【《基于本量利分析的A公司的经营状况探究案例》9700字（论文）】

基于本量利分析的A公司的经营状况探究案例摘要随着经济全球化的不断发展以及企业结构的不断变化，企业的发展不再仅仅依赖于产品的多销和品牌的影响，越来越多的企业通过科学的经营决策不断适应市场的变化，从而生产出适应市场需求和符合自身实际的产品产销，这不仅节省了企业的各种生产成本、防止了资源浪费，同时也提高了企业对未来市场变化的适应和预测能力。其中，本量利分析就是企业经营决策的一个重要方法，企业在做出一项经营决策之前，势必会对企业的生产成本、业务量、利润进行预测和分析，从而做出适应市场需求并符合自身实际的经营决策，而本量利分析就是围绕企业生产成本、业务量、利润进行的分析方法，因此笔者拟在梳理国内相关研究成果以及阐述相关理论的基础上，结合目前我国企业发展的现状，介绍案例中目标企业相关的信息，深入分析其市场需求和企业自身实际情况，结合本量利分析，提出该公司在不同经营状况下经营决策上的建议。关键词：本量利分析市场竞争经营决策前言世界经济飞速发展，新兴企业层出不穷，为了适应现代化市场经济发展的需要，企业不再是仅仅依靠产品的多销以及广告的应用，同时也更加重视企业内部结构的优化，特别是对生产和销售环节产品成本、业务量和利润中的分析应用。企业在不同的经营状况下，都要对产品的成本、业务量和利润进行分析。而本量利分析就是集中分析产品成本、业务量和利润，并对它们的关系进行分析，从而为企业经营决策提供借鉴的一种分析方法。不同产品结构下的产品在成本、业务量和利润的关系上都可以分为线性关系、不完全线性关系、非线性关系和不确定的状况四种关系，在不同关系下都可以结合相关数学方法进行本量利分析，对四种关系进行相应的本量利分析，可以为企业在产品结构调整以及产品在成本控制、销售经营、目标利润预测等方面提供积极的借鉴意义，为企业做出适应市场和企业内部发展需要的经营决策。本文选取一家小型制造业公司，结合该公司不同时期的经营状况，再结合一定的数学方法对其相关产品进行本量利分析，从而给出对该公司的经营决策意见。一、本量利分析理论综述（一）本量利分析的概念本量利分析是对企业产品在成本、业务量以及利润方面进行分析的一种方法。它着重分析成本、业务量以及利润三者之间存在的关系，并根据三者关系对企业产品在成本控制、生产计划、目标利润预测等方面提供借鉴的分析方法。它是公司内部进行决策的一种分析方法，为公司的经营决策提供了积极性的指导意义。（二）本量利分析的内容1.盈亏平衡分析盈亏平衡分析主要指的是盈亏临界点的分析（又称保本点分析），它是本量利分析的基础，企业在控制成本，进行目标利润计划时都要运用到的分析。它是通过计算成本与利润相等时的数值从而确定保本额和保本量的分析方法。单一产品结构下的保本额和保本点的公式：贡献毛益=销售收入-变动成本贡献毛益率=（销售收入-变动成本）/销售收入盈亏临界点的销售额（保本额）=固定成本/[(单价-单位变动成本）/单价]盈亏临界点的销量（保本量）=固定成本/（单价-变动成本）多产品结构下的保本额的公式：盈亏临界点的销售额=固定成本/加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率=∑（每种产品的贡献毛益率×每种产品收入占比）2.目标利润分析目标利润分析是企业制定一个盈利目标，然后根据该目标，从而分析出企业实现目标利润额所要达到的销售量或者销售额。它大致包括税前目标利润分析、税后目标利润分析以及相关因素变动的目标利润分析。相关因素变动分析涉及的变量因素太多，得出的结论存在太多的不确定性，所以我们着重分析税前目标利润分析和税后目标利润分析。实现税前目标利润的销售量=（目标利润+固定成本）/单位产品贡献毛益实现税前目标利润的销售额=（目标利润+固定成本）/贡献毛益率实现税后目标利润的销售量=[税后目标利润/（1-所得税税率）+固定成本]/单位产品贡献毛益实现税后目标利润的销售额=[税后目标利润/（1-所得税税率）+固定成本]/贡献毛益率3.安全边际分析安全边际是指企业现有产品的销售数量与盈亏临界点下的销售量数量之间的差额，它表示企业产品销售量超过保本点之后还有多少的盈利空间，超出的部分越多，说明企业的盈利空间越大。我们通常用安全边际率来表示企业现有销售量与保本点销售量之间的关系。安全边际=现有销售量或预计销售量-盈亏临界点销售量安全边际率=安全边际/现有销售量或预计销售量×100%4.