我国个人所得税改革研究-以个税改革发展史及当前个税改革后对不同收入水平人员的影响为例

我国个人所得税改革研究—以个税改革发展史及当前个税改革后对不同收入水平人员的影响为例目录摘要……………1一、我国个税改革的历史……………………2（一）起征点变化（二）税率的变化（三）减免范围的变化（四）税收力度的变化二、当前个税改革的重要意义………………6（一）纳税人提高纳税意识（二）有力的推动了税收征管现代化（三）推动国家治理能力提高三、当前个税改革后对不同收入水平人员的影响…………7（一）收入类别较多高收入人群（二）中低收入人群四、当前个税改革之金税三期系统…………9（一）金税三期的前世今生（二）个税改革之金税三期系统遇到的问题和挑战五、结论………………………14参考文献………………………15致谢……………16图12006年以来我国起征点变化走势（二）税率的变化2011年8月以前的个税税率如下：（工资薪金所得适用）级数含税级距税率速算扣除数10-5005%02500-200010%2532000-500015%12545000-2000020%375520000-4000025%1375640000-6000030%3375760000-8000035%6375880000-10000040%103759100000以上45%153752011年9月1日至2018年9月30日个税税率表如下：（工资薪金所得适用）级数含税级距税率速算扣除数10-15003%021500-450010%10534500-900020%55549000-3500025%1005535000-5500030%2755655000-8000035%5505780000以上45%135052018年10月1日至2018年12月31日个税税率表：（工资资金所得适用）级数含税级距税率速算扣除数10-30003%023000-1200010%210312000-2500020%1410425000-3500025%2660535000-5500030%4410655000-8000035%7160780000以上45%151602019年1月1日个税税率表：个人所得税预扣率（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数10-360003%0236000-14400010%25203144000-30000020%169204300000-42000025%319205420000-66000030%529206660000-96000035%859207960000以上45%181920由以上税率表可得知，我国的税率自2019年1日1日以后个人所得税第1级税率由5%修改为3%，9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，扩大3%和10%两个低档税率和45%最高档税率的适用范围，税级进行了适当扩大。2018年10月1日起，个税的部分税率级距进一步优化调整，扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高税率级距不变，本次调整，国家的减税政策已向中低收入倾斜。以现行工资、薪金所得税率为基础，将按月计算应纳税所得额调整为按年计算，并优化调整部分税率的级距。调节个税的中档级距去降低中等和低等收入人群的税负。相对来说我们国家个人所得税适用中低档税率的人数最多，政府在这一块调节了级距，可以进一步的减轻了中等和低等收入人群的税收负担。近年来，我国城乡居民收入增速较快，中等收入群体持续扩大，但居民收入分配差距依然较大，完善税制，本次调整适当降低中低收入者税负，更好地发挥调节收入分配的作用（三）减免范围的变化2019年1月1日之前，个税减免政策范围如下：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费；（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；（8）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。（暂免征收）（9）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得;(10)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得(11)经国务院财政部门批准免税的所得;另外个人所得税法中规定下列项目经批准可以减征个人所得税：(1)残疾、孤老人员和烈属的所得;(2)因严重自然灾害造成重大损失的;(3)其他经国务院财政部门批准减税的;以上的免税范围大家可以看出针对的是个别人员，并没有做到大众普惠。国务院日前正式发布《个人所得税专项附加扣除暂行办法》，标志着我国综合与分类相结合的个税改革迈出关键一步，2019年1月1日起纳税人将获得更大减税。国家税务总局同时发布《个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）》，自2019年1月1日起施行。