2026年行政事业单位内部控制审计要点解析

2026年行政事业单位内部控制审计要点解析

行政事业单位内部控制审计是保障国家财政资金安全、提高公共资源配置效率、促进单位规范运行的重要手段。随着经济社会的快速发展和国家治理体系的不断完善，行政事业单位内部控制审计的要求越来越高，任务越来越重。2026年，行政事业单位内部控制审计将更加注重系统性、针对性和实效性，审计要点也将更加明确和细化。以下将从内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面，对2026年行政事业单位内部控制审计要点进行解析，以期为行政事业单位加强内部控制建设、提升管理水平提供参考。

###一、内部控制环境

内部控制环境是内部控制的基础，是影响内部控制有效性的关键因素。2026年，行政事业单位内部控制审计将更加关注内部控制环境的构建和完善，重点围绕以下几个方面展开。

####（一）治理结构

治理结构是内部控制环境的核心，包括单位领导层的诚信、道德价值观、经营理念以及治理层的组织结构、权责分配等。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**领导层诚信与道德价值观**。审计人员将通过对单位领导层履职情况、个人廉洁自律记录、历史审计发现问题的整改情况等进行核查，评估领导层是否具备良好的诚信和道德价值观。例如，审计人员可能会查阅单位领导层的任命文件、个人履历、获奖情况等，了解其个人背景和职业操守。同时，还会关注单位内部是否有明确的道德规范和行为准则，以及领导层是否带头遵守这些规范和准则。

2.**组织结构及权责分配**。审计人员将审查单位的组织架构图、部门职责说明书、岗位职责说明书等资料，评估单位是否建立了科学合理的组织结构，权责是否得到有效分配。例如，审计人员可能会关注单位内部是否存在职责交叉、权责不清的情况，是否存在“一把手”权力过大、缺乏有效监督的问题。此外，审计人员还会关注单位内部是否建立了合理的决策机制，重大事项是否经过集体讨论决定，是否存在个人或少数人专断的情况。

3.**内部审计职能**。内部审计是内部控制的重要组成部分，其独立性、权威性和有效性直接影响内部控制的质量。2026年，审计将重点关注单位内部审计部门的设置、人员配备、职责权限、工作流程等是否满足要求。例如，审计人员可能会审查单位内部审计部门的独立性，是否直接向单位领导层或董事会报告工作，是否存在受到其他部门或个人的干预；审查内部审计人员的专业胜任能力，是否具备相应的资质和经验；审查内部审计的工作流程，是否建立了规范的审计计划、审计实施、审计报告和后续整改等环节。

####（二）人力资源

人力资源是内部控制执行的保障，单位的人力资源政策和管理水平直接影响内部控制的有效性。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**招聘与选拔**。审计人员将审查单位的招聘流程，是否建立了公平、公正、公开的招聘制度，是否存在任人唯亲、暗箱操作等问题。例如，审计人员可能会审查单位的招聘计划、招聘广告、面试记录、录用决定等资料，评估招聘流程是否规范，是否严格执行了背景调查、资格审核等环节。此外，审计人员还会关注单位是否建立了科学的绩效考核体系，是否将内部控制责任纳入绩效考核范围。

2.**培训与开发**。审计人员将审查单位是否建立了完善的培训体系，是否定期组织员工进行内部控制相关的培训，是否提高了员工的内部控制意识和能力。例如，审计人员可能会审查单位的培训计划、培训记录、培训效果评估等资料，评估培训内容是否满足实际需求，培训方式是否有效，培训效果是否达到预期目标。此外，审计人员还会关注单位是否建立了员工职业发展通道，是否鼓励员工不断提升自身的专业能力。

3.**薪酬与激励**。审计人员将审查单位的薪酬体系，是否建立了与员工绩效挂钩的薪酬制度，是否能够激励员工认真履行内部控制职责。例如，审计人员可能会审查单位的薪酬制度、绩效考核办法、奖金分配方案等资料，评估薪酬体系是否公平合理，是否能够有效地激励员工。此外，审计人员还会关注单位是否建立了有效的激励措施，是否对内部控制工作表现出色的员工给予表彰和奖励。

