第四章复式记账

本章要点与学习要求：

●掌握复式记账法的基本原理、基本方法和种类；

熟悉掌握借贷记账法的原理及基本应用第四章复式记账原理复式记账法（一）记账方法概述（二）复式记账的理论依据（三）借贷记账法的基本内容借贷记账法的账户结构；借贷记账法下的记账规则及账户对应关系；会计分录。课程内容：第一节复式记账原理第二节借贷记账法第三节借贷记账法的应用第四节账户按用途和结构分类

第一节复式记账原理一、记账方法概述1.记账方法

:根据一定的原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。按照记账方式的不同可分为单式记账法和复式记账法2.单式记账法:对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。单式记账法通常仅用来记录货币资金、债权、债务的增减变化，而对引起这种变化的原因所表现的其他要素的变化不做记录。在单式记账法下，通常只设置“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”几个账户。【例】（1）单式记账法记录用银行存款购买原材料60

000元业务(1)分析：由于购买行为的发生，一方面导致银行存款减少60

000元，另一方面导致原材料增加60

000元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户减少60

000元，而不记录“原材料”账户增加60

000元。至于说需要核实原材料的结存数量和价值，只有等到对原材料盘存后方可查明。【例】（2）销售产品100

000元，取得的款项存入银行

业务(2)分析：由于销售行为的发生，一方面导致银行存款增加100

000元，另一方面导致销售收入增加100

000元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户增加100

000元，而不记录“销售收入”账户增加100

000元。至于说需要核实一段时期以来的销售收入情况，只有等到对产成品的增减结存盘点后方可查明。单式记帐的缺陷：①不利于考核和分析有关业务数据；②各个记录的数据之间不存在牵制关系，一旦记录错误，不易查找；③不能反映每个经济业务的来龙去脉；④由于其账户体系不完整，因此单式记账法所记录的数据也是不完整的，不符合现代会计核算要求和信息质量要求。3、复式记账法

对发生的每一项经济所引起的会计要素的增减变动，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。【例】（1）复式记账法记录用银行存款购买原材料60

000元分析业务(1)：在复式记账法下，一方面要记录“银行存款”账户减少60

000元，同时要记录“原材料”账户增加60

000元。这样，既可以根据“银行存款”账户及时查明银行存款的结余数，又可以根据“原材料”账户查明其结存数量和价值。【例】（2）用复式记账法记录销售产品100

000元，取得的款项存入银行

分析业务(2)：在复式记账法下，一方面要记录“银行存款”账户增加100

000元，同时要记录“营业收入”账户增加100

000元。这样，既可以及时查明银行存款的结余数，又可以根据所记的“营业收入”账户查明收入的总体实现情况。

二、复式记账的理论依据：

会计恒等式“资产=负债+所有者权益”的会计等式所反映的资金平衡关系的原理。按照会计等式，一笔经济业务的数量关系可以从两个方面去反映，会引起会计等式两边同时增加或减少，或者引起等式一边一个项目增加，另一个项目减少。为此必须以相等的金额在两个或两个以上的相关账户中做等额的双重记录，以便全面反映经济活动存在的这种相互依存的内在联系。

特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。三、复式记账的种类目前，财政部规定，我国会计记账采用借贷记账法。1、收付记账法——过去的金融业及事业单位2、增减记账法——过去的商业企业3、借贷记账法——国际通用的现行作法第二节借贷记账法一、借贷记账法的由来1、概念：借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，在账户中记录资产和权益增减变化情况和结果的一种复式记账方法。2、产生和发展最早产生于13世纪的意大利，到十五世纪逐渐发展完善。借贷二字源于拉丁文，借”表示“债权”，“贷”表示“债务”，发展到现在已无字面意义,转化为纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语。现用来表示在账户中两个对立的记账部位和登记方向。二、借贷记账法的基本内容：(一)记账符号（1）“借”――debitor“贷”――Creditor为记账符号（2）“借方”在账户的左方，“贷方”表示账户的右方（二）帐户结构在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，通常左方为借方，右方为贷方。其一般格式可用“丁”字型账户表示。