今后纳税人计算个税应纳税所得额，在5000元基本减除费用扣除和“三险一金”等专项扣除外，还可以享受子女教育支出扣除、继续教育支出扣除、大额医疗附加扣除、住房贷款利息或住房租金扣除，以及赡养老人等6项专项附加扣除。也就是说，员工的工资先扣除这部分支出之后再来计算应纳税所得额，简单的理解就是多花多省。此次个税红利，惠及千家万户，考虑了个人负担的差异性，考虑到民众的生活现实，可以很好地实现民生保障加在一起可以为大家减轻不少经济压力。（四）税收力度的变化征收方式：1、由以前的“分类税制”转化为“综合与分类相结合的个人所得税税制”对个税征税模式进行了完善。2、在“分类税制”征管成本虽然较低，但是公平性较差。“认钱不认人”，尤其是对于收入多元化的高收入者来说，只对他们每项具体收入征税，要配就没有办法衡量其总体收入到底有多高，很难更好的调节不同群体间的收入差中。纳税人按照不同类别逐项独立纳税，会造成税收在不同收入项目之间的扭曲，存在很大的不合理性。例如，在分类税制下，劳务报酬和正常工资薪金所得同属于劳动性收入，但是适用的税率不同，8000元以下的劳动报酬适用的税率远高于同等金额的工资薪金，有的人纳税过重，而有的人纳税不足。显而易见，这样是不公平的。3、“综合征收”无可质疑的是当前改革的一个最重要的关键词，将正常工资薪金所得等性质相似的劳动性所得放在一起征收，有利于更好的衡量个体的收入差距，更好的发挥个税调节收入的重要作用。综合征收在完善税制的同时，也对税收征管提出了更高的要求，个税从过去依靠单位代扣代缴逐步走向个人自动纳税申报，从以前的按月申报走向按月预扣预缴，按年度征收，多退少补。利用互联网技术手段，更好掌握了个人的收入信息，保证了个税的高效征收。4、综合与分类相结合的个人所得税税制为世界上通行的个人所得税征税模式。与时俱进，跟上时代发展的步伐。三重减税联动这次个人所得税改革是三重减税联动，即提高起征点+扩大低档税率范围+专项附加扣除，总体上将使纳税人负担下降。与以往单纯上调起征点的改革不同，此次个税改革运用了税率调整、专项抵扣、综合征收等措施，在完善个人所得税制度的同时，更好照顾了社会公平，将有效发挥个税调节社会收入差距的功能。增加反避税条例个人运用各种手段逃避个人所得税的现象时有发生。为了堵塞税收漏洞，维护国家税收权益，草案参照企业所得税法有关反避税规定，针对个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税地避税、实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为，赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。规定税务机关作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。二、个税改革的重要意义纳税人提高纳税意识自古“苛捐杂税猛于虎”，人们对于税的理解只是在于增加自己的支出，影响自己个人利益所得，致使出现了很多偷税漏税的行为。但随着个税的改革，国家对税收政策的宣传，以至到今天购房、摇号等的影响，越来越多的人已经意识到纳税的必要性。主动纳税，响应国家的号召。例如：工资零申报，年12万工资申报、劳务报酬所得申报等越来越多。有力地推动了税收征管现代化税收现代化六大体系建设，其中在信息体系建设上，开展金税三期工程，打造了全新的个税管理系统。在互联网时代的个税改革，个税APP的上线，信息技术的现代化使数据在每个纳税人和税务机关不需要层级的过滤，可直达对方。纳税人可直接在个税APP上直接查询自己的纳税记录。可直接查询自己的身份信息，避免出现更多“幽灵身份”。推动国家治理能力提高当前个税改革，国地税系统合并，金三系统全国上线：1、 在技术层面加强了对个人两处以上工资、薪金收入的管理。2、 个人所得税工资薪金所得与企业所得税工资薪金支出、社保保险费缴费基数、年金缴费基数、住房公积金缴费基数是否匹配都可进行检测、管控。3、 同一企业的同一纳税人，一年内多次使用年终一次性奖金的政策。金税三期最重要的就是实现国地税和其他部门的联网，减少数据利用的难度。把所有的数据进行标准采集，把所有的企业交易情况、资金往来、个税、社保、发票等都放在一个云端大数据里，然后按照既定的算法进行爬虫比对、核实、发现异常就预警然后进入人工。让员工的各项信息越来越透明化。像之前发票抵税，故意不用银行发放工资、补贴不申报个税、大量员工零申报、一人一税号，避税难度猛增、故意混淆劳务和工资申报等情况在国家治理下将不会发生三、当前个税改革后对不同收入水平人员的影响2019年1月1日起，新个税法正式实施。应纳税所得额=月度收入-5000元(起征点)-专项扣除(五险一金等)-专项附加扣除-依法确定的其他扣除。应缴个税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数由以上公式可知，税前扣除项将增多，个税将少缴。