财务会计下（第九版）

CAS19：外币折算

教材修订说明【教材修订说明】在第8版教材修订中，本章内容未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。记账本位币的概念记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，是指企业收入或支出现金的环境。1234记账本位币的选择从日常活动收入现金的角度看从日常活动支出现金的角度看融资活动获得的货币保存从经营活动中收取的款项使用的货币记账本位币的选择通常情况下，企业应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。编报的财务报表应当折算为人民币。境外经营的含义境外经营：是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。A公司B公司60%A公司B公司60%C公司80%C公司A公司B公司40%70%15%③①②…子公司---所有权形式C公司A公司B公司40%专利15%子公司---所有权+其他A公司B公司C公司A公司B公司C公司D公司D公司1/335%45%20%①②合营企业①②A公司B公司30%A公司B公司15%+其他联营企业境外经营是否具有很大的自主性？境外经营与企业的交易是否占有很大的比重？境外经营产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量？是否可以随时汇回？境外经营产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务？境外经营记账本位币的选择企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的主要经济环境发生了重大变化。记账本位币的变更外币交易：购销、融资、投资等外币财务报表折算外币折算的范围外币交易的会计处理外币交易发生日资产负债表日或结算日外币兑换业务外币购销业务接受外币投资外币借款业务货币性项目非货币性项目例题，详见教材第4页~第7页交易举例买入汇率：银行买入一个外币所支付的本币。1:6.5卖出汇率：银行卖出一个外币所收取的本币。1:6.6中间汇率：买入汇率与卖出汇率的平均数。1:6.55汇率的种类复币式记账复币式记账凭证与账簿金额栏：三栏；外币、本币、汇率。外币交易的记账特点借：固定资产（价、关税）应交税费-应交增值税-进项（增值税）贷：应付账款（价）银行存款（关税、增值税）例1.3的详细说明出口免销项，退进项；借：其他应收款贷：应交税费-应交增值税-出口退税例1.4的详细说明应交增值税进项税出口退税例1.4的详细说明一笔交易观点：借：应付账款6.9×100000

贷：银行存款6.85×100000

二笔交易观点：借：应付账款6.85×100000贷：银行存款6.85×100000结算日的会计问题末：＄500000；￥3098000①：500000×6.2=3100000④：300000×6.15=1845000初：100000×6.25=625000②：400000×6.18=2472000银行存款应有的余额：＄500000×6.15=￥3075000∴调减￥23000，为汇兑损失。例1.9的详细说明

资产类：汇兑损益=末-（初+本期借方-本期贷方）负债类：汇兑损益=末-（初+本期贷方-本期借方）汇兑损益的计算公式外币财务报表折算正常条件下通货膨胀条件下先重述，后折算资产负债表项目利润表项目报表折算差额的处理

资产负债表项目：2016.12.31，时点数，期末汇率。利润表项目：2016年度，时期数，平均汇率。报表折算的基本规则例题，详见教材第10页报表折算举例演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！CAS17借款费用【教材修订说明】在第8版教材修订中，本章内容未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。

借款费用的内容

利息溢价或折价的摊销借款辅助费用外币借款产生的汇兑差额关于利息

广义

贷款利息、债券利息、票据利息关于溢折价摊销

溢折价不是借款费用，是负债的增加或减少借：银行存款105

贷：应付债券—面值100

--利息调整5

溢折价的摊销是借款费用借：财务费用实际应付债券—利息调整贷：应付债券—应计利息（或应付利息）名义汇兑差额货币性资产货币性项目货币性负债外币短期借款外币应付债券外币长期借款借款费用关于“外币借款产生的汇兑差额”借款费用的确认原则

资本化借：在建工程、研发支出等贷：应付利息

费用化借：财务费用贷：应付利息

资本化或费用化对经营业绩的影响？借款费用资本化的“资产范围”

资产范围是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等

相当长时间：≥1年借款费用资本化的“借款范围”

借款范围

专门借款：为构建或生产符合资本化条件的资产专门借入的款项；不与资产支出数挂钩。

一般借款：专门借款以外的借款；与资产支出数挂钩。借款费用“资本化期间”的图示●●●●开始停止暂停资本化期间：记入“在建工程”等财务费用财务费用财务费用借款费用“开始”资本化的条件

资产支出已经发生支出现金；支出非现金资产；承担带息债务。

借款费用已经发生建造活动已经开始指实体建造活动同时俱备借款费用“暂停”资本化的条件

中断的原因是非正常中断必经程序可以预见的不可抗力

中断的时间连续超过3个月

>3个月正常中断借款费用“停止”资本化的条件

总原则：资产达到预定可使用或可销售状态

具体判断条件

实体建造或者生产工作已经全部完成或实质上已经完成资产与设计要求、合同规定、生产要求相符，即使有极个别地方不相符，也不影响其正常使用或销售。继续发生在资产上的支出金额很少或几乎不再发生。教材“例2.2”“专门借款”利息资本化金额的确定