借账户名称(会计科目)贷在“丁”型账户中如何登记，取决于账户所反映的经济内容。在账户中的另一主要内容与账户的余额有关。××账户借贷余额余额？三、借贷记账法的理论基础会计等式“资产＝负债＋所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元由所有者投入，4万元从债权人借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000资产类账户基本结构账户名称：第页年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日12345678增加减少1、资产类帐户结构资产类账户期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额

（借方）T型账户（贷方）期初余额本期增加本期减少本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额资产类账户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。账户名称：第页2、负债和所有者权益类账户结构年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日12345678减少增加负债和所有者权益类账户期末余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额

（借方）T型账户（贷方）期初余额本期减少本期增加本期减少发生额合计本期增加发生额合计期末余额负债和所有者权益账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日12345678增加减少账户名称：第页3、费用成本类账户基本结构本期增加本期减少本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末无余额（借方）T型账户（贷方）费用类账户增加记借方，减少记贷方，但与资产类账户的区别在于期末无余额。（若有余额，则与资产类账户具有相同的性质）收入收益类账户期末无余额期末把平时贷方发生数额通过借方转至本年利润

年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日12345678减少增加4、损益类的收入收益类账户基本结构账户名称：第页本期减少本期增加本期减少发生额合计本期增加发生额合计期末无余额（借方）收入收益类T型账户（贷方）收入类账户增加记贷方，减少记借方，但与负债与所有者权益类账户的区别在于期末无余额。账户类别借的含义贷的含义余额方向资产类增加减少借负债类减少增加贷所有者权益类减少增加贷收入类减少增加无费用成本类增加减少无总结：将上述账户结构进行归纳可有：

账户名称（会计科目）资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入转入资产减少费用成本转销负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方三、记账规则“有借必有贷、借贷必相等”②对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。

③记入会计账户借方的金额与记入贷方的金额必然相等。

①对任何一项经济业务以相等的金额在两个或两个以上的帐户中登记。以四种类型的经济业务为例，说明借贷记账法的记账规则。第一种类型：资产和负债及所有者权益会计要素同时增加的经济业务例4-1：企业收到投资者追加投资500000元，并存入银行。这笔业务的发生，一方面使所有者权益方面的投入资本增加了500000元，应计入“实收资本”账户的贷方；另一方面使资产方面的银行存款增加了500000元，·应计入“银行存款”账户的借方。

借实收资本贷500000借银行存款贷500000第二种类型：资产和负债及所有者权益会计要素同时减少的经济业务例4-2：企业以银行存款100000元偿还前欠供应单位货款。借方银行存款贷方借方应付账款贷方第三种类型：资产内部会计要素有增有减的经济业务例4-3：企业新购入新机器一台，价值400000元，价款通过银行支付借方银行存款贷方借方固定资产贷方第四种类型：负债及所有者权益内部会计要素中有增有减的经济业务例4-4：企业向银行借款50000元，直接偿还前欠货款。借方短期借款贷方借方应付账款贷方★运用记帐规则的基本程序：第一步，正确分析经济业务对哪些会计要素的增减变化具有影响第二步，正确分析经济业务对各会计要素的哪些具体项目（即会计科目）增减变化具有影响；第三步，正确分析这些会计账户的性质(类别)和结构如何，分析增加金额记入在哪个账户的借方(或贷方)，同时将减少的金额记入在哪个账户的贷方(或借方)，然后进行记账。要明确的几个问题：

账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确1、对应关系和对应账户。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方会计分录：在记账凭证中指明经济业务应登记的账户名称、记账的借贷方向和金额的一种记录。简单的会计分录与复杂的会计分录。借：银行存款5000

贷：营业收入5000借：银行存款10000

贷：应收账款3000营业收入7000书写形式：“借方在前，贷方在后，借方偏左，贷方偏右”编制会计分录的步骤：(1)、首先确认经济业务涉及的对应账户名称及数量的变化是增加还是减少。(2)、根据账户的性质，按照账户的结构，确定登账的方向。(3)、根据借贷记账法的记账规则，确定对应账户应登记的金额。(4)、检查会计分录是否正确。3、借贷记账法下会计分录账户对应关系主要表现为：①一个借方账户与一个贷方账户相互对应，称为“一借一贷”对应关系，这也是会计分录中最为常见的账户对应关系；②一个借方账户与多个贷方账户相互对应，称为“一借多贷”对应关系；③多个借方账户与一个贷方账户相互对应，称为“多借一贷”对应关系；④多个借方账户与多个贷方账户相互对应，称为“多借多贷”对应关系。由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：