####（三）企业文化

企业文化是内部控制的精神支柱，良好的企业文化能够促进员工自觉遵守内部控制制度。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**诚信文化建设**。审计人员将审查单位是否建立了诚信文化建设的制度体系，是否通过多种形式宣传诚信理念，是否营造了诚实守信的良好氛围。例如，审计人员可能会审查单位的诚信文化建设方案、宣传资料、教育活动记录等资料，评估诚信文化建设是否具有针对性和实效性。此外，审计人员还会关注单位是否建立了诚信举报机制，是否对违反诚信要求的行为进行严肃处理。

2.**合规文化建设**。审计人员将审查单位是否建立了合规文化建设的制度体系，是否通过多种形式宣传合规理念，是否营造了遵纪守法的良好氛围。例如，审计人员可能会审查单位的合规文化建设方案、宣传资料、教育活动记录等资料，评估合规文化建设是否具有针对性和实效性。此外，审计人员还会关注单位是否建立了合规风险管理体系，是否能够及时识别、评估和应对合规风险。

3.**责任文化建设**。审计人员将审查单位是否建立了责任文化建设的制度体系，是否通过多种形式宣传责任理念，是否营造了人人有责的良好氛围。例如，审计人员可能会审查单位的责任文化建设方案、宣传资料、教育活动记录等资料，评估责任文化建设是否具有针对性和实效性。此外，审计人员还会关注单位是否建立了责任追究机制，是否对未履行内部控制职责的行为进行严肃处理。

###二、风险评估

风险评估是内部控制的重要组成部分，是识别、分析和应对风险的过程。2026年，行政事业单位内部控制审计将更加关注风险评估的全面性和有效性，重点围绕以下几个方面展开。

####（一）风险识别

风险识别是风险评估的基础，是找出单位可能面临的各种风险的过程。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**内部控制缺陷识别**。审计人员将通过对单位的内部控制制度、流程、业务活动等进行全面了解，识别内部控制中存在的缺陷。例如，审计人员可能会审查单位的内部控制制度文件、流程图、业务手册等资料，评估内部控制制度是否健全，是否存在制度空白、制度冲突、制度不完善等问题。此外，审计人员还会通过访谈、观察等方式，了解单位的实际运行情况，识别内部控制中存在的执行不到位、执行不彻底等问题。

2.**业务活动风险识别**。审计人员将通过对单位的业务活动进行深入分析，识别业务活动中存在的风险。例如，审计人员可能会审查单位的业务流程、业务数据、业务记录等资料，评估业务活动中存在的风险点。此外，审计人员还会关注单位的业务创新、业务拓展等活动，识别新业务、新项目可能带来的风险。

3.**外部环境风险识别**。审计人员将通过对单位的外部环境进行调研，识别外部环境中可能对单位产生影响的因素。例如，审计人员可能会审查单位的行业报告、政策文件、市场信息等资料，评估外部环境中存在的风险因素。此外，审计人员还会关注单位的竞争对手、合作伙伴、监管机构等外部单位，识别其可能对单位产生的影响。

####（二）风险分析

风险分析是风险评估的关键环节，是对已识别的风险进行分析，评估其发生的可能性和影响程度的过程。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**风险发生可能性分析**。审计人员将根据风险的特点，评估其发生的可能性。例如，审计人员可能会使用定性分析或定量分析的方法，评估风险发生的可能性。定性分析方法包括专家判断、德尔菲法等，定量分析方法包括概率分析、统计模型等。此外，审计人员还会考虑单位内部控制的有效性，评估内部控制是否能够有效防范风险的发生。

2.**风险影响程度分析**。审计人员将根据风险的影响范围，评估其影响程度。例如，审计人员可能会使用定性分析或定量分析的方法，评估风险的影响程度。定性分析方法包括专家判断、德尔菲法等，定量分析方法包括财务分析、经济模型等。此外，审计人员还会考虑单位内部控制的有效性，评估内部控制是否能够有效减轻风险的影响。

