财务会计实务

项目一总论任务一财务会计的含义及目标任务二财务会计的基本理论会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。随着商品经济的发展，人们对经济管理的要求也越来越高，作为一种管理方法的会计，从核算内容和方法上也发生了很大的变化，会计技术获得了较大的发展，逐步从简单记录、计量、比较盈亏损益，发展成为一门具有完整的方法体系的学科。财务会计实务会计分为财务会计与管理会计两个主要的组成部分。一、财务会计的含义会计财务会计管理会计第一，财务会计是会计信息系统的一个子系统，提供完整的、系统的、连续的财务信息，帮助企业管理人员进行决策，从而参与企业经营管理。第二，财务会计具有核算和监督两项基本职能，核算和监督的对象是企业资金运动；将企业资金运转进行科学分类，即为财务会计要素。第三，财务会计的服务对象主要是外部的信息使用人。外部信息使用人主要包括：投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众等。财务会计定义可以从以下几个方面来理解：

二、财务会计的特点

第一，财务会计服务于外部信息使用者的信息需要，是对外报告会计，需要对外披露；第二，外部使用者无法直接参与企业经营管理活动，只能通过企业编制的财务报告了解相关信息；第三，财务会计主要履行的是其反应企业财务状况，经营成果和现金流量的职能作用；第四，财务会计采用的是一套较为统一规范的确认、计量和报告的固定程序，核算方法需要依据会计准则的规定，灵活性较小，但需要会计人员的职业判断。三、财务会计的目标

1、向财务报告使用者提供决策有用的信息2、反映企业管理层受托责任的履行情况项目一总论任务一财务会计的含义及目标任务二财务会计的基本理论一、会计的基本假设与会计基础（一）会计基本假设1、会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。注意区别会计主体与法律主体2、持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。例1-3华发公司购入一条生产线，预计使用寿命为8年，考虑到公司将会持续经营下去，因此可以假定公司的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，即不断地为公司生产产品，直至生产线使用寿命结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记录，并采用恰当的折旧方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中。例1-4承【例1-3】，3年后，公司遇到重大变故，导致破产，进入破产清算阶段。此时，该公司固定资产的核算则不应采用历史成本计量，在计量属性上应该考虑资产相关的价值回收情况，这部分内容则属于破产清算会计中的内容，此处不超纲赘述。3、会计分期指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。会计期间通常分为年度和中期。年度，在我国是指1月1日至12月31日；中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年、季、月、旬。4、货币计量指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。货币计量是建立在币值稳定的基础之上的。（二）会计基础会计基础包括权责发生制和收付实现制。1、权责发生制权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2、收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。例1-5翔鑫公司2×15年6月发生如下经济业务，试分别采用权责发生制和收付实现制进行计算本期收入和费用金额。①收到上月货款5000元；②销售本月产品30000元，款未收；③销售本月产品8000元，收到货款；④支付下月房租费1000元；⑤支付本月办公费用500元；⑥摊销应由本月负担保险费用800元；⑦计提本月工资费用15000元。分析：权责发生制下：收入=30000元+8000元=38000元费用=500元+800元+15000元收付实现之下：收入=5000元+8000元=13000元费用=1000元+500元=1500元二、会计信息的质量要求（一）可靠性原则可靠性原则是对会计工作的基本要求。会计工作本身是基于客观交易事实进行的确认、计量、记录和报告，是属于对企业经济活动的客观反映。可靠性要求提供会计信息应该做到内容真实、数字准确、资料可靠。（二）相关性原则相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务信息使用人的经济决策需求先关，帮助信息使用人对企业过去、现在以及将来的情况做出客观的评价或合理的预测。（三）可理解性原则可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。（四）可比性原则可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两个方面：1、同一企业不同时期可比。2、不同企业相同会计期间可比。（五）实质重于形式原则实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。例1-6以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上看，承租企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，租赁期结束时，承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内，承租企业有权支配资产并从中受益。因此，从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，所以在会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产。（六）重要性原则对于重要的交易或事项，应当单独、详细地反映；对于不具重要性、不会导致投资者等有关各方决策失误或误解的交易或事项，可以合并、粗略地反映，以节省提供会计信息的成本。（七）谨慎性原则企业的经营活动充满着风险和不确定性，当企业在面临不确定因素的情况下需做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。（八）及时性原则在会计核算过程中，要坚持及时性原则，主要包括以下几点。1、及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集、整理各种原始单据。2、及时处理会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时编制出财务会计报告。3、及时传递会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时将编制出的财务会计报告传递给财务会计报告使用者。三、会计要素及其确认与计量原则会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况。收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。（一）资产的定义及其确认条件定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量（二）负债的定义及其确认条件定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。（三）所有者权益的定义及其确认条件定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。确认条件：所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。（四）收入的定义及其确认条件定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认至少应当符合以下条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量。（五）费用的定义及其确认条件定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。（六）利润的定义及其确认条件定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少。利润的确认条件：利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。（七）会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计的计量反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。项目二货币资金