六、试算平衡试算平衡的概念所谓试算平衡就是根据会计恒等式和记账规则来检查日常账户记录是否正确、完整的一种验证方法借方科目金额＝贷方科目金额1、发生额试算平衡全部账户本期借方发生额余额＝全部账户本期贷方发生额余额总分类账户本期发生额试算平衡表会计科目借方发生额贷方发生额2余额试算平衡全部账户期初（期末）借方余额＝全部账户期初（期末）贷方余额资产类账户和成本类账户，其余额在借方；负债类和所有者权益类账户，其余额均在贷方。全部资产类账户期初借方余额＝负债和所有者账户期初贷方余额会计科目借方余额贷方余额

实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方

此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。此处的讲解充分运用了“丁”形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。

第二节借贷记账法的应用本章要点与学习要求：

●制造企业主要经济业务概述（了解）●资金筹集业务的核算（了解）●供应过程业务的核算（掌握）●生产过程业务的核算（掌握）●销售过程业务的核算（掌握）●财务成果形成及其分配的核算（掌握）

工业企业的资金运动图

第一节购进业务的核算

一、供应过程的主要经济业务

1、采购材料

2、结算货款

货款结算方式有三种：现购（直接付款）赊购（材料已收，款项未付）预购（先预付款项，以后收到材料）3、材料验收入库

材料采购成本构成：（1）买价

（2）采购过程中发生的运杂费（运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）（3）材料在运输途中发生的合理损耗；（4）材料入库前发生的整理挑选费；（5）按规定计入材料采购成本中的各种税金；（6）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等。

[注意]市内零星运杂费、采购人员的差旅费及采购机构的经费等不构成采购成本。二、供应过程核算帐户的设置1、材料采购（成本费用类）(1)用途：反映材料收、发、结情况借材料采购贷方期初余额购入材料的买价和采购费用结转已验收入库的材料的实际成本期末余额：在途材料的实际采购成本(2)结构:(3)应按照购入材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账户2、原材料（资产类）

(1)用途:总括的核算和监督库存材料的取得、发出和结存情况及其增减变动情况.(2)结构:

借原材料贷期初余额已验收入库材料的实际成本领用、发出材料的实际成本期末余额：库存材料的实际成本(3)应按照购入材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账户

3、应付账款（负债类）

(1)用途:核算与监督企业因购买材料而与供应单位发生的结算债务增减变化和结果

(2)结构:借应付账款贷期初余额已偿还的应付款项应付给供应单位的款项期末余额：尚未偿还的应付款项

(3)应按照供应单位的名称设置明细分类账户。

4、预付账款（资产类）

(1)用途:核算与监督企业因购买材料而与供应单位发生的结算债权的增减变化和结果

(2)结构:借预付账款贷期初余额预付或补付材料货款的金额实际收到材料（货款）；收到退回多付货款期末余额：已预付货款但尚未收到货(3)按照供应单位的名称设置明细分类账户。5、库存现金（资产类）

(1)用途:核算与监督企业库存现金的收、付和结存情况(2)结构:

借库存现金

贷期初余额实际收到的现金实际支出的现金期末余额：库存现金的实际数额6、银行存款（资产类）

(1)用途:核算与监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况(2)结构:

借银行存款贷期初余额实际存入银行的款项从银行实际提取或支出的款项期末余额：存放在银行的实际款项三、购进业务的核算1、现款购进材料库存现金

银行存款

材料采购原材料会计分录：借：材料采购－甲材料--乙材料贷：银行存款借：原材料贷：材料采购－甲材料--乙材料

例1：利和公司从友谊工厂购进甲材料5000公斤，单价30元，乙材料2000公斤，单价20元，全部款项通过银行付清。

2、赊购材料

应付账款银行存款

材料采购原材料①②

会计分录：①借：材料采购－丙材料贷：应付账款—红星工厂③借：应付账款—胜利厂贷：银行存款例2：利和公司从红星工厂购进丙材料5000公斤，价款200，000元。材料已运达企业并验收入库。但材料价款及尚未支付。例3：利和公司用银行存款支付给红星厂上述货款200，000元。