3.**风险优先级排序**。审计人员将根据风险发生的可能性和影响程度，对风险进行优先级排序，确定重点关注的风险。例如，审计人员可能会使用风险矩阵的方法，根据风险发生的可能性和影响程度，对风险进行分类和排序。此外，审计人员还会考虑单位的资源状况，确定重点关注的风险，优先配置资源进行风险防范。

####（三）风险应对

风险应对是风险评估的最终目的，是根据风险评估的结果，制定并实施风险应对措施的过程。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**风险规避**。对于一些发生可能性高、影响程度大的风险，单位应当采取规避措施，避免风险的发生。例如，单位可以拒绝参与一些高风险的业务活动，或者调整业务策略，降低风险发生的可能性。

2.**风险降低**。对于一些发生可能性高、影响程度小的风险，或者发生可能性低、影响程度大的风险，单位应当采取降低措施，降低风险发生的可能性或减轻风险的影响程度。例如，单位可以加强内部控制，提高风险防范能力；或者购买保险，转移风险。

3.**风险转移**。对于一些发生可能性低、影响程度小的风险，单位可以采取转移措施，将风险转移给其他单位。例如，单位可以与保险公司签订保险合同，将风险转移给保险公司；或者与其他单位签订合同，将风险转移给其他单位。

4.**风险接受**。对于一些发生可能性低、影响程度小的风险，单位可以采取接受措施，不采取任何措施，承担风险。例如，单位可以不购买保险，承担一些小的风险。

###三、控制活动

控制活动是内部控制的重要组成部分，是单位根据风险评估的结果，制定并实施的控制措施，以防范或减轻风险。2026年，行政事业单位内部控制审计将更加关注控制活动的针对性和有效性，重点围绕以下几个方面展开。

####（一）授权审批

授权审批是控制活动的重要手段，是单位对各项业务活动进行授权和审批的过程。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**授权审批制度**。审计人员将审查单位的授权审批制度，是否建立了科学合理的授权审批体系，是否存在授权不当、审批不严等问题。例如，审计人员可能会审查单位的授权审批制度文件、授权审批流程图、授权审批记录等资料，评估授权审批制度是否健全，是否存在制度空白、制度冲突、制度不完善等问题。此外，审计人员还会关注单位的授权审批权限，是否与员工的职责和权限相匹配。

2.**授权审批执行**。审计人员将审查单位的授权审批执行情况，是否严格执行了授权审批制度，是否存在越权审批、违规审批等问题。例如，审计人员可能会审查单位的授权审批记录、业务单据、会议记录等资料，评估授权审批执行情况是否规范，是否存在授权不当、审批不严等问题。此外，审计人员还会通过访谈、观察等方式，了解单位的实际运行情况，识别授权审批中存在的漏洞。

3.**授权审批监督**。审计人员将审查单位的授权审批监督机制，是否建立了有效的监督机制，是否能够及时发现和纠正授权审批中存在的问题。例如，审计人员可能会审查单位的内部审计报告、纪检监察报告、业务监督记录等资料，评估授权审批监督机制是否健全，是否能够有效地发挥作用。此外，审计人员还会关注单位的授权审批信息公开情况，是否能够接受社会监督。

####（二）财产保护

财产保护是控制活动的重要手段，是单位对各项财产进行保护的过程。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**财产管理制度**。审计人员将审查单位的财产管理制度，是否建立了完善的财产管理制度，是否存在制度空白、制度冲突、制度不完善等问题。例如，审计人员可能会审查单位的财产管理制度文件、财产清单、财产记录等资料，评估财产管理制度是否健全，是否存在制度空白、制度冲突、制度不完善等问题。此外，审计人员还会关注单位的财产管理制度是否与国家法律法规相一致。

2.**财产管理执行**。审计人员将审查单位的财产管理执行情况，是否严格执行了财产管理制度，是否存在财产流失、财产损坏等问题。例如，审计人员可能会审查单位的财产盘点记录、财产维修记录、财产报废记录等资料，评估财产管理执行情况是否规范，是否存在财产流失、财产损坏等问题。此外，审计人员还会通过访谈、观察等方式，了解单位的实际运行情况，识别财产管理中存在的漏洞。

