项目五 认识会计工具-会计凭证的识别与

主编董汝萍（财经类）（第七版）会计学基础目录COMPANYPROFILE01识别会计凭证及其种类02填制与审核原始凭证03填制与审核记账凭证04传递和保管会计凭证识别会计凭证及其种类1任务一识别会计凭证及其种类一、会计凭证的含义

所谓会计凭证,是指记录经济业务,明确经济责任,作为记账依据的书面证明。填制与审核会计凭证,是进行会计核算,实行会计监督的一种专门方法。会计记录必须有真凭实据,使会计资料具有客观性,这是会计核算必须遵循的原则之一,也是会计核算区别于其他经济管理活动的一个重要特点。首先,会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据。每一个企业,每发生一笔经济业务,各有关经办单位或人员,都必须按规定的程序和要求,在会计凭证上记明经济业务的内容。

其次,会计凭证是明确经济责任,具有法律效力的书面证明。经办经济业务的有关单位或人员,必须在填制的会计凭证上盖章或签名,以表示对会计凭证的真实性和正确性承担全部责任。最后,会计凭证是登记账簿的依据。有关人员必须对会计凭证的真实性、正确性、合法性及手续的完备性进行严格审核,并据以登记账簿,确保会计信息资料是真实和正确的。任务一识别会计凭证及其种类

因此,填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节。例如,企业从外部购买材料,必须由业务经办人员取得购货发票,并签名或盖章;企业生产中领用材料,应填制领料单等。各种发票、领料单等,都属于会计凭证。任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核,确认无误后,才能作为记账的依据。任务一识别会计凭证及其种类

由于企业发生的经济业务多种多样,因而会计凭证在其作用、性质、格式、内容及填制程序等方面,都有各自的特征。会计凭证按其填制的程序和用途不同,可以分为原始凭证和记账凭证两种。会计凭证的质量对会计核算环节至关重要,整理凭证工作量大、易出错,一旦设置出现差错,直接影响后续正常业务的处理,因而要培养耐心、细致的工作态度。任务一识别会计凭证及其种类二、会计凭证的种类

业务单据处理有着严格的流程,如流程出现差错,结果将是不可逆的,因而在学习中应培养科学、严谨的工作作风,严格流程、规范操作,避免因流程差错影响业务处理结果。期末业务有严格的先后处理顺序,顺序颠倒将直接影响会计信息结果,因而学习中还要培养责任意识。任务一识别会计凭证及其种类填制与审核原始凭证2任务二填制与审核原始凭证一、原始凭证的含义及其分类

(一)原始凭证的含义原始凭证又称单据,是指在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况,明确经济责任的原始凭据。凡不能证明经济业务发生或完成情况的各种单据,均不能作为原始凭证并据以记账,如购销合同、购料申请单等。因此,原始凭证是会计核算的重要原始资料。任务二填制与审核原始凭证

原始凭证的质量决定了会计信息的真实性和可靠性。会计人员对不真实、不合法的原始凭证,应不予受理;对记载不准确、不完整的原始凭证,应予以退回,要求更正、补充。从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章。这里所说的“公章”,是指具有法律效力和特定用途,能够证明单位身份和性质的印鉴,包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。不同的行业、不同的单位对票据上的单位公章有不同的要求:从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或盖章;自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员的签名或盖章;对外开出的原始凭证,必须加盖本单位公章。任务二填制与审核原始凭证

(二)原始凭证的分类

1.原始凭证按来源的不同可分为外来原始凭证和自制原始凭证

(1)外来原始凭证外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从外单位或个人取得的原始凭证。例如,购货时取得的增值税专用发票(见表5-1);企业从银行取得的进账单;运输部门开来的运费单据等。任务二填制与审核原始凭证任务二填制与审核原始凭证

(2)自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办人员在办理经济业务时所填制的凭证。例如,材料入库单(见表5-2),职工出差填制的借款单等。任务二填制与审核原始凭证

2.原始凭证按照填制手续分类,可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证

(1)一次凭证一次凭证是对经济业务发生后一次填制完毕的原始凭证。例如,领料单(见表5-3),收款收据等。外来的凭证一般都是一次凭证。任务二填制与审核原始凭证任务二填制与审核原始凭证

(2)累计凭证累计凭证是指一定时期内连续记载同类经济业务的原始凭证。它主要适用于某些经常重复发生的经济业务。例如,限额领料单(见表5-4)。任务二填制与审核原始凭证

(3)汇总凭证汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定标准进行汇总的原始凭证。汇总原始凭证合并了同类经济业务,简化了记账工作量。常用的汇总凭证有发出材料汇总表(见表5-5)、工资结算汇总表、差旅费报销单等。任务二填制与审核原始凭证任务二填制与审核原始凭证二、原始凭证的填制要求遵纪守法01内容完整03编制及时05记录真实02书写清楚04任务二填制与审核原始凭证三、原始凭证的审核审核原始凭证的合法性和真实性1审核原始凭证的正确性2审核原始凭证的完整性3填制与审核记账凭证3任务三填制与审核记账凭证一、记账凭证的含义及其种类