主要内容概要·货币资金概述·库存现金的核算及会计处理·银行存款的核算及会计处理·其他货币资金的核算及计处理任务一货币资金概述一、货币资金的概念

货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，也是流动资产的审查重点。二、货币资金的内容

货币资金按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。财务会计实务库存现金存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币银行存款存放在开户银行的可随时支用的货币资金其他货币资金除库存现金和银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、在途货币资金等任务二库存现金一、库存现金的概念

我国会计上所说的现金是狭义的概念，即指库存现金，是指存放在财会部门，由出纳员保管，作为日常零星开支用的现款，包括人民币现金和外币现金。

现金是企业中流动性最强的一种货币性资产，是立即可以投入流通的交换媒介，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债券，也可以随时存入银行。财务会计实务二、库存现金的日常管理（一）现金的使用范围规定

根据国家现金结算制度的规定，企业收支的各种款项，必须按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。1、支付给职工的工资和工资性津贴。

2、向个人支付的劳务报酬。

3、颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等方面的各种奖金。

4、各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

5、收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款。

6、出差人员必须随身携带的差旅费。

7、结算起点（1000元）以下的零星支出。。

8、中同人民银行确定需要现金支付的其他支出。财务会计实务（二）库存现金限额的管理

各开户单位的库存现金都要核定限额。

1、库存现金限额概念，是指国家规定由开户银行给各单位核定一个保留现金的最高额度。

2、库存现金限额的核定管理。

财务会计实务一般情况3-5天的日常零星开支边远地区和交通不便地区适当放宽在5天以上，但最多不得超过15天的日常零星开支（1）开户单位与开户银行协商核定库存现金限额。（2）出开户单位填制“库存现金限额申请批准书”。（3）开户单位将申请批准书再报开户银行审查批准，开户单位凭开户银行批准的限额数作为库存现金限额。库存现金限额每年核定一次，经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。其核定具体程序为：

财务会计实务（三）现金的收支管理规定1、各单位实行收支两条线，不准“坐支”现金。（“坐支”现金是指从本单位的现金收入中自接用于现金支出。）

2、企业送存现金和提取现金，必须注明送存现金的来源和支取的用途，且不得私设“小金库”。

3、现金管理“八不准”。财务会计实务三、库存现金的核算及会计处理

财务会计实务库存现金期末结存收入支出设置现金总账---库存现金的总分类核算

(总账会计)

现金日记账---明细分类核算(出纳填写)

财务会计实务每日终了,计算现金收入和支出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对月度终了,现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对逐笔登记汇总登记四、库存现金的清查实地盘点法是指通过对库存现金的实有数进行盘点，进而与现金日记账的余额进行核对，来查明账实是否相符的方法。财务会计实务库存现金的清查可分为以下两种情况：（1）日常清点现金出纳员每日清点库存现金实有数额，并及时与现金日记账的余额相核对。（2）由专门清查人员进行的清查清查人员要审核收付凭证和账簿记录，检查经济业务的合理和合法性，以及是否存在以白条或借据充抵现金的现象等。现金盘点结束后，应根据盘点的结果填制"库存现金盘点报告表"。它是重要的原始凭证，又有"实存账存对比表"的作用。"库存现金盘点报告表"的格式如下：财务会计实务如果账款不符,发现有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算,按管理权限经批准后,分别按以下情况处理:

1.盘盈

财务会计实务Step1审批前Step2审批后2.盘亏

财务会计实务Step1审批前Step2审批后【例1-1】南洋公司进行现金盘点，发现短款100元，原因待查。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

