基础会计课件

第三章

复式记账法天津科技大学

应用文理学院杨

倩复式记账法的概念、特点借贷记账法的概念、基本原理总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的平行登记及核对知识概要第三章复式记账法3/13/20262掌握复式记账法及其特点理解和掌握借贷记账法的基本原理运用借贷记账法熟练地处理经济业务掌握平行登记的概念规则、方法及其对登记结果的核对学习目的3/13/202631复式记账法概述2借贷记账法3总分类账户和明细分类账户第三章

复式记账法3/13/20264第一节

复式记账法一、复式记账法的概念记账方法是指在账簿中登记经济业务的方法，即利用一定的形式和技术，借助会计科目和账户在会计账簿中记录经济业务的方法。单式记账法：是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行记录，记录的内容着重记录现金的收付和人欠、欠人等债权和债务情况。复式记账法：是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的方法。

3/13/20265用银行存款购买一批原材料，

只记录银行存款的减少，

不记录原材料的增加。赊购一批原材料

只记录应付账款的增加，

不记录原材料的增加。

3/13/20266用银行存款购买一批原材料，

记录银行存款的减少，

记录原材料的增加。赊购一批原材料，记录应付账款的增加，

记录原材料的增加。

结论：复式记账法具有无可比拟的优越性。3/13/20267（一）能全面地反映每一项经济业务的来龙去脉（二）能全面地反映会计主体的全部经济活动过程和结果（三）便于检查账户记录的正确性二、复式记账法的特点

迄今为止，国际通用的复式记账方法为借贷记账法。在我国，所有企业、事业单位也统一使用借贷记账法。3/13/20268第二节

借贷记账法一、借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”、“贷”为其记账符号，对每一项经济业务以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的一种复式记账法。佛罗伦萨式簿记法热那亚式簿记法威尼斯式簿记法借贷记账法意大利人卢卡·帕乔利出版著作《算术、几何、比与比例概要》。3/13/20269（一）记账符号一、借贷记账法的基本原理以“借”和“贷”为其记账符号“借”、“贷”记账符号运用表账户类别借贷资产类增加减少成本类增加减少损益类（费用支出）增加减少负债类减少增加所有者权益类减少增加损益类（收入收益）减少增加3/13/202610（二）账户结构

所有的账户结构都分为左、右两方，其中，左方为借方、右方为贷方，以一方登记增加额，一方登记减少额，这取决于账户所反映的经济内容或账户的性质。账户的名称借方贷方3/13/2026111.资产类、成本类账户结构

在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，期末一般为借方余额，有些账户期末可能无余额，如生产成本、制造费用账户。资产类、成本类账户

借方贷方期初余额本期增加额本期减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额3/13/2026122.负债类、所有者权益类账户结构在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，期末一般为贷方余额，有些账户期末可能无余额，如短期借款。负债类、所有者权益类账户

借方贷方期初余额本期减少额本期增加额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3/13/2026133（1）损益类中费用支出账户结构

在借贷记账法下，损益类中费用支出账户的借方登记增加额，贷方登记减少和结转额，结转后一般无余额。损益类（费用、支出）账户借方贷方本期增加额本期减少额期末结转额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计3（2）损益类中收入、收益账户结构

在借贷记账法下，损益类中收入、收益账户的贷方登记增加额，借方登记减少和结转额，结转后一般无余额。损益类（费用、支出）账户

借方贷方本期减少额本期增加额期末结转额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计3/13/2026144.双重性质的账户结构

借方登记资产的增加，负债的减少；贷方登记资产的减少，负债的增加；期末根据余额的方向判断账户的性质，若为借方余额，则是资产类账户，若为贷方余额，则是负债类账户。如应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款和其他应付款账户。双重性质的账户借方贷方期初余额期初余额资产增加额负债减少额资产减少额负债增加额本期借方发生额合计期末余额本期贷方发生额合计期末余额3/13/202615（三）记账规则借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”短期借款借方贷方2000020000借方贷方银行存款例3-1光华公司从银行取得为期3个月的借款20000元。1.确定经济业务发生所涉及的账户2.判断账户的增减情况3.根据账户性质确定记账方向（借、贷）3/13/202616实收资本借方贷方5000050000借方贷方固定资产例3-2光华公司收到乙公司投入的全新设备一台价值50000元。银行存款

借方贷方50005000借方贷方应付账款例3-3光华公司用银行存款偿还前欠购货款5000元。银行存款

借方贷方3000030000借方贷方实收资本例3-4光华公司按法定程序退回某家投资单位的投资，用银行存款30000元支付。银行存款借方贷方20002000借方贷方库存现金例3-5光华公司从银行提取现金2000元，以备日常零星开支用。实收资本

借方贷方100000100000借方贷方盈余公积例3-6光华公司用提取的盈余公积金转增资本100000元。银行存款

借方贷方5000020000借方贷方短期借款例3-7光华公司用银行存款偿还银行短期借款20000元、前欠某购货单位货款30000元。应付账款借方贷方30000银行存款借方贷方3000040000借方贷方生产成本例3-8生产车间生产产品耗电40000元，其中用银行存款30000元支付，其余10000元尚欠。应付账款借方贷方10000应付利润借方贷方40004000借方贷方利润分配补充：经企业股东会研究决定向投资者分配利润4000元。应付账款借方贷方30003000借方贷方应付票据补充：企业将已到期但无力支付的应付票据3000元转入应付账款。对任何一项经济业务，都必须以相等的金额，以借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户进行记录。记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方