(一)记账凭证的含义记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证填制的,用来确定经济业务应借、应贷会计科目及金额的会计分录,并据以登记账簿的会计凭证。记账凭证和原始凭证同属于会计凭证,但二者之间存在着以下区别:

(1)原始凭证由经办人员填制,而记账凭证一律由会计人员填制。

(2)原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制的,而记账凭证则是根据审核无误的原始凭证填制的。任务三填制与审核记账凭证

(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成,而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理编制。

(4)原始凭证是记账凭证的附件和填制记账凭证的依据,而记账凭证则是登记账簿的依据。任务三填制与审核记账凭证

(二)记账凭证的种类及填制记账凭证按照适用的经济业务不同,可以分为专用格式的记账凭证和通用格式的记账凭证。

1.专用格式的记账凭证

(1)收款凭证收款凭证是反映现金及银行存款增加业务的记账凭证,根据现金及银行存款增加业务的原始凭证填制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。任务三填制与审核记账凭证任务三填制与审核记账凭证

(2)付款凭证付款凭证是反映现金及银行存款减少业务的记账凭证,根据现金及银行存款减少业务的原始凭证填制而成。付款凭证一般按现金和银行存款分别编制。对于现金与银行存款互相划转业务,例如,将现金存入银行,从银行提取现金,为了避免重复记账,一般只编制付款凭证,不再编制收款凭证。任务三填制与审核记账凭证任务三填制与审核记账凭证

(3)转账凭证转账凭证是反映与现金及银行存款无关业务的记账凭证。任务三填制与审核记账凭证

2.通用格式的记账凭证通用格式的记账凭证是适合所有经济业务的凭证。其格式类似于转账凭证,见表5-10。任务三填制与审核记账凭证二、记账凭证基本内容和填制要求

1.记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容包括:(1)填制单位名称(限于单位内部印制的记账凭证);(2)记账凭证的名称;(3)填制凭证的日期;(4)凭证的编号;(5)经济业务内容的摘要;(6)应借应贷的会计科目和金额;(7)所附原始凭证的张数;(8)财务主管、制单、审核、记账、出纳等有关人员的签名或盖章。任务三填制与审核记账凭证

2.记账凭证的填制要求填制记账凭证是会计核算工作的重要环节之一。记账凭证的填制应做到“真实可靠、内容完整、填写及时、书写清楚”,具体的填制方法如下:

任务三填制与审核记账凭证任务三填制与审核记账凭证

(5)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证都必须附有原始凭证。所附原始凭证张数的计算,一般以原始凭证的自然张数为准。与记账凭证中的经济业务事项记录有关的每一张单据都应当作为原始凭证的附件。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表,则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一并计入附件的张数之内。但报销差旅费等零散票券,可以粘贴在一张纸上,作为一张原始凭证。一张原始凭证如涉及几张记账凭证的,可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面,并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。任务三填制与审核记账凭证

(6)填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可将正确数字与错误数字之间的差额,另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字、调减金额用红字。

(7)记账凭证中填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。任务三填制与审核记账凭证三、记账凭证的审核

为了保证会计信息的质量,在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。其审核的主要内容包括:内容是否真实01项目是否齐全02科目是否正确03金额是否正确04传递和保管会计凭证4任务四传递和保管会计凭证一、会计凭证的传递

会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中,在单位内部有关部门和人员之间的传递程序。会计凭证的传递是会计核算得以正常、有效进行的前提。会计凭证的传递,要求能够满足内部控制制度的要求,使传递程序合理有效,同时尽量节约传递时间,减少传递的工作量。任务四传递和保管会计凭证二、会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据,是重要的会计档案和经济资料。因此,任何单位在完成了经济业务手续和记账以后,都必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料,妥善保管,防止丢失,不得任意销毁,以便日后随时查阅。各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案,妥善保管。会计档案的保管期限、销毁、安全保护等具体管理办法,由国务院财政部门会同有关部门制定。任务四传递和保管会计凭证

会计凭证的保管主要有以下要求:

(1)会计凭证应定期装订成册,防止散失。会计部门在依据会计凭证记账以后,应定期(每天、每旬或每月)对各种会计凭证进行分类整理,将各种记账凭证按照编号顺序,连同所附原始凭证一起加具封面、封底,装订成册,并在装订线上加贴封签,由装订人员在装订线封签处签名或盖章。任务四传递和保管会计凭证

(2)从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等,由经办单位的会计负责人批准后,才能代作原始凭证。若确实无法取得原始凭证的,如车票丢失,则应由当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,代作原始凭证。

(3)会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起至号数、年份、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项,会计主管人员和会计保管人员应在封面上签章。任务四传递和保管会计凭证

(4)会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证。原始凭证不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要借用时,可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件,应在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。