100

贷：现金

100经查，属于无法查明的原因，经批准后结转。借：管理费用——现金短缺

100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

100财务会计实务【例1-2】南洋公司盘点发现现金库存余额大于账存余额200元，原因待查。借：现金

200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

200经查，属于少付职工白某的款项。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

200

贷：其他应付款——职工白某

200财务会计实务任务三银行存款一、银行存款的概念和管理（一）银行存款的概念银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。（二）银行存款的管理企业应当根据业务需要,按照规定在其所在地银行开设账户,运用所开设的账户,进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。财务会计实务二、银行存款的会计处理财务会计实务

银行存款期末结存收入支出银行存款总账银行存款日记账逐笔顺序登记、每日终了,应结出余额汇总登记,月末与对账单核对三、银行存款的核对企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。财务会计实务银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因

银行存款账面余额≠银行对账单余额未达账项一

企业已收款入账，银行尚未收款入账二

企业已付款入账，银行尚未付款入账三

银行已收款入账，企业尚未收款入账四银行已付款入账，企业尚未付款入账记账错误【例1-3】华胜公司2014年12月31日银行存款日记账的余额为40800元,银行转来对账单的余额为43700元。经逐笔核对,发现以下未达账项:(I)企业送存转账支票6000元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。(2)企业开出转账支票4500元,并已登记银行存款减少,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚未记账。(3)企业委托银行代收某公司购货款4800元,银行已收妥并登记入账,但企业未收到收款通知,尚未记账。(4)银行代企业支付电话费400元,银行已登记减少企业银行存款,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。计算结果如表所示。银行存款余额调节表财务会计实务项目金额项目金额企业银行存款日记账余额40800银行对账单余额43700加：银行已收、企业未收款4800加：企业已收、银行未收款6000减：银行已付、企业未付款400减：企业已付，银行未付款4500调节后存款余额45200调节后的存款余额45200任务四其他货币资金一、其他货币资金概念和内容财务会计实务银行汇票存款银行汇票是指由出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算,均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账,填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行本票存款银行本票是指银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项,均可使用银行本票。银行本票可以用于转账,注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证,应按规定向银行提交开证申清书、信用证申请人承诺书和购销合同。存出投资款存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购,而汇往采购地银行开立采购专户的款项。二、其他货币资金的会计处理

1、银行汇票存款的会计处理财务会计实务企业填写“银行汇票申请书`将款项交存银行借记“其他货币资金——银行汇票”科目,贷记“银行存款”科目企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“其他货币资金——银行汇票”科目采购完毕收回剩余款项时借记“银行存款”科日,贷记“其他货币资金——银行汇票”科目销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续借记“银行存款”科目,贷记“主营业务收入、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目【例1-4】朝阳公司为增值税一般纳税人,向银行申请办理银行汇票用以购买原材料A材料,将款项50000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联,朝阳公司应编制如下会计分录:借:其他货币资金——银行汇票50000

贷:银行存款50000朝阳公司购入A材料一批已验收入库,取得的增值税专用发票上的价款为40000元,增值税税额为6800元,已用银行汇票办理结算,多余款项3200元退回开户银行,公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。朝阳公司应编制如下会计分录:(1)用银行汇票结算材料价款和增值税款时:借:原材料——A材料40000

应交税费——应交增值税(进项税额)6800

贷:其他货币资金——银行汇票46800(2)收到退回的银行汇票多余款项时:借:银行存款 3200

贷:其他货币资金——银行汇票3200财务会计实务2、银行本票存款的会计处理

财务会计实务企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时借记“其他货币资金——银行本票”科目,贷记“银行存款”科目;企业持银行本票购货、收到有关发票账单时借记“材料采购”或“原材料“库存商品了”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“其他货币资金——银行本票”科目。销货企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时借记“银行存款”科目,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)"等科目。【例1-5】旭日公司为取得银行本票,向银行填交“银行本票申请书”,并将60000元银行存款转作银行本票存款。旭日公司取得银行本票后,应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。旭日公司应编制如下会计分录:借:其他货币资金——银行本票60000