总原则：以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

教材“例2.3”①借：在建工程22.5

财务费用7.5

贷：应付利息30②借：应收利息(或银行存款)0.9

贷：在建工程0.9“一般借款”利息资本化金额的确定

总原则：与资产支出数挂钩。

计算公式：一般借款利息的资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的支出加权平均数×一般借款资本化率资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=∑（每笔累计资产支出超过专门借款部分的资产支出×会计期间涵盖的天数超过专门借款部分的资产支出实际占用天数）资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（100×360285）300×+270360=

304（万元）资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数100285资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

假设，2011年1月1日开始资本化，当日专门借入2000万，当日发生资产支出700万；

2月1日发生资产支出800万；

3月15日发生资产支出600万；

4月1日发生资产支出300万。×5%

单笔借款：是指该笔借款的利率。

多笔借款：是指加权平均利率。所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数=“资本化率”的确定

所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×当期天数每笔借款当期实际占用天数）=×）+=

6.78%80010/12资本化率800×8%×10/12+500×5%×11/12500×11/12(

例，借入两笔一般借款：

2011年3月1日借入800万元，年利率为8%，期限为2年；

2011年2月1日借入500万元，年利率为5%，期限为3年；一般借款利息资本化金额=304×6.78%=20.61“一般借款”利息资本化计算举例教材例2.4“溢折价摊销”的资本化问题

溢折价摊销是一种独立存在的借款费用；但其资本化金额是通过影响实际利率，进而影响利息资本化金额来得到体现；与利息资本化金额一起计算；“溢折价摊销”的资本化问题

例，设债券面值1000000元，2年期，每年末付息，实际利率5%，票面利率4%，1月1日按981406的价格折价发行债券，全部用于办公楼建造。发行日：借：银行存款981406

应付债券—利息调整18594

贷：应付债券—面值1000000○○○400009814061040000981406×5%=49070;[981406×（1+5%）-40000]×5%=49524

计提利息并摊销溢折价：借：在建工程49070/49524

（实际）贷：应付债券—利息调整9070/9524

应付利息40000/40000（名义）现值

P（PresentValue）终值F（FutureValue）年金A(Annual)教材例【2.5】的详细说明复利现值系数（P/F,R,N）＝（1+R）N1复利终值系数（F/P.R,N）＝（1+R）N年金现值系数（P/A,R,N）

教材例【2.5】的详细说明＝＋1（1+R）N（1+R）21（1+R）11＋年金终值系数（F/A,R,N）（1+R）N-1＋（1+R）1（1+R）0＋＝“借款辅助费用”的资本化问题

无论专门借款还是一般借款的辅助费用，均按同一原则处理；相关资产在达到预定可使用或可销售状态之前发生的，给予资本化；之后发生的，给予费用化；资本化或费用化的具体金额，是指借款辅助费用对利息费用的影响额；

教材例2.5。“外币借款汇兑差额”的资本化问题

在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当资本化；外币一般借款本金及利息产生的汇兑差额，应当费用化；

教材例2.6

当期资本化的借款费用金额；当期用于确定借款费用资本化金额的资本化率。借款费用的披露演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！CAS13：或有事项

【教材修订说明】在第8版教材修订中，本章内容未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。或有事项或有资产：不披露，不确认或有负债：只披露，不确认预计负债：既披露，又确认目录或有事项的概念或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。列举法：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。教材P37教材P39核电站免费保修；债务重组中的或有条件或有负债的概念

或有负债：是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

潜在义务；现时义务，不是很可能导致经济利益流出企业；现时义务，很可能导致经济利益流出企业，但金额不能可靠计量。

与负债的关系？……可能符合、也可能不符合负债的定义。

潜在义务：是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。现时义务：包括法定义务和推定义务。法定义务：是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业依照法律、法规的规定必须履行的责任。推定义务：是因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺、已公开宣传的经营政策。例如售后保修服务。或有负债的概念预计负债的概念与或有事项相关的义务同时满足以下条件，企业应将其确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。与负债的关系？

……不仅符合负债的定义，还符合负债的确认条件。预计负债负债或有负债三者的关系······或有资产的概念或有资产：是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

只能存在于史无前例的未决诉讼中。预计负债的计量预计负债应当按所需支出的最佳估计数计量。

最佳估计数的确定：

所需支出存在连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当取中间值；所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同：或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定；教材例3.1或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。教材例3.2

预期可获得补偿的计量企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。教材例3.3预计负债账务处理举例未决诉讼，例3.4，例3.5产品质量保证，例3.6亏损合同，例3.7，例3.8重组义务，例3.9或有事项的披露

预计负债的披露：预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。或有事项的披露或有负债的披露：或有负债的种类及形成原因；经济利益流出不确定性的说明；

或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

极小可能导致经济利益流出的或有负债，可以不披露。或有事项的披露或有资产的披露：根据谨慎性要求，或有资产一般不披露；如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应披露其形成原因、预计产生的财务影响等信息。感谢观看！ThanksCAS7非货币性资产交换