3.**财产管理监督**。审计人员将审查单位的财产管理监督机制，是否建立了有效的监督机制，是否能够及时发现和纠正财产管理中存在的问题。例如，审计人员可能会审查单位的内部审计报告、纪检监察报告、财产管理监督记录等资料，评估财产管理监督机制是否健全，是否能够有效地发挥作用。此外，审计人员还会关注单位的财产管理信息公开情况，是否能够接受社会监督。

####（三）预算管理

预算管理是控制活动的重要手段，是单位对各项业务活动进行预算和控制的过程。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**预算管理制度**。审计人员将审查单位的预算管理制度，是否建立了完善的预算管理制度，是否存在制度空白、制度冲突、制度不完善等问题。例如，审计人员可能会审查单位的预算管理制度文件、预算编制流程图、预算执行记录等资料，评估预算管理制度是否健全，是否存在制度空白、制度冲突、制度不完善等问题。此外，审计人员还会关注单位的预算管理制度是否与国家法律法规相一致。

2.**预算管理执行**。审计人员将审查单位的预算管理执行情况，是否严格执行了预算管理制度，是否存在预算超支、预算失控等问题。例如，审计人员可能会审查单位的预算执行报告、预算调整记录、预算绩效评价记录等资料，评估预算管理执行情况是否规范，是否存在预算超支、预算失控等问题。此外，审计人员还会通过访谈、观察等方式，了解单位的实际运行情况，识别预算管理中存在的漏洞。

3.**预算管理监督**。审计人员将审查单位的预算管理监督机制，是否建立了有效的监督机制，是否能够及时发现和纠正预算管理中存在的问题。例如，审计人员可能会审查单位的内部审计报告、纪检监察报告、预算管理监督记录等资料，评估预算管理监督机制是否健全，是否能够有效地发挥作用。此外，审计人员还会关注单位的预算管理信息公开情况，是否能够接受社会监督。

####（四）合同管理

合同管理是控制活动的重要手段，是单位对各项合同进行管理的过程。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**合同管理制度**。审计人员将审查单位的合同管理制度，是否建立了完善的合同管理制度，是否存在制度空白、制度冲突、制度不完善等问题。例如，审计人员可能会审查单位的合同管理制度文件、合同签订流程图、合同履行记录等资料，评估合同管理制度是否健全，是否存在制度空白、制度冲突、制度不完善等问题。此外，审计人员还会关注单位的合同管理制度是否与国家法律法规相一致。

2.**合同管理执行**。审计人员将审查单位的合同管理执行情况，是否严格执行了合同管理制度，是否存在合同签订不规范、合同履行不到位等问题。例如，审计人员可能会审查单位的合同签订记录、合同履行记录、合同变更记录等资料，评估合同管理执行情况是否规范，是否存在合同签订不规范、合同履行不到位等问题。此外，审计人员还会通过访谈、观察等方式，了解单位的实际运行情况，识别合同管理中存在的漏洞。

3.**合同管理监督**。审计人员将审查单位的合同管理监督机制，是否建立了有效的监督机制，是否能够及时发现和纠正合同管理中存在的问题。例如，审计人员可能会审查单位的内部审计报告、纪检监察报告、合同管理监督记录等资料，评估合同管理监督机制是否健全，是否能够有效地发挥作用。此外，审计人员还会关注单位的合同管理信息公开情况，是否能够接受社会监督。

####（五）信息系统管理

信息系统管理是控制活动的重要手段，是单位对各项信息系统进行管理的过程。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**信息系统管理制度**。审计人员将审查单位的信息系统管理制度，是否建立了完善的信息系统管理制度，是否存在制度空白、制度冲突、制度不完善等问题。例如，审计人员可能会审查单位的信息系统管理制度文件、信息系统建设流程图、信息系统运维记录等资料，评估信息系统管理制度是否健全，是否存在制度空白、制度冲突、制度不完善等问题。此外，审计人员还会关注单位的信息系统管理制度是否与国家法律法规相一致。