下面将给大家举一个实例：图1示例个税起征点5000专项附加扣除1000专项附加扣除1500专项附加扣除2000全月应纳税所得额应缴个税应缴个税少缴个税应缴个税少缴个税应缴个税少缴个税60003003003003070006030301545060800090603045453060900019090100751156013010000290190100140150902001100039029010024015019020012000490390100340150290200130005904901004401503902001400069059010054015049020015000790690100640150590200160008907901007401506902001700099089010084015079020018000119099020094025089030019000139011902001090300990400200001590139020012903001190400220001990179020016903001590400240002390219020020903001990400250002590239020022903002190400260002790259020024903002390400280003190299020028903002790400300003590339020032903003190400350004840459025044653754340500400006090584025057153755590500500009090879030086404508490600图2示例个税起征点5000专项附加扣除2500专项附加扣除3000专项附加扣除3500全月应纳税所得额应缴个税应缴个税少缴个税应缴个税少缴个税应缴个税少缴个税600030030030030700060060060060800090157509009090001904514530160151751000029075215602304524511000390140250903007531512000490240250190300140350130005903402502903002403501400069044025039030034035015000790540250490300440350160008906402505903005403501700099074025069030064035018000119084035079040074045019000139094045089050084055020000159010905009906009406502200019901490500139060012907002400023901890500179060016907002500025902090500199060018907002600027902290500219060020907002800031902690500259060024907003000035903090500299060028907003500048404215625409075039658754000060905465625534075052158755000090908340750819090080401050图3示例个税起征点5000专项附加扣除4000专项附加扣除4500专项附加扣除5000全月应纳税所得额应缴个税应缴个税少缴个税应缴个税少缴个税应缴个税少缴个税60003003003003070006006006006080009009009009090001900190019001901000029030260152750290110003906033045345303601200049090400754156043013000590190400140450905001400069029040024045019050015000790390400340450290500160008904904004404503905001700099059040054045049050018000119069050064055059060019000139079060074065069070020000159089070084075079080022000199011908001090900990100024000239015908001490900139010002500025901790800169090015901000260002790199080018909001790100028000319023908002290900219010003000035902790800269090025901000350004840384010003715112535901250400006090509010004965112548401250500009090789012007740135075901500由以上数据可知，月收入万元以上人员，在此次个税改革后，专项附加扣除符合要求的项目越多，个税少缴的额度就越高。