1

【教材修订说明】在第8版教材修订中，本章例题做了大量修改，主要是为了配合我国的“营改增”变革。2

概念：指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产非货币性资产非货币性资产交换的概念2非货币性资产交换的概念

判定标准：补价÷交易总量＜

25%

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例；或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）的比例

教材例4.14非货币性资产交换的会计问题

换入资产如何计量？换出决定换入是否确认损益？

借：换入（按换出资产的账面价值？按换出资产的公允价值?）贷：换出（账面价值）5非货币性资产交换的会计问题公允价值模式账面价值模式不确认确认换出资产公允价值换入资产入账价值换出资产账面价值是否确认损益适用条件具有商业实质且公允价值能可靠取得不具有商业实质或公允价值不能可靠取得6公允价值模式的适用条件

交换具有商业实质

换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量7现值的计算实质

现值P=F‥现金流量的金额；i‥利率，即期望收益率，代表风险大小；n‥时间。结论：i是指特定资产相对于特定主体的风险。F（1+i）n8公允价值的含义

相关资产存在活跃市场‥‥市价相关资产不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场‥‥以类似资产的市场价格调整后确定；相关资产和类似资产均不存在活跃市场的‥‥采用估值技术。符合以下条件之一：公允价值估计数的变动区间很小；在公允价值估计数的变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。

9换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外换出资产视同销售处理。涉及补价的，支付的补价作为换入资产成本的增加；收到的补价作为换入资产成本的减少。教材例4.2···4.6公允价值模式10账面价值模式换出资产：直接冲减账面价值；换入资产入账价值=换出资产账面价值+相关税费涉及补价的，支付的补价作为换入资产成本的增加；收到的补价作为换入资产成本的减少。教材例4.7···4.1111非货币性资产交换的披露换入、换出资产的类别；换入资产成本的确定方式；换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值；非货币性资产交换确认的损益。12演示完毕，谢谢！演示完毕，谢谢！131CAS12：债务重组

【教材修订说明】在第8版教材修订中，本章主要修改了部分不恰当的文字和【实务训练】中的部分习题。3债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债务重组的概念债务重组的概念债务重组的概念2以资产偿债：包括现金、非现金资产；将债务转为资本：即，债权人将债权转为股权；修改其他债务条件：减少本金、降低利息等；以上方式的组合。债务重组的方式3债务重组日债务重组日：指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。会计意义：债务重组日即账务处理日。4债务人：将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入“营业外收入——债务重组利得”；债务重组的账务处理5债权人：将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入“营业外支出——债务重组损失”。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失以现金资产偿债债权人：将收到的偿债资产按公允价值入账；偿债资产的公允价值与重组债务账面余额的差额计入“营业外支出—债务重组损失”。债务人：将偿债资产视同销售；资产转让所得：偿债资产的公允价值与账面价值的差额；债务重组所得：偿债资产的公允价值与重组债务账面余额的差额。债务重组的账务处理以非现金资产偿债6债务重组的账务处理债务人：资产转让所得：60-40=20；债务重组所得：100-60-10.2=29.8；借：应付账款100

贷：主营业务收入60

应交税费—增—销项10.2

营业外收入29.8借：主营业务成本40

贷：库存商品407债权人：借：库存商品60

应交税费—增—进项10.2营业外支出29.8

贷：应收账款100例，A欠B100，A用公允价值60、账面价值40的存货偿债，增值税率17%债务重组的账务处理8债务人：应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本）；股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积（股本溢价或资本溢价）；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入——债务重组利得。债权人：应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。教材例5.6将债务转为资本债务重组的账务处理9债权人：应将修改债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，其与重组后债权账面价值之间的差额作为债务重组损失，于债务重组日入“营业外支出---债务重组损失”。教材例5.7债务人：应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于债务重组日计入“营业外收入—债务重组利得”。修改其他债务条件·····不附或有条件债务重组的账务处理10修改其他债务条件·····附或有条件债务人：如果该或有应付金额符合“预计负债”确认条件的，应将该或有应付金额确认“预计负债”；重组债务的账面价值与重组后债务入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入；或有应付金额没有发生的，企业应冲销已确认的“预计负债”，同时确认营业外收入。债权人：不得确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；只有在或有应收金额实际发生时，才冲减“营业外支出”；教材例5.8债务重组的账务处理11组合偿债：债务双方均按如下顺序进行考虑：①现金②非现金资产③债务转为资本④修改其他债务条件。教材例5.9；5.10；5.11债务重组的披露

债务人的披露：

债务重组方式；确认的债务重组利得总额；将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额；或有应付金额；债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。12债务重组的披露

债权人的披露：债务重组方式；确认的债务重组损失总额；将债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；或有应收金额；债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。13感谢观看！14CAS18所得税CAS18所得税

教材修订说明

在第8版教材修订中，本章未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。CAS18所得税

课前准备1所得税计算依据：应纳税所得额3会计利润≠应纳税所得额

2所得税=应纳税所得额×25%会计：计入投资收益，增加会计利润；若会计利润=100万；国债利息收入=5万税法：免税，不计入应纳税所得额；应纳税所得额=？CAS18所得税