敏感性分析敏感性分析是指企业通过对影响企业利润的各个因素分别进行分析，具体是指当有多个因素共同影响企业利润时，只分析其中一个因素的变化对企业利润变化的影响。其中得到的结果就称为敏感性系数。（三）本量利分析的基本假设1.相关范围假设相关范围假设包括期间假设和业务量假设。其中，期间假设是指进行本量利分析，无论时固定成本还是变动成本，都是基于在一定期间展开分析的，超过这个期间，固定成本或者变动成本都会发生变化。业务量假设是指，固定成本和变动成本是根据成本性态进行划分的，如果业务量发生变化时，两者也会随之发生变化，因素业务量也需要假设在一定范围类。模型线性假设线性模型假设是指影响企业利润各因素的变化对企业利润的影响，其中包括固定成本不变假设、变动成本不变假设、销售单价不变假设等。混合成本包括固定成本和变动成本，而两者都是本量利分析的基础，又经常依靠回归直线法进行分析，所以本量利分析会根据一系列有关的线性关系假设进行分析。产销平衡假设本量利分析着重以业务量的变化为核心，来探讨对成本和利润的影响。业务量包括产量和销量，假设两者之间不平衡或者说相差甚远，那么本量利分析就难以进行，因此需要假设企业的产销平衡，从而进行本量利分析。4.品种结构不变假设此假设是基于企业的产品结构比较复杂时进行的假设，如果企业的产品结构较为复杂，那么各种产品在成本，收入和利润上可能都有所不同，当企业产品结构再发生较大变动的话，那么企业就难以对目标利润进行分析和预测，从而可能导致企业的实际利润与目标利润有较大而差额。（四）成本、利润和业务量之间的关系成本、利润和业务量之间的关系主要包括线性关系、不完全线性关系、非线性关系和不确定状况下的成本、利润和业务量。基于本量利分析对A公司的经营状况进行分析A公司生产经营状况概括A公司是一家生产多种类型产品的小型服装公司。公司在成立的第一年，产品结构单一，主要以生产夏季短袖为主，主要依靠出色的产品设计和较低的产品价格，在当地服装市场迅速地站稳了脚跟，但是，A公司的夏季短袖限制了该公司在其他季节的竞争优势，因此，公司在第二年，新研发出了卫衣，牛仔裤等春秋季服装产品。第三年，公司为了进一步扩大竞争优势，又研发出了大衣、棉袄等冬季产品，还开发出了定制服装服务的新模式，虽然新模式在刚起步时，遇到挫折，但随着公司对新产品的不断完善与坚持，定制服装服务最终成为了A公司在当地的一项特色产品服务。几年来，A公司依靠当地良好的市场环境和内部决策，使得该公司在当地服装市场拥有了一定的市场份额，由于产品结构的不断发展和变化，公司的内部生产经营决策也越来越复杂，本文选取A公司自成立以来，不同时期的产品相关基础数据表，基于本量利分析和结合相关数学方法，来对该公司不同时期的经营状况进行分析，并给出在不同时期的经营决策上的建议。线性关系下对A公司的经营状况进行本量利分析A公司第一年成立初期，为了迅速地适应市场，此时又正处于夏季，A公司决定先生产产品结构单一的夏季短袖。此时，市场对夏季短袖的需求量旺盛，市场需求量高，各服装公司普遍销量稳定。截止夏季销售末季，A公司全年销售14655件夏季短袖，单价40元/件。在此期间，公司未出现较大的财务状况，资金链充足，成本计算结构简单，在公司财务部计算的数据下，夏季短袖在成本、利润与业务量上基本成线性关系。现根据公司财务部数据，拟夏季短袖相关基础数据表如下：表2-2-1夏季短袖相关费用表产品名称：夏季短袖单位：元销售收入879300直接材料219825直接人工103965制造费用190000管理费用80000销售费用60000表2-2-2夏季短袖制造费用明细表燃料、动力费45000修理费15000工资60000折旧费50000办公费20000由本量利分析法中的变动成本法可知，制造费用中的燃料动力费、修理费、工资和产量有着密切的关系，因此应该划分到变动性制造费用，而折旧费、办公费和产量没有直接关系，因此划分为固定性制造费用。由于公司的销售和管理都是进行统一管理，因此和产量没有直接关系，直接计入固定成本。