月收入万元以下人员，在此次个税改革后，不管是否存在专项附加扣除项目，对员工的收入影响并不大。总体上税负都有不同程度的下降，特别是中等以下收入群体税负下降明显，有利于增加居民收入、增加消费能力。本次调整，综合考虑了人民群众消费支出水平增长等各方面因素，并体现了一定的前瞻性。简而言之，个税改革的根本目的对于老百姓来说就是减税增收，收入不断增加。四、当前个税改革之金税三期系统金税三期系统的前世今生目前，按照国家税务总局统一部署，各个地区税务局陆续实现原国税、地税两套金税三期系统并库，同时对征管流程和岗责体系进行梳理和配置，实现岗位设置、工作流程以及参数配置等统一，快速对所有纳税人信息进行整合。这意味着金税三期系统向着实现覆盖税务总局、国税、地税各级机关以及与期他政府部门的网络互联，逐步建成基于互联网的纳税服务平台，更近了一步。“金税三期”系统究竟是什么，“金税三期”是指金税三期工程优化版应用系统，简称金税三期系统，是我国税收管理信息系统工程的总称，是在“以票控税”的指导思想下，建设的“究极形态”的征管工具。金税三期的发展历史如下：序列年份发展历史金税一期1994国家税务总局启动建设增值税交叉稽核和增值税防伪税控两个子系统，即金税一期。只在全国50个试点单位上线，通过人工采集纳税人的发票信息，再由系统进行比对复核，由于手工采集数据错误率太高，金税一期惨遭停用。金税二期2001吸取一期的教训，金税二期工程从开票、认证、报税到稽核、稽查等环节进行全面监控，主要监控对象仍是增值税专用发票，并实现发票数据的自动采集。同时把海关增值税完税凭证纳入金税工程进行管理，并将上述功能推广至全国范围使用。金税三期2013经过在广东、山东、河南、山西、内蒙古、重庆6个省（市）级国地税局试点后，已在全国范围内完成初步推广。如果说“金税二期”是发票管税的话，那么“金税三期”是真正意义上的数据管税、信息管税，具有中国税收征管水平里程碑的意思。2018年5月，金税三期系统再次升级，实现了营改增和国地税收数据整理、五证合一，标准化外部数据接口、银行账户分类有支付结算管理，个人财产数据合、境外收入情报交换等。2018年8月，金税三期系统升级了“自然人税收管理系统扣缴客户端”，功能更加完善，也更加强大。金税三期总体目标“建立”一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统“。一个平台：指包含网络硬件和基础软件的统一的技术基础平台。两级处理：指依托统一的技术基础平台，逐步实现数据信息在总局和省局集中处理。三个覆盖：指应用内容逐步覆盖所有税种，覆盖所有工作环节，覆盖国地税并与相关部门联网。四个系统：通过业务重组、优化和规范，统一形成一个以征管业务系统为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四个应用系统软件。最重要的，是实现了国地税和其他部门的联网，概括来说，金税三期再次升级之后，加大税收电子信息系统征管功能，强化对纳税人全国涉税业务监控，提高了纳税人偷税漏税等税收违法行为的应对能力，让纳税违法分子税收违法成本进一步增加，并面临史无前例的失信惩戒。作为史无前例的数字化监管工具，金税三期系统实现了：控发票纳税人进销项发票联网全要求实时上传，监管从宏观上覆盖了所有经济领域的所有流转细节，进项发票与销项发票的行业相关性、同一法人相关性、同一地址相关性、数量相关性、比率相关性等，断绝了“虚开发票”的可能。控税收进销项税收编码比对8级，4195条品类编码，全数据可视化，进销方纳税数据双向比对，迅速锁定数据异常企业，同时企业发生的交易、成本、利润数据变得透明，比企业更了解资产现状，逃税变得非常困难。控社保多重监管集成联动，五证合一，实现工商、社保、银行联动，进销项和经营范围，人工成本和社保金额实现在线数据交互和比对，无法虚拟工资，个人所得税和社保避无可避，逃无可逃。控风险税务异常自动提醒企业税务异常或涉嫌虚开行为，相关数据自动推送税局公开黑名单，各稽查单位同步获知，涉事企业和负责人都将面临法律的制裁。（二）、个税改革之金税三期系统遇到的问题和挑战首先，金三系统升级，增加专项附加扣除。金三系统升级后（2019版），在使用过程中遇到了很多问题：1、企业管理不显示申报状态（是否扣款、是否申报），必须进入企业才能查看是否已申报。2、专项附加扣除信息从APP上下载更新同步时间较长（数据不能实时更新），企业无法对员工从APP上填写的数据进行修改，员工填写的信息错误，只能由员工在APP上进行修改，企业无法进行任何操作，只能被动接受。对企业来说增加了操作上的复杂性，报税时间无法控制。3、2019年版查询不到历史的个税数据，只能从2018年版查询。查询历史数据必须在2018（版）跟2019（版）来回切换，操作上更为繁琐。4、对于员工所填的专项扣除信息无法判断真伪，员工随便填写的数据都可以识别并进行个税抵扣。5、专项附加扣除信息下载更新没有时间范围限制，时时都在下载更新专项附加扣除信息，导致工资数据中专项扣除信息时时都在变化。