贷:银行存款60000旭日公司用银行本票购买办公用品60000元。根据发票账单等有关凭证,编制如下会计分录:借:管理费用—办公用品60000

贷:其他货币资金——银行本票60000财务会计实务3、单位信用卡存款的会计处理财务会计实务企业应填制“信用卡申请表”,连同支票和有关资料一并送存发卡银行借记“其他货币资金——信用卡”科目,贷记“银行存款”科目企业用信用卡购物或支付有关费用,收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单借记“管理费用”等科目,贷记“其他货币资金——信用卡”科目企业信用卡在使用过程中,需要向其账户续存资金的借记“其他货币资金——信用卡”科目,贷记“银行存款”科目企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时,应持信用卡主动到发卡银行办理销户借记“银行存款”科目,贷记“其他货币资金——信用卡”科目【例1-6】东升公司于2014年3月5日向银行申领信用卡,向银行交存60000元。2014年4月10日,该公司用信用卡向新华书店支付购书款2000元。东升公司应编制如下会计分录:借:其他货币资金——信用卡60000

贷:银行存款60000借:管理费用——其他2000

贷:其他货币资金—信用卡2000财务会计实务4、信用证保证金存款的会计处理

财务会计实务企业填写“信用证中清书”,将信用证保证金交存银行时借记“其他货币资金——信用证保证金”科目,贷记“银行存款”科目；企业接到开证行通知,根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时借记“银行存款”科目,贷记“共他货币资金——信用证保证金”科目【例1-7】东方公司向银行申请开具信用证300000元,用于支付境外采购B材料价款,公司已向银行缴纳保证金,并收到银行盖章退回的进账单第一联。东方公司应编制如下会计分录:借:其他货币资金——信用证保证金300000

贷:银行存款300000东方公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证,B材料价款1500O0元,增值税税额为255O0元,东方公司应编制如下会计分录:借:原材料—B材料150000

应交税费——应交增值税(进项税额)25500

贷:其他货币资金——信用证保证金175500东方公司收到银行收款通知,对该境外销货单位开出的信用证余款124500元已经转回银行账户。东方公司应编制如下会计分录借:银行存款124500

贷:其他货币资金——信用证保证金124500财务会计实务5、存出投资款的会计处理财务会计实务企业向证券公司划出资金时,应按实际划出的金额借记“其他货币资金——存出投资款”科目,贷记“银行存款”科目购买股票、债券、基金等时借记“交易性金融资产”等科目,贷记“其他货币资金——存出投资款"科目6、外埠存款的会计处理

财务会计实务企业将款项汇往外地开立采购专用账户,根据汇出款项凭证编制付款凭证时借记“其他货币资金——外埠存款”科日,贷记“银行存款”科目收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费一一应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“其他货币资金——外埠存款”科目采购完毕收回剩余款项时借记“银行存款”科目,贷记“其他货币资金——外埠存款”科目【例1-8】日盛公司派采购员到异地采购原材料,2014年8月10日委托开户银行汇款900O0元到采购地设立采购专户。根据收到的银行汇款凭证回单联,日盛公司应编制如下会计分录:借:其他货币资金——外埠存款90000

贷:银行存款90000【例1-9】承【例1-8】2014年8月20日,采购员交来从采购专户付款购入C材料的有关凭证,增值税专用发票上注明的材料C价款为60000元,增值税税额为10200元,日盛公司应编制如下会计分录:借:原材料——C材料60000

应交税费——应交增值税(进项税额)10200

贷:其他货币资金——外埠存款70200【例1-10】承【例1-8】、【例1-9】2014年8月30日,收到开户银行的收款通知,该采购专户中的结余款项已经转回。根据收账通知,日盛公司应编制如下会计分录:借:银行存款19800

贷:其他货币资金——外埠存款19800财务会计实务项目三应收及预付款项任务一应收票据任务二应收账款任务三

预付账款任务四

其他应收款任务五

应收款项的减值任务一应收及预付款项的概述应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据的分类及计价（一）应收票据的概念应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。（二）应收票据的分类（三）应收票据的计价应收票据按面值计价入账。带息票据期末应计提利息，按面值和票面利率计算确定应计利息。二、应收票据的会计处理科目设置：企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值；贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面余额。（一）应收票据的取得会计处理