②借：原材料－丙材料贷：材料采购－丙材料3、预付款购进材料预付账款银行存款材料采购原材料②①会计分录：①借：预付账款—胜利厂贷：银行存款②借：材料采购－丙材料贷：预付账款—胜利厂

银行存款例4：利和公司按合同规定用银行存款预付给胜利厂订货款180，000元。例5：利和公司收到胜利厂发来的前已预付货款的丙材料并入库，发票注明材料的价款为400，000元，共10，000公斤，余款用银行存款支付，另发生运杂费5000元，用银行存款支付。

借：原材料－丙材料贷：材料采购－丙材料4、材料运杂费的分配按重量比例分配：某材料应负担的运杂费=某材料的重量/所购进全部材料的重量*支付的运杂费

库存现金银行存款材料采购会计分录：借：材料采购—甲材料

—乙材料贷：银行存款例6：利和公司用银行存款7，000元支付上述甲、乙材料的外地运杂费，按材料的重量比例进行分配。分配率=7000/（5000+2000）=1甲材料应负担的运杂费=1*5000=5000（元）乙材料应负担的运杂费=1*2000=2000（元）

材料采购原材料4、材料入库会计分录：借：原材料－甲材料--乙材料--丙材料贷：材料采购

－甲材料--乙材料

--丙材料

例7：本月购入的甲、乙、丙材料已入库，结转各种材料的实际采购成本。

购进业务的会计处理过程：银行存款应付账款预付账款材料采购原材料(1)190000(1）222300(2)200000(2)200000(3)

200000(5)

405000(7)

800000(7)

800000(6)

5000(4)

180000（5）293000（6）5000(5)

180000(4)

180000(2)200000库存现金银行存款应付账款预付账款材料采购原材料①①③④⑤②⑥业务说明：①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②购入原材料，应付原材料货款。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥结转物资采购成本。材料采购业务1、账户设置；1）材料采购（在途的物资）2）原材料3）应付账款4）预付账款2、材料采购成本的构成、计算；3、主要经济业务的会计记录1）现购2）赊购3）预购4）采购费用的分配5）结转材料采购成本（结转购入材料的入库成本）例1：甲公司向乙公司购进A材料20000公斤，单价25元，计500000元，验收入库，其款项以银行存款支付。例2：甲公司向丙公司购进A材料40000公斤，单价25元，计1000000元，购进B材料50000公斤，单价20元，计1000000元，验收入库，全部货款尚未支付。例3：甲公司以银行存款支付A、B两种材料的运输费用共计18000元。案例分析例4：以银行存款支付上述尚未支付的丙公司材料款。例5：以银行存款预付丁公司的材料款300000元。例6：收到丁公司发来的前已预付货款的B材料并入库，发票注明材料的价款为500，000元，共10，000公斤，余款用银行存款支付，另发生运杂费8000元，用银行存款支付。例7：甲公司计算并结转A、B材料实际采购成本。总结：

购进业务的核算购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。库存现金银行存款

应付账款预付账款

材料采购

原材料业务说明：①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②购入原材料，应付原材料货款。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥结转物资采购成本。①①③④⑤②⑥购进业务的会计处理过程：库存现金银行存款应付账款预付账款材料采购原材料(8)2600000(8)1100000(8)1500000(9)

5200(9)

5200(10)

1040(10)

1040(11)

2606240(11)

2606240(12)

280200(12)

180000(12)

200(12)

280200(12)

280200(12)

100000生产过程业务

生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的过程。在生产过程中，企业的资金从储备资金(材料)形态、固定资金(固定资产)形态和货币资金(支付工资和其他费用)形态，转化为生产资金形态(在产品)。当产品制造完成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。因此，生产过程既是产品制造过程，又是价值的转移和新价值的形成过程