课前准备：国债利息收入95万永久性差异

CAS18所得税课前准备：行政性罚款支出会计：计入“营业外支出”，冲减会计利润；若会计利润=100万；行政性罚款支出=10万税法：不得扣除，即不得冲减应纳税所得额；应纳税所得额=？110万永久性差异

CAS18所得税课前准备：计提的各项资产减值准备会计：计入“资产减值损失”，冲减会计利润；若会计利润=100万；资产减值准备=10万税法：计提时不得扣除，损失实际发生时再扣除；应纳税所得额=？110万暂时性差异

CAS18所得税课前准备：计提的各项资产减值准备会计：借：资产减值损失10贷：坏账准备10暂时性差异税法：对于坏账，税法确认损失的时间为逾期3年。【例】

CAS18所得税课前准备：计提的产品保修费会计：“借：销售费用贷：预计负债”，从而冲减会计利润；若会计利润=100万；计提的产品保修费=10万税法：计提时不得扣除，实际发生时才冲减应纳税所得额；应纳税所得额=？110万暂时性差异

CAS18所得税课前准备：交易性金融资产的公允价值变动会计：计入“公允价值变动损益”科目，从而增加或冲减会计利润。税法：公允价值发生变动时不增加或冲减应税所得；收益或损失得到实现时才增加或冲减应税所得。暂时性差异

CAS18所得税

①借：交易性金融资产—成本10贷：银行存款10

②借：交易性金融资产—公允价值变动2

贷：公允价值变动损益2

③借：银行存款15

贷：交易性金融资产—成本10--公允价值变动2

投资收益3④借：公允价值变动损益2

贷：投资收益2暂时性差异课前准备：交易性金融资产的公允价值变动101215税法规定，只有在出售股票时，才确认应税所得（15-10）=5。【例】

CAS18所得税课前准备：固定资产折旧会计：折旧方法有4种，年限平均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法。新增安全生产设备的“一次折旧法”。税法：一般只允许年限平均法；加速折旧法仅限于2类：科技进步快的～；长期处于高污染、强震动状态的～。暂时性差异

CAS18所得税课前准备：固定资产折旧假设某设备原值150万，净残值为0。会计采用年数总和法；税法采用直线法；折旧年限均为5年。假设每年的会计利润均为100万元，所得税率25%。暂时性差异

CAS18所得税课前准备：固定资产折旧暂时性差异12345会计折旧5040302010税法折旧3030303030会计利润100100100100100应税所得1201101009080应交所得税3027.52522.520CAS18所得税

课前准备：固定资产折旧12345会计折旧5040302010税法折旧3030303030账面价值1006030100计税基础1209060300会计利润100100100100100应税所得1201101009080应交所得税3027.52522.520暂时性差异

CAS18所得税课前准备：无形资产摊销会计：与固定资产折旧类似，摊销方法有4种，年限平均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法。税法：一般只允许年限平均法，摊销年限不低于10年。对于自行研发的无形资产，按150%摊销。暂时性差异

CAS18所得税核算方法：资产负债表债务法【涉及4个账户】所得税费用；应交税费—应交所得税；递延所得税资产；递延所得税负债。资产、负债的账面价值；资产、负债的计税基础。3211

CAS18所得税资产的账面价值与计税基础【资产的账面价值】

这是会计概念，具体是指资产的净值。【资产的计税基础】是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。

1【固定资产】CAS18所得税资产的账面价值与计税基础【账面价值】原值－会计折旧－固定资产减值准备【计税基础】原值－税法折旧

2.1【使用寿命确定的无形资产】CAS18所得税资产的账面价值与计税基础【账面价值】原值－会计摊销－无形资产减值准备【计税基础】原值－税法摊销

2.2【使用寿命不确定的无形资产】CAS18所得税资产的账面价值与计税基础【账面价值】原值－无形资产减值准备【计税基础】原值－税法摊销

2.3【自行研发形成的无形资产】CAS18所得税资产的账面价值与计税基础【账面价值】原值－会计摊销－无形资产减值准备【计税基础】原值×150%－税法摊销

3【以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产】CAS18所得税资产的账面价值与计税基础【账面价值】公允价值【计税基础】初始投资成本

CAS18所得税负债的账面价值与计税基础【负债的账面价值】

这是会计概念，具体是指负债的初始确认金额。【负债的计税基础】＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额＝账面价值－未来扣除金额