2.**信息系统管理执行**。审计人员将审查单位的信息系统管理执行情况，是否严格执行了信息系统管理制度，是否存在信息系统安全漏洞、信息系统运行不稳定等问题。例如，审计人员可能会审查单位的信息系统安全记录、信息系统运行记录、信息系统故障记录等资料，评估信息系统管理执行情况是否规范，是否存在信息系统安全漏洞、信息系统运行不稳定等问题。此外，审计人员还会通过访谈、观察等方式，了解单位的实际运行情况，识别信息系统管理中存在的漏洞。

3.**信息系统管理监督**。审计人员将审查单位的信息系统管理监督机制，是否建立了有效的监督机制，是否能够及时发现和纠正信息系统管理中存在的问题。例如，审计人员可能会审查单位的内部审计报告、纪检监察报告、信息系统管理监督记录等资料，评估信息系统管理监督机制是否健全，是否能够有效地发挥作用。此外，审计人员还会关注单位的信息系统管理信息公开情况，是否能够接受社会监督。

###四、信息与沟通

信息与沟通是内部控制的重要组成部分，是单位内部各部门、各岗位之间进行信息传递和沟通的过程。有效的信息与沟通能够促进内部控制的有效运行，及时发现和纠正内部控制中存在的问题。2026年，行政事业单位内部控制审计将更加关注信息与沟通的畅通性和有效性，重点围绕以下几个方面展开。

####（一）信息质量

信息质量是信息与沟通的基础，是影响信息与沟通效果的关键因素。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**信息完整性**。审计人员将审查单位是否能够全面、准确地收集、整理和传递信息，是否存在信息遗漏、信息失真等问题。例如，审计人员可能会审查单位的财务报表、业务数据、管理报告等资料，评估信息是否完整、准确，是否能够反映单位的真实情况。此外，审计人员还会关注单位是否建立了信息收集、整理和传递的流程，是否能够确保信息的完整性。

2.**信息及时性**。审计人员将审查单位是否能够及时地收集、整理和传递信息，是否存在信息滞后、信息不及时等问题。例如，审计人员可能会审查单位的业务处理流程、信息传递流程等资料，评估信息传递的及时性。此外，审计人员还会关注单位是否建立了信息传递的机制，是否能够确保信息的及时传递。

3.**信息相关性**。审计人员将审查单位是否能够收集、整理和传递与内部控制相关的信息，是否存在信息不相关、信息不适用等问题。例如，审计人员可能会审查单位的内部控制报告、风险管理报告、业务活动报告等资料，评估信息是否与内部控制相关，是否能够满足内部控制的实际需求。此外，审计人员还会关注单位是否建立了信息需求分析机制，是否能够及时了解内部控制的实际需求。

4.**信息可靠性**。审计人员将审查单位是否能够收集、整理和传递可靠的信息，是否存在信息虚假、信息不可靠等问题。例如，审计人员可能会审查单位的财务报表、业务数据、管理报告等资料的来源和真实性，评估信息的可靠性。此外，审计人员还会关注单位是否建立了信息质量控制机制，是否能够确保信息的可靠性。

####（二）沟通渠道

沟通渠道是信息与沟通的载体，是影响信息与沟通效果的重要因素。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**内部沟通渠道**。审计人员将审查单位是否建立了完善的内部沟通渠道，是否能够确保信息在单位内部各部门、各岗位之间顺畅传递。例如，审计人员可能会审查单位的组织架构图、部门职责说明书、岗位职责说明书等资料，评估单位内部沟通渠道的设置是否合理，是否能够满足内部沟通的需求。此外，审计人员还会关注单位是否建立了内部沟通的机制，是否能够确保信息在单位内部各部门、各岗位之间顺畅传递。