工业企业的资金运动图生产过程生产过程的核算

耗费产出（料、工、费）人财物

活劳动物化劳动产品成本的计算确认成本费用按用途为制造产品发生为组织和管理生产经营活动而发生的费用制造(生产)成本管理费用（一）主要经济业务的会计记录1、发出材料的核算2、职工薪酬的核算3、累计折旧的核算4、水电费的核算5、制造费用的核算6、产品生产成本的核算(二)生产过程主要账户设置1、生产成本2、库存商品3、制造费用4、管理费用5、累计折旧6、应付职工薪酬二、生产过程主要经济业务的核算(一)“生产成本”账户(成本类账户)(1)用途：用来核算与监督产品生产过程中发生的各种生产费用，并据以确定入库完工产品的实际生产成本。(2)结构：借生产成本贷本期发生的全部生产费用已转出的完工产品实际生产成本余额：尚未完工的在产品的实际生产成本(3)应按照产品的品种或类别设置生产成本明细分类账户。凡是因制造产品发生的料、工、费都记入,但为生产产品发生的制造费用不记入(二)、“库存商品”账户(资产类账户)(1)用途：用来核算企业生产完工验收入库供销售的产成品(完工产品)的实际成本。(2)结构：借库存商品

贷发出(已销售)产品的实际生产成本余额：尚待销售库存产品的实际成本

入库产成品的实际生产成本(3)应按照产品的品种或类别设置产成品明细分类账户。(三)“制造费用”账户(成本费用类账户)(1)用途：用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。(2)结构：借制造费用贷归集和分配发生的制造分配结转的制造费用费用(期末转入”生产成本”)无余额(3)应按照车间、部门和费用项目设置明细分类账户。车间管理人员的工资、固定资产折旧费等(四)“管理费用”账户(成本费用类账户)(1)用途：用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项管理费用。(2)结构：借管理费用贷发生各项管理费用时无余额期末将”管理费用”账户借方归集的管理费用总额全部从贷方转销注:行政管理人员的工资、行政管理部门领用的材料、管理部门的固定资产折旧、修理费和办公费等(与生产产品的产量无直接关系,不计入产品成本,直接冲减企业当期收益)

为了更好的核算监督企业的经营状况,我们在会计主体确定后假定其是持续经营的,并人为的进行会计分期,从而更好的比较各期的经营状况,进行经营成果的考核,但往往会出现生产经营费用的支付期与归属期不一致..

如预付报刊订阅费,预付保险费,预付租入固定资产的租金.

已支付,但在当期或以后各期受益,并按受益情况由各期费用负担支出.(六)、“待摊费用”账户(资产类账户)1、用途：企业已经支付，但应由当期或以后各期受益,并按受益情况由各期费用负担的支出。2、结构：借待摊费用贷预付各种待摊费用分期将待摊费用转入成本费用的摊销额余额：已预付但尚未摊销的费用

(七)、“预提费用”账户(负债类账户)1、用途：用来核算企业已预提由本期负担，但尚未实际支出的各项费用。2、结构：借预提费用贷实际支付的各项预提费用按规定预先分期提取的费用余额：尚未支付的预提费用(八)“应付职工薪酬”账户(负债类账户)1、用途：核算和监督企业与职工间的工资结算情况(企业应付给职工的工资总额)。2、结构：借应付职工薪酬贷本期实际发生的职工工资数

余额：(可能有)应付而未付的工资本期实际支付的职工工资数应付＞实付应付＜实付余额工资,福利等(九)、“累计折旧”账户(资产类账户)1、用途：是“固定资产”账户的抵减(销)账户，用来核算固定资产因损耗而减少的价值。2、结构：借累计折旧贷固定资产折旧的增加数或冲销数余额：现有已提的固定资产折旧的累计数已提固定资产折旧的减少固定资产折旧额又称固定资产的磨损价值固定资产的净值:固定资产的帐户借方余额按磨损价值计价登记的”累计折旧”帐户贷方余额例利和公司本月仓库发出的材料(月末根据各种材料领料凭证汇兑整理)，如表所示。材料耗用汇兑表项目甲材料乙材料金额合计(元)数量(公斤金额(元)数量(公斤金额(元)制造产品耗用18，000450，000

10000

200000

650000其中A产品8，000200，0004000120000320000其中B产品10000250，000600080000330000车间一般耗用5，000125，000200040000165000合计

23，000575，000

12，000240000

815000例利和公司开出现金支票，从银行提取现金3600000元，以备发工资。

借：库存现金3600000贷：银行存款3600000利和公司以现金3600000元发放工资。

借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000例：利和公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资1000000元，B产品生产工人工资920000元，共同生产A、B产品的工人工资1150000元（其中A产品生产工时160000，B产品生产工时127500），车间管理人员工资320000元，