CAS18所得税负债的账面价值与计税基础【账面价值】初始确认金额【计税基础】账面价值－未来扣除金额＝初始确认金额－初始确认金额＝01【产品质量担保负债】

2.1【非房地产企业预收账款】CAS18所得税负债的账面价值与计税基础【账面价值】初始确认金额【计税基础】账面价值－未来扣除金额＝初始确认金额－0＝初始确认金额

2.2【房地产企业预收账款】CAS18所得税负债的账面价值与计税基础【账面价值】初始确认金额【计税基础】账面价值－未来扣除金额＝初始确认金额－初始确认金额＝0

3【应付职工薪酬】CAS18所得税负债的账面价值与计税基础【账面价值】初始确认金额【计税基础】账面价值－未来扣除金额＝初始确认金额－0＝初始确认金额

CAS18所得税暂时性差异资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异资产的账面价值＜计税基础；负债的账面价值＞计税基础。资产的账面价值＞计税基础；负债的账面价值＜计税基础。递延所得税资产（可抵扣暂性差异）递延所得税负债（应纳税暂时性差异）

CAS18所得税递延所得税资产与递延所得税负债的确认【1】对于“递延所得税资产”和“递延所得税负债”，应根据期初、期末余额倒算本期发生额【2】教材例6.13【3】教材例6.14；例6.15

CAS18所得税所得税的披露【1】所得税费用（收益）的主要组成部分；【2】所得税费用（收益）与会计利润关系的说明；【3】未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）；【4】对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据；【5】未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。谢谢观看！THANKS!CAS28

会计政策、会计估计变更和差错更正【教材修订说明】在第8版教材修订中，本章内容未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。工作内容【工作任务1】会计政策变更【工作任务2】会计估计变更【工作任务3】前期差错更正★★会计政策的含义★★★【工作任务1】会计政策变更会计政策变更的含义不属于会计政策变更的情形

会计政策变更的会计处理方法1234【工作任务1】会计政策变更会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计要素5种计量属性确定报表项目“具体”会计政策的含义【工作任务1】会计政策变更会计政策变更的含义★★★不属于会计政策变更的情形

会计政策变更的会计处理方法1234【工作任务1】会计政策变更会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

【1】法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。强制～。

【2】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。自愿～。

会计政策的含义【工作任务1】会计政策变更会计政策变更的含义不属于会计政策变更的情形★★★

会计政策变更的会计处理方法1234【工作任务1】会计政策变更下列情形不属于会计政策变更：【1】本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。【2】对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。会计政策的含义【工作任务1】会计政策变更会计政策变更的含义不属于会计政策变更的情形

会计政策变更的会计处理方法★★★1234【工作任务1】会计政策变更自愿变更【1】国家发布相关的会计处理办法，按国家规定办理。自愿变更【1】国家发布相关的会计处理办法，按国家规定办理。【2】国家未发布相关的会计处理办法，采用追溯调整法。强制变更采用追溯调整法。采用追溯调整法不切实可行的，采用未来适用法处理。【工作任务1】会计政策变更【追溯调整法的内容】【1】计算会计政策变更的累积影响数；【2】编制相关项目的调整分录；【3】调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；【4】附注说明。---教材例【7.2】---【以2016年年报为例】资产负债表年初数年末数所有者权益变动表现金流量表利润表本年数上年数上年数本年数上年数本年数本年年末本年年初……2015.1.12015.12.312016.1.12016.12.31【1】交所得税【2】提取盈余公积【3】应付股利【4】未分配利润【对例7.2的详细解释】利润分配顺序-----【对例7.2的详细解释】旧政策新政策=税法有差异无差异45000005100000完成合同法完工百分比法借：工程施工600000

贷：利润分配—未分600000借：所得税费用150000

贷：递延所得税资产150000借：利润分配—未分150000

贷：所得税费用150000【对例7.2的详细解释】资产负债表：调2016.1.1利润表：调2016年当年所有者权益变动表：调2008年以前的累积影响1231【工作任务1】会计政策变更【会计政策变更的披露】【1】会计政策变更的性质、内容和原因。【2】当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。【3】无法进行追溯调整的，说明事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。---教材例【7.2】---工作内容【工作任务1】会计政策变更【工作任务2】会计估计变更【工作任务3】前期差错更正★★会计估计的特点★★★【工作任务2】会计估计变更会计估计变更的含义会计政策变更与会计估计变更的划分

会计估计变更的会计处理方法1234【工作任务2】会计估计变更【会计估计】是对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。【3】进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。【1】会计估计是由于经济活动中内在不确定因素的影响。

【2】进行会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础。会计估计的特点【工作任务2】会计估计变更会计估计变更的含义★★★会计政策变更与会计估计变更的划分

会计估计变更的会计处理方法1234【工作任务2】会计估计变更【会计估计变更】是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计的特点【工作任务2】会计估计变更会计估计变更的含义会计政策变更与会计估计变更的划分

会计估计变更的会计处理方法1234★★★【工作任务2】会计估计变更分析并判断某事项是否涉及会计确认、计量基础或列报项目的变更。当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。通过前述方法仍难以对某项变更进行划分的，应作为会计估计变更。会计估计的特点【工作任务2】会计估计变更会计估计变更的含义会计政策变更与会计估计变更的划分