综合以上数据及分析，可得出变动成本法下各成本的分配表如下：表2-2-3夏季短袖成本分配表销售收入总额879300变动成本总额443790固定成本总额210000根据以上数据，对A公司进行本量利分析，具体分析如下（为了方便计算，除特别说明，除贡献毛益率保留小数点后一位以外，其余均保留整数）：盈亏临界点分析贡献毛益=销售收入-变动成本=879300-443790=435510贡献毛益率=（销售收入-变动成本）/销售收入=435510/879300=0.5盈亏临界点的销售额=固定成本/贡献毛益率=210000/0.5=420000（元）盈亏临界点的销售量=420000/60=7000（件）目标利润分析根据A公司制定的目标利润计划，公司预计在第一年夏季创造利润200000元，根据公司的第一年销季末的相关财务数据，以及今年服装制造业所得税率25%，进行如下目标利润分析：实现税前目标利润的销售额=（目标利润+固定成本）/贡献毛益率=（200000+210000）/0.5=820000（元）实现税前目标利润的销售量=（目标利润+固定成本）/单位产品贡献毛益=（200000+210000）/（60-443790/14655）=13667（件）实现税后目标利润的销售额={[税后目标利润/（1-所得税税率）]+固定成本}/贡献毛益率={[200000/(1-25%)]+210000}/0.5=953334（元）实现税后目标利润的销售量={[税后目标利润/（1-所得税税率）]+固定成本}/单位产品贡献毛益={[200000/(1-25%)]+210000}/（60-443790/14655）=15889（件）安全边际分析盈亏临界点的销售量=420000/60=7000（件）安全边际=现有销售量-盈亏临界点销售量=14655-7000=7655安全边际率=（安全边际/现有销售量）×100%=（7655/14655）×100%=52%敏感性分析现假设A公司分别销售量增长30%、单价增长30%、单位变动成本增长30%、固定成本增长30%，其他数据不变，计算各个因素的敏感系数（保留两位小数）。销售量增长30%，即：销售量=14655×（1+30%）=19052（件）利润额=19052×（60-30）-210000=361560（元）利润变化百分比=[（361560-225510）/225510]×100%=60%销售量敏感系数=60%/30%=2单价增长30%，即：单价=60×（1+30%）=78（元）利润额=14655×（78-30）-210000=493440利润变化百分比=[（493440-225510）/225510]×100%=119%单价敏感系数=119%/30%=3.97单位变动成本增长30%，即：单位变动成本=30×（1+30%）=39利润额=14655×（60-39）-210000=97755利润变化百分比=[（97755-225510）/225510]×100%=-57%单位变动成本敏感系数=-57%/30%=-1.9固定成本变动30%，即：固定成本=210000×（1+30%）=273000利润额=14655×（60-30）-273000=166650利润变化百分比=[（166650-225510）/225510]×100%=-26%固定成本敏感系数=-26%/30%=-0.87综上，公司的盈亏销售额和销售量分别为420000元和7000件，也就是说公司的销售额和销售量至少要分别达到420000元和7000件才能保证不亏损。公司要想实现税前目标利润，公司的销售额要达到820000元，销售量13667件。要想实现税后目标利润，销售额要达到953334元，销售量15889件。公司在第一年实现了税前目标利润，但未能实现税后目标利润。公司的安全边际率为52%，意味着公司如果销售量减少超过52%，公司将进入亏损。公司销售量敏感系数、单价敏感系数、单位变动成本敏感系数和固定成本敏感系数分别为2、3.97、-1.9和-0.87，其中，单价和销售量的敏感系数较高，意味着随着企业产品单价的下降和销售量的下降，公司的利润会存在大幅度的下降趋势。单位变动成本和固定成本与利润成反向增减关系，因此当单位变动成本和固定成本降低时，企业的利润会有有所上升。不完全线性关系下对A公司进行本量利分析公司经营的第二年，公司开发出了卫衣，牛仔裤等春秋季服装产品，由于第一年A公司夏季短袖口碑良好，秋季服装的生产吸引了大量追捧者的抢购。以卫衣L为例，A公司在秋季的卫衣L订购不断飙升，公司起初生产了卫衣L15000件，但是根据卫衣L的订购数量，企业预计要再生产卫衣L3000件，于是公司计划进行第二次生产，但是由于需求量过大，公司当前厂房已经占满，无法满足卫衣L的扩大生产，于是公司又不得不扩大厂房，以扩大生产。公司新增的厂房预计可再生产10000件秋季服装产品。