1、收到债务人抵债的商业汇票因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。【例3-1】翔鑫公司收到客户甲公司转来的商业承兑汇票一张，价值70200元，用于抵偿上月所欠材料款。借：应收票据——甲公司70200

贷：应收账款——甲公司702002、赊销商品取得的商业汇票。因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收人”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。【例3-2】翔鑫公司销售A产品一批，货已发出，货款50000元，收到乙公司交来的按合同约定期限为3个月的商业汇票一张，适用税率为17％。作会计分录如下：

借：应收票据——乙公司58500

贷：主营业务收入——销售A产品50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500（二）应收票据持有期间会计处理1、带息票据计息由于应收票据的票据期限较短，企业往往选择到期一次结算本息，利息金额也遵循重要性处理原则，于结算当期进行确认。应收票据持有期间基本无需进行计息处理。2、应收票据减值商业汇票期限跨年度情况下，资产负债表日应对应收票据的减值情况进行确认，此部分内容参照应收款项减值业务处理。（三）应收票据处置的会计处理1、商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。带息商业汇票实际收到金额中包含商业汇票利息部分，冲减当期损益，贷记“财务费用”科目。【例3-3】2、商业汇票到期收不回款项时，应按实际应收金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。带息商业汇票到期未收到款中的票面本金部分同不带息商业汇票，利息部分参照收入确认标准进行计量。【例3-4】【例3-5】3、应收票据的背书转让通常情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。【例3-6】4、商业汇票贴现商业汇票贴现，是指企业在未到期前通过向银行转让收款权并支付相应的代价而提前获取资金的行为。贴现时，银行收取的出让资金使用权的收益称为贴现息，用于计算该收益的利率称为贴现率。银行按照票面到期值扣除贴现息部分支付给企业的金额称为贴限额。贴现期就是从贴现当天开始计算到到期日之间的时间天数(算头不算尾)。有关贴现期的计算参见教材相应内容。相关的计算公式如下：贴现额=票据到期值−贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期不带息票据到期值=面值带息票据到期值=票据面值+票据到期利息=票据面值+票据面值×贴现率×贴现期对于票据贴现业务，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。【例3-7】翔鑫公司2×15年2月17日销售货物给北京峰然公司,收到北京峰然公司开具的银行承兑汇票一张,以作为货款支付。金额为12000000元,开票日期为2×15年2月17日,期限6个月。2×15年4月5日公司急需资金开拓市场,现将未到期的12000000元汇票向银行贴现。根据上述资料可知：关于贴现期的计算一般：1月3月5月7月8月10月12月为31天4月6月7月9月11月为30天2月为28天开票日为2月17日,期限6个月,故到期日为8月17日(假设为星期四)。贴现日为4月5日，则：贴现期=30-5+31+30+31+17=134(天)4月5月6月7月8月30-531303117【例3-8】承上例，假设贴现当天银行的利率为12%(年利率)贴现息=票面金额×贴现率×贴现天数/360或者票面金额×贴现率/360×贴现天数贴现息=12000000×12%×134/360=536000（元）或者12000000×12%/360×134=536000（元）贴现净额=票面金额−贴现息贴现净额=12000000−536000=11464000（元）有关的业务处理：借：银行存款11464000