会计估计变更的会计处理方法1234★★★【工作任务2】会计估计变更会计估计变更，应采用【未来适用法】进行会计处理。

---教材【例7.6】---【工作任务2】会计估计变更【1】会计估计变更的内容和原因。【2】会计估计变更对当期和未来期间的影响数。【3】会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。---教材【例7.6】---【会计估计变更的披露】工作内容【工作任务1】会计政策变更【工作任务2】会计估计变更【工作任务3】前期差错更正★★前期差错的含义★★★【工作任务3】前期差错更正前期差错的种类前期差错的会计处理方法

前期差错的披露1234【工作任务3】前期差错更正【前期差错】是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。【1】编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。【2】前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错的含义【工作任务3】前期差错更正前期差错的种类前期差错的会计处理方法

前期差错的披露1234★★★【工作任务3】前期差错更正【重要的前期差错】是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。前期差错的含义【工作任务3】前期差错更正前期差错的种类前期差错的会计处理方法

前期差错的披露1234★★★【不重要的前期差错】采用未来适用法更正。【工作任务3】前期差错更正【重要的前期差错】采用追溯重述法更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法的具体应用与追溯调整法相同。---教材例【7.7】---【工作任务3】前期差错更正对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照《企业会计准则第29号---资产负债表日后事项》的规定进行处理。

2017.4.202016.12.312015.12.312017.12.312017.3发现2016年的差错（重要、不重要），调2016.12.312015年的差错（重要），调2016.1.1.2016年以前的差错（不重要），调2016.12.31【工作任务3】前期差错更正发现董事会批准报出日2015年以前的差错（重要），调2015.1.1.“会计期间”：月，季度，半年，年“以前年度损益调整”“前期损益调整”【工作任务3】前期差错更正

2017.4.202016.12.312015.12.312017.12.31发现例，2017.7发现2016年及以前的差错（重要），调当月编制的报表（资～、利～、现～）资产负债表年初数期末数利润表本月数本年累计数现金流量表本月数本年累计数★★★★【2017年7月的报表】本来无差异会计少计折旧800000，税法未少计，使得09年固定资产账面价值大于其计税基础。账面价值：原值-会计折旧计税基础：原值-税法折旧对教材例【7.7】的详细解释“以前年度损益调整”的使用范围：1.前期差错更正；2.资产负债表日后事项中的调整事项。对教材例【7.7】的详细解释前期差错的含义【工作任务3】前期差错更正前期差错的种类前期差错的会计处理方法

前期差错的披露1234★★★【工作任务3】前期差错更正【披露】【1】前期差错的性质。【2】各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。【3】无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。THANKS!THANKS!CAS29资产负债表日后事项

在第8版教材修订中，本章未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。

资产负债表日后事项的含义【资产负债表日后事项】是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

资产负债表日后期间的图示批准报出日实际报出日编制完成日年度资产负债表日【影响报表事项】【资～日后期间】审计完成日标准意见非标准意见：保留意见；否定意见；拒绝表示意见。

资产负债表日后事项的种类日后事项调整事项非调整事项指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；做分录、调报表。表明资产负债表日后发生的情况的事项；披露。

调整事项与非调整事项的区别1.某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或以前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。2.【造成坏账的原因】火灾？财务状况恶化？非调整事项调整事项

调整事项的处理原则1.

涉及损益的事项，计入“以前年度损益调整”科目；2.

涉及利润分配调整的事项，计入“利润分配——未分配利润”科目；3.

不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目；

调整事项的处理原则4.还应同时调整财务报表数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）财务报表附注相关项目的数字。资产负债表利润表报告年度次年

调整事项的具体会计处理方法1.资产负债表日后诉讼案件结案

教材例8.3借：营业外支出50000

贷：预计负债50000账：50000税：50000-50000=0教材【例8.3】的详细解释

调整事项的具体会计处理方法2.资产负债表日后发现的资产减值

教材例8.4借：资产减值损失38610

贷：坏账准备38610账：70200-70200*60%税：70200教材【例8.4】的详细解释收入：100000成本：80000资产减值损失：4680所得税费用：4680×25%

调整事项的具体会计处理方法3.资产负债表日后发生销售退回

教材例8.5；例8.6

调整事项的具体会计处理方法4.资产负债表日后发现报表舞弊或差错

教材例8.7

非调整事项的例子1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；

非调整事项的例子5.资产负债表日后资本公积转增资本；6.资产负债表日后发生巨额亏损；7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。董事会决议股东大会决议借：利润分配贷：应付股利借：应付股利贷：银行存款股利宣告日；股权登记日；实际发放日。

非调整事项的具体会计处理方法资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。如无法作出估计，应说明理由。

资产负债表日后事项的披露1.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日；2.每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因；谢谢观看！THANKS!CAS36关联方披露在第八版教材中，本章内容未做实质性修改。与关联方有关的几个概念【控制与母子公司】【控制】是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

①以所有权方式达到控制的目的。

②以所有权和其他方式达到控制的目的。③以法律或协议形式达到控制的目的，【控制的方式】与关联方有关的几个概念【所有权方式】A公司B公司60%A公司B公司60%C公司80%C公司A公司B公司40%70%15%③①②…与关联方有关的几个概念【所有权方式+其他】C公司A公司B公司40%专利15%与关联方有关的几个概念【法律或协议方式】

