扣除，优化税率结构，建立以家庭为基本纳税单位，确立家庭联合申报纳税制度,解决收人相同但家庭人口结构差异等所引起的纳税不公平现象,按月合并家庭总收入，扣除符合规定的相关项目后预缴个税。在纳税年度结束后，以家庭为基本纳税单位进行家庭联合个税汇算清缴,履行相应的纳税义务，真正发挥个人所得税调节收人分配的功能，促进社会共同富裕。4.3合理性角度以家庭为基础的专项附加扣除，与以纳税人自己为基础的扣除相比，具有明显的优势，能更好地反映纳税人的综合纳税能力，有助于鼓励家庭成员之间的相互支持，提高对老年人的支持、热情和对老年人的相互尊重，增强家庭凝聚力、维护家庭和睦和友谊。并支持老年人对家庭，作为一个单位的特别额外扣除符合中国的实际家庭情况，夫妻二人组成新的家庭，以履行孝道，由夫妻二人互相照顾对方的父母。例如在赡养老人专项附加扣除项目中，根据我国的实际情况，应充分考虑许多现实因素，因为在现实生活中，许多家庭只有丈夫或妻子，获得收入，对方没有收入来源，以家庭为单位扣除更具有公平合理性。结论个税改革发展的稳定，需要法律来保障，个税作为我国第三大税种，在推动社会主义发展，全面实现小康社会，起着着举足轻重的作用，合理规划落实好个税政策，离不开每一位公民的积极配合，专项附加扣除实施还在起步阶段，多有不足，随着政策的不断实施，相应的标准也需要随之不断修改，需结合当下实际，不断进行改革，致谢随着论文的完成，我的自考学习也即将画上一个句号，一路走来，付出了很多，曾经无数次想要放弃，几十场的考试总算坚持了下来，几年的时光，不抛弃，不放弃，走到了最后，在此十分感谢曾经的每一位任课老师，不因为我们是自考生有区别待遇，站在三尺讲台上真的做到了有教无类，对我们悉心教导，在论文撰写过程中及时对我遇到的困难和疑惑给予悉心指点，提出了许多有益的改善性意见，投入了超多的心血和精力，还要感谢我身边的同学们，大家在这个过程中互相学习，互相帮忙，共同度过了一段完美难忘的时光，我的论文作品不是很成熟，还有很多不足之处。但是这次做论文的经历使我终身受益。我感受到做论文是要真真正正用心去做的一件事情，是真正的自己学习的过程和研究的过程，没有学习就不可能有研究的潜力，没有自己的研究，就不会有所突破，那也就不叫论文了，期望这次的经历能让我在以后学习中激励我继续进步，而且希望以后在法律这条上越走越远，最后，谢谢论文评阅老师们的辛苦工作。衷心感谢我的家人、朋友，以及同学们，真是在他们的鼓励和支持下我才得以顺利完成此论文，谢谢各位的支持！王珊珊2020年10月26参考文献[1]莫绮雯,胡朝明.我国个税现状及改进建议[J].企业改革与管理,2020(16):123-124.[2]王心怡,戴佳玲,瞿卫国.个人所得税专项附加扣除国际比较与借鉴[J].内蒙古科技与经济,2020(13):52-53+55.[3]王一堃.浅析我国新个人所得税改革制度[J].财会学习,2020(17):33-34.[4]崔素.个人所得税专项附加扣除研究[D].河北大学,2020.[5]苏文昱.新个人所得税改革的困境与思考[J].财会学习,2020(23):4-5.[6]戚林辉.论个税改革与社会公平性[J].现代营销(下旬刊),2020(06):202-203.[7]尹慧敏.个人所得税扣除问题对个人经济的影响[J].科技经济导刊,2020,28(23):240[8]CorporateTaxesandIntellectualProperty:SimulatingtheEffectofPatentBoxes.RachelGriffith,HelenMiller,MartinO’’Connell.IFSBriefingNote112.2010[9]李书杰.改革背景下的个人所得税费用扣除标