财务费用——利息支出536000

贷：应收票据——北京峰然12000000项目三应收及预付款项任务一应收票据任务二应收账款任务三

预付账款任务四

其他应收款任务五

应收款项的减值一、应收账款的确认与计量应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（一）商业折扣商业折扣，是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除，企业开具的销售发票中的金额为扣除商业折扣后的净额，故企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。（二）现金折扣现金折扣，是指在赊销方式下，企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。一般现金折扣的表示方法为：2/10，1/20，ｎ/30（10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，20天以后付款没有现金折扣，最迟的付款期为30天）。【例3-9】筱莫经贸有限责任公司系增值税一般纳税人（下同），主营工业用可燃气产品销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油2吨者，折扣3%；购5吨，折扣5%，正常销售价格为3200元/吨。现有某陶瓷厂携银行转帐支票前来购工业可燃气5吨。①确定适用税率根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，该公司销售工业用可燃应按17%税率计算缴纳增值税。②计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税销售额为5×3200×95%＝15200元商业折扣额为5×3200×5%＝800元销项税额为15200×17%＝2584元价税合计为15200+2584＝17784元③填开增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额用“－”表示，故陶瓷厂采购可燃气入账价值以折扣后的金额确定。【例3-10】2×15年6月10日锋行公司销售一批产品，货款50000元，增值税额8500元，现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”。解析：锋行公司销售时开具增值税专用发票时，按应收总金额58500元开票。①若6月10日至6月20日之间收到货款，则应给予2%的现金折扣，计算折扣时无特殊说明不考虑增值税部分。实际收到货款金额：50000×（1-2%）+8500=57500（元）折扣金额1000元于折扣发生时计入财务费用。②若6月21日至6月30日之间收到货款，则应给予1%的现金折扣。实际收到货款金额：50000×（1-1%）+8500=58000（元）折扣金额500元于折扣发生时计入财务费用。③若6月30日后收到的货款，则不享受现金折扣。实际收到货款58500元。二、应收账款的会计处理科目设置：“应收账款”按照客户名称设置明细账；不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。借方登记应收账款的增加；贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失；期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方、一般则反映企业预收的账款。我国企业会计准则规定采用总价法核算。在总价法下，应将未扣除现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，在现金折扣实际发生时计入财务费用。【例3-13】2×13年6月15日，甲公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10％，增值税税率为17％。代垫运杂费5000元。为早日收回货款，甲公司对货款部分（不包括增值税）提供相应的现金折扣，折扣条件为2/10，1/20，ｎ/30。甲公司于6月24日收到货款。在销售时有商业折扣的状况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。应作如下会计分录：2×13年6月15日编制会计分录如下：借：应收账款——××公司110300贷：主营业务收入——销售××商品90000应交税费——应交增值税（销项税额）15300银行存款50002×13年6月24日，收到货款时：发生相应现金折扣90000×2%=1800（元）实际收到款项及代垫运杂费合计：

90000−1800+15300+5000=108500（元）借：银行存款108500

财务费用1800贷：应收账款——××公司110300项目三应收及预付款项任务一应收票据任务二应收账款任务三

预付账款任务四

其他应收款任务五

应收款项的减值一、预付账款的含义及核算要求含义：预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。科目设置：企业应当设置“预付账款”科目，按供应商单位名称设置明细科目。借方登记预付的款项及补付的款项。贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单贷记“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额。期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目进行核算。二、预付账款的会计处理【例3-14】甲公司向乙公司采购材料5000千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计50000元。按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：①预付50%的价款时：借：预付账款——乙公司25000贷：银行存款25000②收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专用发票上记载的价款为50O00元，增值税税额为8500元，以银行存款补付所欠款项33500元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料——×材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款——乙公司58500借：预付账款——乙公司33500贷：银行存款33500项目三应收及预付款项任务一应收票据任务二应收账款任务三

预付账款任务四

其他应收款任务五

应收款项的减值一、其他应收款核算的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：①应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；②应收的出租包装物租金；③应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；④存出保证金，如租入包装物支付的押金;⑤其他各种应收、暂付款项。二、其他应收款的会计处理【例3-17】爱然公司以银行存款替职工龚某垫付应由其个人负担的医疗费3800元，拟从其工资中扣回。爱然公司应编制如下会计分录:①垫付时：借：其他应收款——龚某3800贷：银行存款3800②扣款时：借：应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴3800贷：其他应收款——龚某3800【例3-18】欣然公司向兴邦公司租入包装物一批，以银行存款向兴邦公司支付押金50000元。欣然公司应编制如下会计分录：借：其他应收款——兴邦公司50000贷：银行存款50000【例3-19】承【例3-18】，欣然公司按期如数向兴邦公司退回所租包装物，并收到兴邦公司退还的押金50000元，已存入银行。欣然公司应编制如下会计分录：借：银行存款50000贷：其他应收款——兴邦公司50000项目三应收及预付款项任务一应收票据任务二应收账款任务三