①承包合同；②租赁合同；③委托与受托经营。与关联方有关的几个概念【母子公司的含义】

如果一方直接、间接、直接和间接拥有另一方半数以上表决权资本，或虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但通过其他方式达到控制另一方时，投资企业即为被投资企业的母公司，被投资企业为投资企业的子公司。即“控制”的前2种方式。与关联方有关的几个概念【共同控制与合营企业】

【共同控制的实质】两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营方的任何一方都不能单方面作出决定。

【共同控制的基本方式】合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。

【合营企业】按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。与关联方有关的几个概念【共同控制的图示】A公司B公司C公司A公司B公司C公司D公司D公司1/335%45%20%①②与关联方有关的几个概念【重大影响与联营企业】

【重大影响】一方拥有另一方20%或以上至50%表决权资本；或者一方虽然只拥有另一方20%以下表决权资本，但实际上具有参与经营决策的能力。【参与决策的途径】在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；相互交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。与关联方有关的几个概念【重大影响的图示】①A公司B公司30%②A公司B公司15%+其他【联营企业】指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。与关联方有关的几个概念关联方的概念和特征【关联方】企业会计准则规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系存在的主要形式‥控制层面【纵向】该企业的母公司；【纵向】该企业的子公司；【横向】与该企业受同一母公司控制的其他企业。关联方关系存在的主要形式‥共同控制层面【纵向】对该企业实施共同控制的投资方；【纵向】该企业的合营企业。加：与该企业受同一方共同控制的企业。（横向）关联方关系存在的主要形式‥重大影响层面【纵向】对该企业施加重大影响的投资方；【纵向】该企业的联营企业。加：与该企业受同一方重大影响的企业（横向）关联方关系存在的主要形式‥企业与个人【纵向】该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。【主要投资者个人】指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。【关系密切的家庭成员】指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。包括父母、配偶、子女、兄弟、姐妹。关联方关系存在的主要形式‥企业与个人【纵向】该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。【关键管理人员】主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似职能的人员等。

关联方关系存在的主要形式‥其他【纵向】该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。企业受该企业主要投资者个人控制、共同控制或施加重大影响的其他企业受该企业关键管理人员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业关联方关系界定的例外情况【1】与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业单位、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不存在关联方关系。【2】与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不存在关联方关系。

关联方关系界定的例外情况【3】仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。关联方关系界定的例外情况关联方交易【关联方交易】是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。【关联方交易类型】购买或销售商品；购买或销售除商品以外的其他资产；提供或接受劳务；担保；提供资金；租赁；代理；研究与开发项目的转移；许可协议；代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；关键管理人员的薪酬。【无论是否发生关联方交易，均应在财务报表附注中披露】【1】母公司和子公司的名称；【2】母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化；【3】母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。关联方披露关联方披露【发生关联方交易的，应在附注中披露关联方关系的性质，交易类型及交易要素】

【1】交易的金额；

【2】未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；

【3】未结算应收项目的坏账准备金额。

【4】定价政策。关联方披露关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。

企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。

谢谢观看CAS21租赁

在第八版教材中，本章修订了“售后租回形成经营租赁的会计处理”、以及“实务训练”中的个别习题。租赁判定标准相关概念交易现状交易实例讲解内容第一部分：与租赁有关的几个概念租赁开始日与租赁期开始日12.122017.1.1划分租赁类型开始归集费用账务处理日初始直接费用在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的费用，例如印花税、差旅费、文件打印费用等。

资产余值：租赁期限界满时，租赁资产的公允价值。

残值：租赁资产寿命界满时，资产的账面价值。与折旧期限的关系？资产余值与残值担保余值

资产余值未担保余值资产余值的种类？担保人与承租人有关的第三方承租人本人均无关第三方，如银行担保人的种类？或有租金按时间长短以外的因素计算的租金。例如使用量、销售量、物价指数。履约成本指为租赁资产支付的各种使用费用。例如人员培训费、维修费等。最低租赁付款额按时间长短计算的租金。承租人及与其有关的第三方担保的资产余值。行使优惠购买选择权的费用。1、2或1、3最低租赁收款额最低租赁付款额。均无关第三方担保的资产余值。融资租赁，是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。融资租赁生产商租赁公司（出租人）承租人买卖合同租赁合同2009年11月18日，岳阳市政府签署我国消防设备融资租赁“第一单”交易现状2010年6月27日，上海保税区“破冰”单船单机融资租赁中小企业融资租赁业务蓬勃开展交易现状交易现状交易现状(湖南岳阳签署中国消防设备融资租赁第一单)满足下列标准之一的，界定为融资租赁：

