耕地占用税法实施办法

耕地占用税法实施办法一、耕地占用税的纳税主体与征税范围界定（一）纳税主体的明确划分耕地占用税的纳税义务人，是在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。这里的单位涵盖了国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队等；个人则包括个体工商户以及其他个人。在实际操作中，纳税主体的认定需要结合具体的占用行为来确定。例如，对于通过出让、转让、买卖、赠与、交换等方式取得土地使用权的，受让方或买受方为纳税义务人；对于未经批准占用耕地的，实际用地人为纳税义务人。此外，农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；其中农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分，免征耕地占用税。（二）征税范围的详细解读耕地占用税的征税范围包括纳税人为建设建筑物、构筑物或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。耕地是指用于种植农作物的土地，包括熟地、新开发、复垦、整理地，休闲地（含轮歇地、休耕地）、草田轮作地、间作套种地，以种植农作物为主，间有零星果树、桑树或其他树木的土地，平均每年能保证收获一季的已垦滩地和海涂等。需要注意的是，占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，也应缴纳耕地占用税，但适用税额可以适当低于当地占用耕地的适用税额。同时，占用上述农用地建设直接为农业生产服务的生产设施的，不缴纳耕地占用税。直接为农业生产服务的生产设施，是指直接为农业生产服务而建设的建筑物和构筑物，包括储存农用机具和种子、苗木、木材等农业产品的仓储设施，培育、生产种子、种苗的设施，畜禽养殖设施，木材集材道、运材道，农业科研、试验、示范基地，野生动植物保护、护林、森林病虫害防治、森林防火、木材检疫的设施，专为农业生产服务的灌溉排水、供水、供电、供热、供气、通讯基础设施，农业生产者从事农业生产必需的食宿和管理设施，其他直接为农业生产服务的生产设施。二、耕地占用税的计税依据与税额计算（一）计税依据的确定方式耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。实际占用的耕地面积，包括经批准占用的耕地面积和未经批准占用的耕地面积。纳税人实际占用耕地面积的核定，以农用地转用审批文件为主要依据；对于未经批准占用耕地的，以实地勘测的面积为计税依据。在一些特殊情况下，如因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地的，纳税人为造成耕地损毁的单位或者个人；超过2年未恢复耕地原状的，已征税款不予退还。（二）税额标准的具体规定耕地占用税的税额标准按照人均耕地面积和经济发展情况确定，实行地区差别税额。具体税额如下：人均耕地不超过1亩的地区（以县、自治县、不设区的市、市辖区为单位，下同），每平方米为10元至50元；人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。各地区耕地占用税的适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据人均耕地面积和经济发展等情况，在前款规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。各省、自治区、直辖市耕地占用税适用税额的平均水平，不得低于本法所附《各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表》规定的平均税额。此外，经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但提高的部分不得超过本法第四条第二款确定的适用税额的百分之五十。占用基本农田的，应当按照本法第四条第二款或者第五条确定的当地适用税额，加按百分之一百五十征收。（三）应纳税额的计算方法耕地占用税应纳税额的计算公式为：应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×适用税额。例如，某地区人均耕地面积为1.5亩，当地适用税额为每平方米30元，某企业占用耕地5000平方米建设厂房，则该企业应缴纳的耕地占用税为5000×30=150000元。如果该企业占用的是基本农田，则应缴纳的耕地占用税为5000×30×(1+50%)=225000元。三、耕地占用税的税收优惠政策（一）免征耕地占用税的情形军事设施占用耕地。军事设施包括指挥机关、地面和地下的指挥工程、作战工程，军用机场、港口、码头，营区、训练场、试验场，军用洞库、仓库，军用通信、侦察、导航、观测台站和测量、导航、助航标志，军用公路、铁路专用线，军用通讯、输电线路，军用输油、输水管道，边防、海防管控设施以及国务院和中央军事委员会规定的其他军事设施。学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地。学校包括县级以上人民政府教育行政部门批准成立的大学、中学、小学，学历性职业教育学校和特殊教育学校，以及经省级人民政府或其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校。幼儿园限于县级以上人民政府教育行政部门批准成立的幼儿园内专门用于幼儿保育、教育的场所。社会福利机构限于依法登记的养老服务机构、残疾人服务机构、儿童福利机构、救助管理机构、未成年人救助保护机构内，专门为老年人、残疾人、未成年人、生活无着的流浪乞讨人员提供养护、康复、托管等服务的场所。医疗机构限于县级以上人民政府卫生健康行政部门批准设立的医疗机构内专门从事疾病诊断、治疗活动的场所及其配套设施。农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅，免征耕地占用税。（二）减征耕地占用税的情形铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米二元的税额征收耕地占用税。铁路线路限于铁路路基、桥梁、涵洞、隧道及其按照规定两侧留地。专用铁路和铁路专用线占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。公路线路限于经批准建设的国道、省道、县道、乡道和属于农村公路的村道的主体工程以及两侧边沟或者截水沟。专用公路和城区内机动车道占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。