记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方

记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数3/13/202622

账户对应关系：是指运用复式记账法处理经济业务时，有关账户之间形成的相互关系，在借贷记账法下就是应借应贷的关系。发生对应关系的账户叫做对应账户。

账户对应关系是相对于某项具体的经济业务而言，并非指某个账户与某个账户是固定的对应账户。一是通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容；二是通过账户的对应关系，可以发现对经济业务的处理是否符合有关经济法规和财务会计制度。作用例如：用银行存款上交所得税50000元“应交税费”和“银行存款”形成应借应贷关系“应交税费”和“银行存款”构成对应账户3/13/202623

会计分录：是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录的书写格式通常是“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”、“贷”前后错位表示。应包括如下内容：（1）一组对应的记账符号：借方和贷方（2）涉及两个或两个以上的账户名称（3）借贷双方的相等金额3/13/202624编制会计分录的步骤：（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）；（2）确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；（3）确定计入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。3/13/202625（1）借：银行存款

20000

贷：短期借款20000（2）借：固定资产

50000

贷：实收资本

50000（3）借：应付账款5000

贷：银行存款

5000（4）借：实收资本30000

贷：银行存款

30000接上述例题例3-1光华公司从银行取得为期3个月的借款20000元。例3-2光华公司收到乙公司投入的全新设备一台价值50000元。例3-3光华公司用银行存款偿还前欠购货款5000元。例3-4光华公司按法定程序退回某家投资单位的投资，用银行存款30000元支付。3/13/202626例3-5光华公司从银行提取现金2000元，以备日常零星开支用。例3-8生产车间生产产品耗电40000元，其中用银行存款30000元支付，其余10000元尚欠。例3-7光华公司用银行存款偿还银行短期借款20000元、前欠某购货单位货款30000元。（5）借：库存现金2000

贷：银行存款2000（6）借：盈余公积100000

贷：实收资本

100000（7）借：短期借款

20000

应付账款30000

贷：银行存款

50000（8）借：生产成本

40000

贷：银行存款30000

应付账款

10000简单会计分录一借一贷多借一贷一借多贷注意：只有对一些较复杂的经济业务，客观上又不能分解为若干个简单会计分录时，才可编制多借多贷的会计分录。一般情况下，应避免编制多借多贷的会计分录，更不能把不同类型的经济业务合并编制多借多贷的会计分录，避免混淆账户之间的对应关系。例3-6光华公司用提取的盈余公积金转增资本100000元。复合会计分录3/13/202627小练习例1：企业收到投资人30000元投资，存入银行。例2：企业向银行借款60000元，偿还期限为3年，款项已存人企业银行存款账户。例3：企业用银行存款8000元偿还短期借款。

例4：企业以银行存款5000元购买材料。例5：企业将已到期但无力支付的应付票据3000元转入应付账款。例6：经企业股东会研究决定向投资者分配利润4000元。3/13/202628小练习例1：企业收到投资人30000元投资，存入银行。1.借：银行存款30000

贷：实收资本30000例2：企业向银行借款60000元，偿还期限为3年，款项已存人企业银行存款账户。2.借：银行存款60000

贷：长期借款60000例3：企业用银行存款8000元偿还短期借款。

3.借：短期借款8000

贷：银行存款80003/13/202629例4：企业以银行存款5000元购买材料。4.借：原材料5000

贷：银行存款5000例5：企业将已到期但无力支付的应付票据3000元转入应付账款。5.借：应付票据3000

贷：应付账款3000例6：经企业股东会研究决定向投资者分配利润4000元。6.借：利润分配4000

贷：应付股利40003/13/202630（四）试算平衡

所谓试算平衡是以会计恒等式和借贷记账规则为基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有账户的记录进行汇总和计算，来检查各类账户的记录是否正确的一种方法。发生额试算平衡所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计余额试算平衡所有账户期末借方余额合计=所有账户期末贷方余额合计注意:（1）必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表。注意:（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。依据：a.恒等式：资产=负债+所有者权益

b.记账规则：有借必有贷，借贷必相等注意:（3）即便实现了平衡关系，也不能说明账户记录绝对正确。例如；①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；③某项经济业务记错有关账户；④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡。3/13/202631第三节总分类账户与明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户的意义1.总分类账户也称一级账户或总账账户，是对总分类科目的经济内容进行总括的核算，提供总括性指标的账户。2.明细分类账户也称明细账户，是根据明细分类科目开设的账户，对总分类账户的经济内容进行明细分类核算，提供详细具体的核算资料。如：库存现金、银行存款、原材料、应付账款、实收资本等账户。如：原材料—甲材料；应收账款—光明公司3/13/202632二、总分类账户与明细分类账户的关系（一）联系1.二者所反映的经济业务内容相同2.二者登记账户的原始依据相同（二）区别1.二者所反映经济业务的详细程度不同2.二者所起的作用不同总分类账户提供的是总括核算资料，明细账户提供的是某一方面的具体资料。总分类账户对其所属明细账户具有统驭、控制的作用；而明细账户是总分类账户的从属账户、辅助账户，起到补充说明的作用。例如：“应收账款”总分类账户与所属的各购货单位明细分类账户均反映债权结算情况总分类账户与所属明细分类账户所用的原始凭证相同3/13/202633三、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）平行登记的含义是指对发生的每一项经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行总括的记录；另一方面还要在其所属的有关明细分类账户中进行较详细的记录。（二）平行登记的要点1.依据相同3.期间相同2.方向相同4.金额相等都以审核无误的会计凭证作为依据登账的顺序可以有