预付账款任务四

其他应收款任务五

应收款项的减值一、应收款项减值的概述企业各项应收款项，因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回的部分称为坏账。企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失或减值损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。一般情况下企业应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：一是债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的；二是债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的；三是债务人较长时间内未履行其债务义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（如债务单位已经撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致破产而在短期时间内无法偿付债务等、以及在3年以上的应收账款）。二、应收款项减值的会计处理我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法。备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，在报表上列示应收款项的净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可收回金额。（二）应收款项减值金额的计算企业应当定期或者至少与年度终了时对应收款项价值进行核查，对预计可能发生的减值进行确认、计量。常见的计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和按未来现金流量现值确定四种方法。1、应收账款余额百分比法。以会计期末应收款项账面余额为基数，按照一定的计提比例计算估计坏账损失金额，据此提取坏账准备。【例3-20】甲公司采用应收账款余额百分比法核算应收账款减值。2×14年首次核算，年末应收账款余额为5000000元，坏账准备计提比例为5%。甲公司2×14年还账准备计提金额为：5000000元×5%=250000（元）2、账龄分析法根据应收账款挂账时间的长短不同分别估计坏账损失发生的可能性比率，加权计算估计坏账损失金额，据此提取坏账准备。【例3-21】2×13年A公司首次采用账龄分析法计算应收账款减值损失，年末A公司应收账款账龄及估计坏账损失如下表：应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额未到期2000001%2000过期6个月以下1000003%3000过期6个月以上600005%3000合计360000-80003、按未来现金流量现值确定由于企业发生坏账损失带有很大的不确定性，所以只能以过去的经验为基础，参照当前的信用政策、市场环境和行业惯例，准确地估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定当期减值损失金额，计入当期损益。企业在预计未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量的同时，合理选用折现利率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。4、销货百分比法以销货金额的一定百分比估计坏账损失金额，据此提取坏账准备。（三）应收账款减值的会计处理科目设置：企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。贷方登记当期计提的坏账准备金额。借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额。期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。1、发生坏账损失的会计处理对于确实无法收回的应收款项，按惯例权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备”，贷记“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。【例3-22】2×14年12月31日，明晶公司对应收峰然公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，明晶公司根据峰然公司的资信情况确定应计100000元坏账准备。明晶公司应编制如下会计分录：2×14年12月31日计提坏账准备时：借：资产减值损失——计提的坏账准备100000贷：坏账准备100000【例3-23】明晶公司2×15年对峰然公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。明晶公司应编制如下会计分录：2×15年12月31日确认坏账损失时：借：坏账准备30000贷：应收账款——峰然公司30000已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”，实际收到款项时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”等科目。【例3-24】明晶公司2×16年4月20日，收回2×15年已作坏账转销的峰然公司应收账款30000元，已存入银行。明晶公司应编制如下会计分录:借：应收账款——峰然公司30000

贷：坏账准备30000借：银行存款30000

贷：应收账款­——峰然公司300002、资产负债表日的会计处理资产负债表日，应收款项首次发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”。连续发生期间，当期应计提的坏账准备金额大于其账面余额（账面余额在贷方时以正号“+”表示借方时则以负号“−”表示）的，计算结果大于0，应按差额补提坏账准备；当期应计提的坏账准备金额小于其账面余额，计算结果小于0，应做相反的会计分录冲回坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：当期应补提（或冲回）的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额−“坏账准备”科目账面余额企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。【例3-25】盛名公司从2×13年开始计提坏账准备。20×13年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2×13年末计提的坏账准备为：坏账准备提取额＝1200000×5‰＝6000（元）借：资产减值损失——计提的坏账准6000贷：坏账准备60002×14年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。借：坏账准备1600贷：应收账款——××公司16002×14年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：

1440000×5‰＝7200（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：

6000－1600＝4400（元）本年度应补提的坏账准备金额为：

7200－4400＝2800（元）有关账务处理如下：借：资产减值损失——计提的坏账准备2800贷：坏账准备

28002×15年5月20日，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：借：应收账款——××公司1600贷：坏账准备

1600借：银行存款1600贷：应收账款——××公司1600

2×15年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。本年末坏账准备余额应为：

1000000×5‰＝5000（元）到年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：

7200＋1600＝8800（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：

8800-5000＝3800（元）有关账务处理如下：借：坏账准备3800

贷：资产减值损失——计提的坏账准备3800项目四存货知识目标·了解存货的概念及分类·熟悉存货的核算方法财务会计实务内容摘要·存货的概念和类型·发出存货的计价方法·周转材料、委托加工物资的会计处理方法·存货的期末会计处理任务一存货概述一、存货的概念及内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。一、存货的概念及内容