①租赁期界满，租赁资产的所有权转移给承租人；融资租赁的判定标准②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；融资租赁的判定标准③租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）。如果租赁资产是旧资产，且在租赁前已使用年限超过资产全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条标准不适用。融资租赁的判定标准④对于承租人而言，最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；对于出租人而言，最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；融资租赁的判定标准租赁资产公允价值的90%最低租赁付款额（1+r）n最低租赁收款额（1+r）n承租人出租人≥付款额和收款额的差别：均无关第三方担保的资产余值双方折现率的不同选择融资租赁的判定标准承租人经营租赁，不计折旧出租人融资租赁，不计折旧双重标准的不良后果●●●●●⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。融资租赁的判定标准请思考各项标准之间的关系?在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人的初始直接费用，亦计入租入资产价值。承租人的账务处理借：固定资产—融资租入（本金）未确认融资费用（利息）贷：长期应付款（本利和）银行存款（初始直接费用）租赁资产公允价值；初始直接费用最低租赁收款额；未担保余值1002005700005900009%8%580000?设x（590000－570000）÷（9%-8%）=（580000－570000）÷x承租人在计算最低租赁付款额的现值时，应依次选择：出租人的租赁内含利率租赁合同利率同期银行贷款利率承租人的账务处理如果能够合理确定将会取得租赁资产的所有权，应以资产寿命作为折旧期间；如果无法合理确定是否取得租赁资产的所有权，应以租赁期与资产寿命两者中的孰短者作为折旧期间。承租人的账务处理账务处理实例内蒙古恒东立业有限公司与中国富康租赁公司2017年3月签订融资租赁协议，采购全新掘进机8台，合计1750万元，与会计处理相关的条款如下：账务处理实例首付589万元（预付租金）。租期24个月，月租金80万元。掘进机寿命15公里，净残值130万元。租期结束时，掘进机归恒东立业所有。交易图示恒东立业富康租赁三一重型装备价款租金买卖合同租赁合同交易类型的判断由于租赁协议约定了所有权转移条款，因此该项租赁为融资租赁。1161=（1+r）180（1+r）280（1+r）2480+++248011611802380r=4.51%（月利率；租赁内含利率）交易图示22个月1750-589融资租赁的账务处理固定资产入账价值为1161和1750中的较低者，即1161万元。还应加上预付租金589万元，合计1750万元。租赁期开始日：借：固定资产1750未确认融资费用759贷：长期应付款1920银行存款589融资租赁的账务处理第1月末：借：长期应付款80贷：银行存款80借：财务费用52.36贷：未确认融资费用52.3652.36=1161×4.51%融资租赁的账务处理第2月末：借：长期应付款80贷：银行存款80借：财务费用51.11贷：未确认融资费用51.1151.11=1161×{（1+4.51%）-80}×4.51%┅┅┅融资租赁的账务处理第24月末：

除上述账务处理外，借：固定资产—自有1750贷：固定资产-融资租赁1750融资租赁的账务处理此外，采用工作量法折旧，每公里折旧额108万元。108=（1750-130）÷15融资租赁的账务处理教学反思概念的缺陷？判定标准的缺陷？融资租赁理论的实际运用？经营租赁的含义经营租赁，是指融资租赁以外的租赁。经营租赁的账务处理1.对于租金，承租人应当在租赁期内按照直线法计入相关资产成本或当期损益；如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。2.承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。3.承租人发生的或有租金，应当在实际发生时计入当期损益。4.教材例【10.2】经营租赁的账务处理1.

对于租金，出租人应当在租赁期内按照直线法确认为收益；其他方法更为系统合理的，也可采用其他方法。2.

对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。3.

出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。4.

出租人发生的或有租金，应当在实际发生时计入当期损益。5.

教材例【10.3】售后租回形成经营租赁1.出租人的账务处理无特殊性；2.承租人应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法作为租金费用的调整进行分摊；如果有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。3.

教材例【10.4】【10.5】售后租回形成融资租赁1.出租人的账务处理无特殊性；2.承租人应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。3.教材例【10.8】租赁的列报承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。融资租赁的披露承租人：1.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。2.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。3.未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。融资租赁的披露出租人：1.资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。2.未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。经营租赁的披露承租人：1.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额。2.以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。出租人：应当披露各类租出资产的账面价值。承租人和出租人均应当披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款。售后租回交易的披露谢谢大家！演示完毕，谢谢大家！演示完毕，谢谢大家！CAS33合并财务报表在第八版教材中，本章修订了“实务训练”中的部分习题。工作任务1：合并报表编制准备工作任务2：合并抵销分录编制工作任务4：合并报表披露工作任务3：认识合并报表特殊项目合并财务报表工作内容1234合并报表的含义与组成合并报表的编制特点合并报表的编制程序不纳入合并范围的子公司工作任务1：合并报表编制准备工作任务1：合并报表编制准备1.【合并报表的含义】是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

2.【合并报表的种类】合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益变动表；附注。

1234合并报表的含义与组成合并报表的编制特点合并报表的编制程序不纳入合并范围的子公司工作任务1：合并报表编制准备1.合并报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量。

2.合并报表的编制主体是母公司。

3.合并报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。