2.**外部沟通渠道**。审计人员将审查单位是否建立了完善的外部沟通渠道，是否能够与外部单位进行有效的沟通。例如，审计人员可能会审查单位的对外关系、对外合作等资料，评估单位外部沟通渠道的设置是否合理，是否能够满足外部沟通的需求。此外，审计人员还会关注单位是否建立了外部沟通的机制，是否能够与外部单位进行有效的沟通。

3.**沟通效果**。审计人员将审查单位的沟通效果，是否能够通过沟通解决内部控制中存在的问题，是否存在沟通不畅、沟通无效等问题。例如，审计人员可能会审查单位的内部沟通记录、外部沟通记录、问题整改记录等资料，评估沟通效果是否达到预期目标。此外，审计人员还会通过访谈、观察等方式，了解单位的实际运行情况，识别沟通中存在的漏洞。

####（三）信息系统支持

信息系统是信息与沟通的重要工具，是提高信息与沟通效率的重要手段。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**信息系统功能**。审计人员将审查单位的信息系统是否具备完善的信息收集、整理和传递功能，是否能够满足内部控制的实际需求。例如，审计人员可能会审查单位的信息系统功能设计、信息系统操作手册等资料，评估信息系统功能是否完善，是否能够满足内部控制的实际需求。此外，审计人员还会通过访谈、观察等方式，了解单位的实际运行情况，识别信息系统功能中存在的不足。

2.**信息系统安全性**。审计人员将审查单位的信息系统是否具备完善的安全防护措施，是否能够保障信息安全。例如，审计人员可能会审查单位的信息系统安全管理制度、信息系统安全防护措施等资料，评估信息系统安全性是否满足要求。此外，审计人员还会通过测试、模拟攻击等方式，评估信息系统安全性。

3.**信息系统维护**。审计人员将审查单位的信息系统是否能够得到有效的维护，是否存在信息系统故障、信息系统瘫痪等问题。例如，审计人员可能会审查单位的信息系统维护记录、信息系统故障记录等资料，评估信息系统维护情况是否规范，是否存在信息系统故障、信息系统瘫痪等问题。此外，审计人员还会关注单位是否建立了信息系统的维护机制，是否能够及时解决信息系统中存在的问题。

###五、内部监督

内部监督是内部控制的重要组成部分，是单位对内部控制进行监督和评价的过程。有效的内部监督能够促进内部控制的有效运行，及时发现和纠正内部控制中存在的问题。2026年，行政事业单位内部控制审计将更加关注内部监督的独立性和有效性，重点围绕以下几个方面展开。

####（一）内部监督机制

内部监督机制是内部监督的基础，是影响内部监督效果的关键因素。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**内部审计职能**。审计人员将审查单位的内部审计部门的设置、人员配备、职责权限、工作流程等是否满足要求。例如，审计人员可能会审查单位内部审计部门的独立性，是否直接向单位领导层或董事会报告工作，是否存在受到其他部门或个人的干预；审查内部审计人员的专业胜任能力，是否具备相应的资质和经验；审查内部审计的工作流程，是否建立了规范的审计计划、审计实施、审计报告和后续整改等环节。此外，审计人员还会关注单位是否建立了内部审计的授权机制，是否能够赋予内部审计部门必要的权限。

2.**纪检监察职能**。审计人员将审查单位的纪检监察部门的设置、人员配备、职责权限、工作流程等是否满足要求。例如，审计人员可能会审查单位纪检监察部门的独立性，是否直接向单位领导层或董事会报告工作，是否存在受到其他部门或个人的干预；审查纪检监察人员的专业胜任能力，是否具备相应的资质和经验；审查纪检监察的工作流程，是否建立了规范的监督检查、案件查办、案件处理等环节。此外，审计人员还会关注单位是否建立了纪检监察的授权机制，是否能够赋予纪检监察部门必要的权限。

3.**其他监督职能**。审计人员将审查单位的其他监督部门的设置、人员配备、职责权限、工作流程等是否满足要求。例如，审计人员可能会审查单位其他监督部门的独立性，是否直接向单位领导层或董事会报告工作，是否存在受到其他部门或个人的干预；审查其他监督人员的专业胜任能力，是否具备相应的资质和经验；审查其他监督的工作流程，是否建立了规范的业务监督、财务监督、审计监督等环节。此外，审计人员还会关注单位是否建立了其他监督的授权机制，是否能够赋予其他监督部门必要的权限。