1.原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件(备品各件)、包装材料、外购半成品（外购件）等。2.在产品是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。3.半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。4.产成品是指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。5.商品是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6、包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。7.低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。8、委托代销商品是指企业委托其他单位代销的商品。注意：存货不是会计科目但是存货是资产负债表上的一个重要项目。资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。二、存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1、存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2、存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。三、发出存货的计价方法1、个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。【例4-1】长城公司2014年6月甲的收入、发出及购进单位成本如表4-1所示。日期凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61

期初余额

150101500

5

购入200122400

350

11

销售

200

150

16

购入250143500

400

20

销售

200

200

23

购入100151500

300

27

销售

150

150

31

本月合计550----7400550-----

150

三、发出存货的计价方法2、先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。3、月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。三、发出存货的计价方法存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本—本月发出存货的实际成本4、移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下:每次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本1、例题中在不同存货计价方法下，发出存货成本和期末存货成本那个最大？2、请问发出存货的四种计价方法有什么不同之处？各种方法适用的范围有哪些？第二节原材料原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用各件（备品备件)、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。一、采用实际成本核算1、原材料核算应设置的会计科目材料采用实际成本核算时，材料的收发及结存，无沦总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。2、原材料的会计处理（1）购入材料。由干支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在账务处理上也有所不同。①货款已经支付或开出、承兑商业汇票。同时材料已验收入库。【例4-5】长城公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明的价款为400000元，增值税税额68000元，另对方代垫包装费2000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。长城公司应编制如下会计分录：借:原材料——A材料402000应交税费—应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款470000【例4-6】长城公司持银行汇票1760000元购入B材料一批，增值税专用发票上注明的价款为1500000元，增值税税额255000元，对方代垫包装费5000元，材料已验收入库。长成公司应编制如下会计分录:借:原材料一B材料1505000应交税费——应交增值税（进项税额）255000贷:其他货币资金——银行汇票1760000②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。【例4-8】长城公司采用汇兑结算方式购入D材料一批，发票及账单已收到增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额6800元，支付保险费1000元、材料尚未到达。长城公司应编制如下会计分录：借：在途物资---D材料41000应交税费一应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款47800【例4-9】承【例4-8】，上述购入的D材料已收到，并验收入库，长城公司应编制如下会计分录:借：原材料——D材料41000贷：在途物资41000③货款尚未支付，材料已经验收入库。【例4-10】长城公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额3400元，对方代垫包装费2000元。银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。长城公司应编制如下会计分录：借：原材料——E材料22000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款25400③货款尚未支付，材料已经验收入库。【例4-10】长城公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额3400元，对方代垫包装费2000元。银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。长城公司应编制如下会计分录：借：原材料——E材料22000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款25400【例4-11】长城公司购入F材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为50000元，长城公司应编制如下会计分录:借：原材料——F材料50000贷：应付账款——暂估应付账款50000下月初作相反的会计分录予以冲回:借：应付账款——暂估应付账款50000贷：原材料——F材料50000【例4-12】承【例4-11】，上述购入的F材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为60000无，增值税税额为10200元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。长城公司应编制如下会计分录：借：原材料——F材料62000应交税费------应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款72200④货款已经预付，材料尚未验收入库【4-13】根据与某钢厂的购销合同规定，长城公司为购买H材料向该钢厂预付80000元价款的80%，计64000元，已通过汇兑方式汇出。长城公司应编制如下会计分录：借：预付账款----xx钢厂80000贷：银行存款80000【4-14】承【4-13】，长城公司收到该钢厂发过来的H材料，已验收入库。增值税发票上注明该批货物的价款80000元，增值税税额13500元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。长城公司应编制如下会计分录：①材料入库时：借：原材料---H材料83000应交税费----应交增值税（进项税额）13500贷：预付账款---xx钢厂96500②补付货款时借：预付账款---xx钢厂16500贷：银行存款16500（2）发出材料【例4-15】丁公司2x15年3月1日结存B材料4000千克，每千克实际成本为10元，3月5日和3月20日分别购入该材料8000千克和7000千克，每千克实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别是发出该材料11000千克和5500千克。按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表4-5所示。【例4