飞机场跑道、停机坪限于经批准建设的民用机场专门用于民用航空器起降、滑行、停放的场所。港口限于经批准建设的港口内供船舶进出、停靠以及旅客上下、货物装卸的场所。航道限于在江、河、湖泊、港湾等水域内供船舶安全航行的通道。水利工程限于经县级以上人民政府水行政主管部门批准建设的防洪、排涝、灌溉、引（供）水、滩涂治理、水土保持、水资源保护等各类工程及其配套和附属工程的建筑物、构筑物占压地和经批准的管理范围用地。农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；其中农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分，免征耕地占用税。（三）税收优惠的管理要求纳税人享受耕地占用税免征或者减征税收优惠的，应当按照规定进行申报。税务机关应当加强对耕地占用税减免税的管理，定期对减免税情况进行检查。对于不符合减免税条件的纳税人，应当依法追缴已减免的税款。同时，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。例如，某企业原本因建设学校占用耕地免征了耕地占用税，后来将学校用地改为商业用地，则需要按照当地适用税额补缴耕地占用税。四、耕地占用税的征收管理（一）纳税义务发生时间与纳税期限耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起三十日内申报缴纳耕地占用税。自然资源主管部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。未经批准占用耕地的，纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定的纳税人实际占用耕地的当日。因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地的，纳税义务发生时间为自然资源、农业农村等相关部门认定损毁耕地的当日。（二）纳税申报与缴纳方式纳税人应向耕地所在地税务机关申报缴纳耕地占用税。纳税人申报耕地占用税时，需填报《耕地占用税纳税申报表》，并提供农用地转用审批文件、临时占用耕地批准文件等相关资料。耕地占用税的缴纳方式包括网上申报缴纳、上门申报缴纳等。纳税人可以通过税务部门的电子税务局进行网上申报，也可以到当地税务机关办税服务厅进行上门申报。在缴纳税款时，纳税人可以选择银行转账、POS机刷卡、现金缴纳等多种方式。（三）税务机关的征管职责税务机关应当与自然资源、农业农村等相关部门建立耕地占用税涉税信息共享机制和工作配合机制。自然资源主管部门应当将农用地转用、临时占用耕地等信息及时提供给税务机关，协助税务机关加强耕地占用税的征收管理。税务机关应当加强耕地占用税的税源管理，建立健全耕地占用税税源数据库，对纳税人的占地情况进行动态监控。同时，税务机关应当依法对纳税人的纳税情况进行检查，对于偷税、漏税、抗税等违法行为，依法进行处理。五、耕地占用税的法律责任（一）纳税人的法律责任纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。（二）税务机关及工作人员的法律责任税务机关工作人员在耕地占用税征收管理工作中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。（三）其他相关主体的法律责任自然资源主管部门违反规定，擅自改变耕地占用税减免审批权限、条件和程序的，责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。纳税人、税务机关及其工作人员违反耕地占用税有关规定的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关法律法规的规定追究法律责任。六、耕地占用税实施中的特殊问题处理（一）临时占用耕地的税务处理纳税人临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地期满之日起一年内依法复垦，恢复种植条件的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。临时占用耕地，是指经自然资源主管部门批准，在一般不超过2年内临时使用耕地并且没有修建永久性建筑物的行为。例如，某施工企业因建设工程需要，临时占用耕地1000平方米，当地适用税额为每平方米30元，该企业应缴纳耕地占用税1000×30=30000元。如果该企业在批准临时占用耕地期满之日起一年内复垦恢复种植条件，则可以向税务机关申请退还已缴纳的30000元耕地占用税。（二）占用基本农田的税务处理占用基本农田的，应当按照当地适用税额，加按百分之一百五十征收耕地占用税。基本农田是指按照一定时期人口和社会经济发展对农产品的需求，依据土地利用总体规划确定的不得占用的耕地。在实际操作中，对于占用基本农田的认定，需要以土地利用总体规划和基本农田保护区划定的范围为依据。税务机关在征收耕地占用税时，应当严格按照规定对占用基本农田的情况进行审核，确保税款的足额征收。（三）耕地占用税与其他税种的关系协调耕地占用税与土地使用税、房产税等税种存在一定的联系和区别。耕地占用税是在占用耕地环节一次性征收的税种，而土地使用税是在土地使用期间按年征收的税种。纳税人缴纳耕地占用税以后，在规定的期限内不再缴纳土地使用税。但对于占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，在缴纳耕地占用税以后，在土地使用期间仍需缴纳土地使用税。同时，耕地占用税与房产税也有一定的关联。对于占用耕地建设的房产，在计算房产税时，房产原值应当包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。因此，耕地占用税作为取得土地使用权支付的价款的一部分，应当计入房产原值，作为计算房产税的依据。七、耕地占用税的政策意义与实施效果（一）保护耕地资源的重要作用耕地是农业生产的基础，是保障国家粮食安全的根本。耕地占用税的开征，通过经济手段调节耕地占用行为，有效地遏制了乱占滥用耕地的现象，对于保护耕地资源、稳定耕地面积起到了重要作用。通过提高耕地占用成本，促使建设用地单位和个人更加珍惜和合理利用耕地资源，优先利用存量建设用地，减少对耕地的占用。同时，耕地占用税的征收也为耕地的保护和复垦提供了资金支持，有利于提高耕地质量，增强农业综合生产能力。（二）促进土地资源合理配置耕地占用税实行地区差别税额，根据不同地区的人均耕地面积和经济发展情况确定适用税额，有利于引导土地资源向更高效益的方向配置。在人均耕地面积较少、经济发展水平较高的地区，适用税额较高，能够促使建设用地单位和个人更加节约使用土地，提高土地利用效率。此外，耕地占用税对占用不同类型农用地的税额规定也有所不同，对于占用