####（二）内部监督过程

内部监督过程是内部监督的核心，是影响内部监督效果的重要因素。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**内部监督计划**。审计人员将审查单位的内部监督计划，是否制定了年度内部监督计划，是否明确了内部监督的重点领域、重点环节、重点问题。例如，审计人员可能会审查单位的年度内部监督计划、内部监督方案等资料，评估内部监督计划是否完善，是否能够满足内部监督的实际需求。此外，审计人员还会关注单位是否建立了内部监督计划的动态调整机制，是否能够根据内部控制的实际情况及时调整内部监督计划。

2.**内部监督实施**。审计人员将审查单位的内部监督实施情况，是否严格执行了内部监督计划，是否存在内部监督不到位、内部监督不彻底等问题。例如，审计人员可能会审查单位的内部审计报告、纪检监察报告、其他监督报告等资料，评估内部监督实施情况是否规范，是否存在内部监督不到位、内部监督不彻底等问题。此外，审计人员还会通过访谈、观察等方式，了解单位的实际运行情况，识别内部监督中存在的漏洞。

3.**内部监督评价**。审计人员将审查单位的内部监督评价情况，是否对内部监督的效果进行了评价，是否存在内部监督评价不客观、内部监督评价不公正等问题。例如，审计人员可能会审查单位的内部监督评价报告、内部监督整改报告等资料，评估内部监督评价是否客观、公正，是否能够真实反映内部监督的效果。此外，审计人员还会关注单位是否建立了内部监督评价的反馈机制，是否能够根据内部监督评价的结果及时改进内部监督工作。

####（三）内部监督整改

内部监督整改是内部监督的最终目的，是根据内部监督的结果，制定并实施整改措施的过程。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**整改措施制定**。审计人员将审查单位的整改措施制定情况，是否根据内部监督的结果，制定了切实可行的整改措施。例如，审计人员可能会审查单位的整改方案、整改计划等资料，评估整改措施是否切实可行，是否能够有效解决内部控制中存在的问题。此外，审计人员还会关注单位是否建立了整改措施的责任制，是否明确了整改责任人和整改时限。

2.**整改措施实施**。审计人员将审查单位的整改措施实施情况，是否严格执行了整改措施，是否存在整改不到位、整改不彻底等问题。例如，审计人员可能会审查单位的整改记录、整改报告等资料，评估整改措施实施情况是否规范，是否存在整改不到位、整改不彻底等问题。此外，审计人员还会通过访谈、观察等方式，了解单位的实际运行情况，识别整改措施实施中存在的漏洞。

3.**整改效果评价**。审计人员将审查单位的整改效果评价情况，是否对整改的效果进行了评价，是否存在整改效果评价不客观、整改效果评价不公正等问题。例如，审计人员可能会审查单位的整改效果评价报告、整改效果跟踪报告等资料，评估整改效果评价是否客观、公正，是否能够真实反映整改的效果。此外，审计人员还会关注单位是否建立了整改效果的反馈机制，是否能够根据整改效果评价的结果及时改进整改工作。

###六、持续改进

持续改进是内部控制的生命线，是确保内部控制体系能够适应内外环境变化、不断提升内部控制有效性的关键。2026年，行政事业单位内部控制审计将更加关注持续改进机制的建立和运行，重点围绕以下几个方面展开。

####（一）内部评估

内部评估是持续改进的基础，是单位对内部控制体系进行全面评估的过程。有效的内部评估能够发现内部控制体系中存在的不足，为持续改进提供依据。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**评估频率**。审计人员将审查单位是否定期对内部控制体系进行评估，评估频率是否满足要求。例如，审计人员可能会审查单位的内部控制评估计划、内部控制评估报告等资料，评估内部控制评估的频率是否合理，是否能够及时发现内部控制体系中存在的不足。此外，审计人员还会关注单位是否能够根据内部控制体系的实际情况，及时调整内部控制评估的频率。

