公司内部企业所得税制度

PAGE公司内部企业所得税制度一、总则（一）目的本制度旨在规范公司内部企业所得税的核算、申报与缴纳等相关事宜，确保公司依法履行纳税义务，合理降低税务风险，保障公司的合法权益，促进公司健康稳定发展。（二）适用范围本制度适用于公司总部及各分公司、子公司等所属的独立核算单位。（三）依据本制度依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收法规以及国家统一的会计制度制定。二、企业所得税核算原则（一）权责发生制原则收入和费用的确认应当以权责发生为基础，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。（二）配比原则企业发生的各项费用应当与收入相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。（三）相关性原则企业可扣除的费用应当与取得收入直接相关，即与企业生产经营活动直接相关的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。（四）合理性原则企业发生的支出应当是符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出，其计算和分配方法应符合一般经营常规和会计惯例。三、收入的确认与计量（一）销售货物收入1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（二）提供劳务收入1.提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。2.提供劳务交易的结果不能可靠估计的，分别下列情况处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（三）转让财产收入转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。转让财产收入在转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。（四）股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。（五）利息收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（六）租金收入租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（七）特许权使用费收入特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（八）接受捐赠收入接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（九）其他收入其他收入，是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等，在实际取得时确认收入。四、成本、费用的扣除（一）成本企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。（二）费用1.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。2.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3.企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。4.企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。5.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。6.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（三）税金企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加，准予在计算应纳税所得额时扣除。（四）损失企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除；企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。五、资产的税务处理（一）固定资产1.固定资产的计税基础外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。2.固定资产折旧企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。固定资产折旧的计算方法：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（二）生产性生物资产1.生产性生物资产的计税基础外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。自行营造或繁殖的生产性生物资产，以达到预定生产经营目的前发生的必要支出为计税基础。2.生产性生物资产折旧生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。（三）无形资产1.无形资产的计税基础外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。2.无形资产摊销无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。（四）长期待摊费用1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。（五）存货1.存货的计税基础存货按照以下方法确定成本：外购的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。自行生产的存货，以投入的原材料等成本、加工过程中发生的成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本为成本。通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。2.存货成本的计算方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。六、企业所得税申报与缴纳（一）申报期限1.企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。2.企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（二）申报资料1.预缴申报时，应报送预缴企业所得税纳税申报表。2.年度申报时，应报送年度企业所得税纳税申报表及其附表、财务会计报告、税务机关规定应当报送的其他有关资料。（三）缴纳方式企业所得税以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。企业应按照税务机关确定的方式缴纳税款，可通过银行转账、网上申报缴纳等方式进行。七、税务风险管理（一）风险识别1.财务人员应定期对公司的税务处理进行自查，识别可能存在的税务风险点，如收入确认是否准确、成本费用扣除是否合规、资产税务处理是否符合规定等。2.关注税收政策的变化，及时评估政策调整对公司税务的影响，识别潜在的税务风险。（二）风险评估对识别出的税务风险进行评估，分析其发生的可能性和影响程度。对于高风险事项，应制定针对性的应对措施。（