下载更新专项附加扣除信息时应该做一下时间范围限制，例如员工每月25日之前在APP上填写的数据可以更新到个税系统，25日之后提交的数据次月再进行抵扣。6、个税申报成功后，即使企业不点缴纳税款，个税系统也会自动扣款，对于企业的资金安全性方面没有考虑到位。7、专项扣除信息，即使不点击报送，也不会影响综合所得申报时预填专项扣除信息，正常应该是专项扣除信息的报送状态为报送成功，才能在综合所得申报时预填专项扣除信息，如果报送状态为报送失败，则在综合所得申报时不能拉取到预填专项扣除信息才对。8、其中综合所得申报，工资奖金所得中的累计减除费用：其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。但是在实际操作过程中对于返聘的员工来说这个逻辑根本就说不通的，例如：员工1月份在职，2月份离职，3月份又正常回来入职，再次入职日期为3月1日，按照以上逻辑，该员工的累计减除费用应该是10000元，但是在个税系统中只识别入职日期，造成该员工的累计减除费用为5000元。从逻辑上来说，就没有实现累计减除费用这个功能。当然这属于在企业操作当中遇到的个例，但是自然人个税系统并没有考虑到这样的特例。实际情况确实存在。其次，在个税新政策下，因为大家对个税政策理解不到位，还发生了以下问题，引起大家不必要的恐慌（以北京为例）：掀起了一股租房抵扣，在申请房租专项附加扣除申报时，房东会担忧税务部门追缴房产税，而出现让承租房屋的纳税人不要申报个税的情况，给承租房租的纳税人享受减税红利带来不利影响。甚至于，如果房客要抵扣房租心项扣除，要么涨房租，要么搬走等等事宜。后来，因为税务部门及时修改个税申报APP，确定不必填写出租人身份证号码等一系统列的措施，回应社会关切，消除市场疑虑。如果使用专项扣除，对于某部分收入人群，就可以免缴个税了，但是大家对政策的误解，认为零缴税视同中断缴纳，让“北漂”在享受个税申报扣除免税和纳税保留购车购房资格之间进行取舍，陷入“两难境地”，这部分人为了不让自己在北京购房、购车的资格前功尽弃，无奈只能选择放弃申报个税专项附加扣除等情况。对此，税务总局也及时发展，明确个税零申报也可开具纳税证明，不能算作纳税“中断”，从而实现了纳税人期望的“两全其美”的结果。北京市工作居住证办理，其中有一个条件是：个税必须满足近六个月内累计超过2000元；如果“北漂”一族的个税正好是卡在这个个税范围内的，那个税专项附加扣除的政策，也会让大家有顾虑，为了办北京市工作居住证，“北漂”一族不得不放弃专项附加扣除的申报。北京积分落户，其中有一项加分项是：申请人近3个连续纳税，且工资、薪金以及劳务报酬的个人所得税缴纳税额平均每年在10万元及以上。这也会让“北漂”一族在是否申请专项附加扣除上左右摇摆，权衡利弊，进而放弃个人所得税专项附加扣除的申报。税局对于大家疑惑的回应，体现了税务部门真正为纳税人着想的态度，是非常暖人心的举措。但是，税局在做出相关个税减免政策享受的时候，也应该考虑到是否会影响到其他的福利政策享受，引起冲突，达不到个税减免政策真正实施的目的。不过，税务部门只负责税收管理和纳税记录证明的管理，对于“北漂”一族的担忧，北京市的其他职能部门也应该及时回应，明确认可“个税零申报算作纳税”的事实，彻底让“北漂”一族放心的申报免税，实现部门之间协调、联动推进改革的质量和效果。税务部门还同时明确，零申报可开具纳税证明，鼓励更多的纳税人依法诚信申报和纳税，这对税法的普及和遵从、形成良好的税收法治环境将产生重要而深远的影响。从这个意义上来说，税务部门连续多次作出有利于纳税人减负的政策解释和配套改革，实质上也是在营造依法诚信纳税的良好环境，是税收治理法治化进程必走的关键一步。再次，员工填写专项附加扣除信息后，将个人的租房信息、买房信息、家人信息等全部透明化。2019年1月1日个人所税税APP上线后，因为大家对专附加扣除火一样的热情，把个人所得税APP都挤爆了，在上线后的第一周（高峰时刻），小伙伴们纷纷表示APP登陆不上，甚至还有的小伙伴需要靠别人打光（灯光）才可以正常登陆，前期大家反馈的问题不断。另外大家前期争抢专项扣除，没有注意到细节，还会引发以下问题：家庭内部没有充分协商，尤其是夫妻扣除选择和共同赡养人分摊，导致后期家庭争议；没有合理筹划，而很多扣除方式一个纳税年度内不能变更，造成实际效果大打折扣；预测年薪不稳定，年初基于预测确定的扣除方式与年度实际情况偏差太大，但也已无法变更；太着急争抢报送，准备不充分，信息存在错误或者材料不准确，将带来严重失信后果；本次个税改革，几家欢喜几家愁：对于一些高收入自由职业者来说，个税改革后，原本的劳务报酬和稿费是分开征税的，可能只需要交20%的税就可以了，这下改为综合征税了，税率很可能就直接翻倍了。对于单身的人来说，本来是想着一人吃饱全家不饿，多过几天潇洒日子的。这下税改一出，子女教育、住房贷款利息等都可以税前扣除了，明显是鼓励大家结婚买房生孩子的。个税改革在减负的同时，还应当考虑一下大家的实际情况。新个税法实行累计预扣法征管后，汇算清缴的人数将比以往更多，但是汇算清缴的具体操作方式是怎么样的，也没有相关的政策解决。不过，同样的，本次个税改革制度的复杂性远甚以往，如何塑高效便民的