2.**评估内容**。审计人员将审查单位是否对内部控制体系的各个方面进行全面评估，评估内容是否涵盖内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等各个方面。例如，审计人员可能会审查单位的内部控制评估标准、内部控制评估指标等资料，评估内部控制评估的内容是否全面，是否能够满足内部控制体系的实际需求。此外，审计人员还会关注单位是否能够根据内部控制体系的实际情况，及时调整内部控制评估的内容。

3.**评估方法**。审计人员将审查单位是否采用了科学的评估方法，评估方法是否能够客观、公正地反映内部控制体系的有效性。例如，审计人员可能会审查单位的内部控制评估流程、内部控制评估技术等资料，评估内部控制评估的方法是否科学，是否能够客观、公正地反映内部控制体系的有效性。此外，审计人员还会关注单位是否能够根据内部控制体系的实际情况，及时调整内部控制评估的方法。

4.**评估结果应用**。审计人员将审查单位是否能够有效地应用内部控制评估的结果，评估结果是否能够为持续改进提供依据。例如，审计人员可能会审查单位的内部控制评估报告、内部控制整改报告等资料，评估内部控制评估结果的应用情况，是否能够及时发现内部控制体系中存在的不足，并制定相应的改进措施。此外，审计人员还会关注单位是否能够根据内部控制评估的结果，及时调整内部控制体系。

####（二）外部评价

外部评价是持续改进的重要补充，是单位对内部控制体系进行外部评价的过程。有效的外部评价能够为单位提供客观、公正的评价意见，促进内部控制体系的持续改进。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**评价机构**。审计人员将审查单位是否委托了具有资质的评价机构对内部控制体系进行评价，评价机构是否具备相应的专业能力和独立性。例如，审计人员可能会审查单位的评价委托文件、评价机构资质证明等资料，评估评价机构是否具备相应的专业能力和独立性。此外，审计人员还会关注单位是否能够与评价机构建立良好的沟通机制，是否能够及时获取评价机构的评价意见。

2.**评价内容**。审计人员将审查单位是否对内部控制体系的各个方面进行了全面评价，评价内容是否涵盖内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等各个方面。例如，审计人员可能会审查单位的评价标准、评价指标等资料，评估评价的内容是否全面，是否能够满足内部控制体系的实际需求。此外，审计人员还会关注单位是否能够根据内部控制体系的实际情况，及时调整评价的内容。

3.**评价方法**。审计人员将审查单位是否采用了科学的评价方法，评价方法是否能够客观、公正地反映内部控制体系的有效性。例如，审计人员可能会审查单位的评价流程、评价技术等资料，评估评价的方法是否科学，是否能够客观、公正地反映内部控制体系的有效性。此外，审计人员还会关注单位是否能够根据内部控制体系的实际情况，及时调整评价的方法。

4.**评价结果应用**。审计人员将审查单位是否能够有效地应用外部评价的结果，评价结果是否能够为持续改进提供依据。例如，审计人员可能会审查单位的评价报告、整改报告等资料，评估评价结果的应用情况，是否能够及时发现内部控制体系中存在的不足，并制定相应的改进措施。此外，审计人员还会关注单位是否能够根据外部评价的结果，及时调整内部控制体系。

####（三）改进措施实施

改进措施实施是持续改进的关键环节，是单位根据内部评估和外部评价的结果，制定并实施改进措施的过程。有效的改进措施实施能够确保内部控制体系的持续改进，不断提升内部控制的有效性。2026年，审计将重点关注以下内容。

1.**改进措施制定**。审计人员将审查单位是否根据内部评估和外部评价的结果，制定了切实可行的改进措施。例如，审计人员可能会审查单位的改进方案、改进计划等资料，评估改进措施是否切实可行，是否能够有效解决内部控制体系中存在的不足。此外，审计人员还会关注单位是否建立了改进措施的责任制，是否明确了改进责任人和改进时限。

2.**改进措施实施**。审计人员将审查单位是否