生产期间，原材料供不应求以及受今年的自然灾害影响，导致了当地原材料的成本增加，同时需要进口外省原材料才能满足本公司的生产，而进口原材料的成本也普遍比较高，但是A公司为了保持自己的市场份额，选择了不降价的决策，截止秋季销售季末，最终一共卖出了18000件卫衣L，单价60元/件。由于需求量的上升、厂房的扩大、变动成本的增加等，导致了公司在产品生产和销售期间，对成本的核算比较复杂，公司财务部整理出了卫衣L相关经营数据，对卫衣L的成本、业务量和利润进行了详细的计算，发现卫衣L的成本、利润与业务量间呈现出了分段式的线性关系（即不完全线性关系）。现根据公司财务部数据，拟卫衣L相关基础数据表以及线性关系图如下：表2-3-1卫衣L基础数据表销量（件）单价（元）销售收入（元）单位变动成本（元）变动成本总额（元）固定成本（元）总成本（元）000000020005010000025500001500002000005000502500002512500015000027500080005040000024192000150000342000110005055000023253000150000403000140005070000022308000150000458000150005075000021315000150000495000160005080000023368000250000618000170005085000025425000250000675000180005090000027486000250000736000表2-3-2卫衣L利润表总销量（件）总销售收入（元）总成本（元）税前总利润（元）5000250000275000-25000800040000034200058000110005500004030001470001400070000045800024200015000750000495000255000160008000006180001820001700085000067500017500018000900000736000164000图2-3-1卫衣L成本、利润和业务量不完全线性关系图1.盈亏临界点分析根据不完全线性关系图以及卫衣L相关数据表，可知有唯一的盈亏临界点，并且介于销量5000至8000之间，单价50元/件，单位变动成本25元，固定成本150000元，根据本量利分析法，盈亏临界点计算如下（保留整数）：盈亏临界点的销售额（保本额）=固定成本/[(单价-单位变动成本）/单价]=150000/[(50-25)/50]=300000（元）盈亏临界点的销售量=300000/50=6000（件）2.目标利润分析在未扩建厂房之间，公司预计卫衣L税前利润达到200000元，在扩建厂房后，公司预计达到税前利润250000元，结合卫衣L相关数据和本量利分析，目标利润点计算如下（除贡献毛益率保留两位小数外，其他均保留整数）：未扩建厂房前贡献毛益率=（销售收入-变动成本）/销售收入=（750000-315000）/750000=0.58扩建厂房后贡献毛益率=（900000-486000）/900000=0.46未扩建厂房前税前目标利润的销售额=（目标利润+固定成本）/贡献毛益率=（200000+150000）/0.58=603448（元）未扩建厂房前税前目标利润的销售量=603448/50=12069（件）扩建厂房前税前目标利润的销售额=（250000+250000）/0.46=1086957（元）扩建厂房前税前目标利润的销售量=1086957/50=21739（件）3.安全边际分析已知公司在未扩建厂房之前，最大销售量为15000件，在扩建厂房后，最大销售额为18000件，同时盈亏临界点销售量均为6000件，结合相关数据和本量利分析法，安全分析计算如下（保留两位小数）：安全边际=现有销售量或预计销售量-盈亏临界点销售量未扩建厂房前安全边际=15000-6000=9000安全边际率=安全边际/现有销售量或预计销售量×100%未扩建厂房前安全边际率=9000/15000×100%=60%扩建厂房后安全边际=18000-6000=12000扩建厂房后安全边际率=12000/18000×100%=67%综上，公司第二年的盈亏销售额和销售量分别为300000元和6000件，意味着公司今年卫衣L的销售额和销售量至少要分别达到300000元和6000件才能保证企业在卫衣L的销售上保证不亏损。公司在未扩建厂房前要实现税前目标利润，销售额和销售量应分别达到603448元和12069件才能实现。扩建厂房后，要分别达到1086957元和21739件。由公司的实际销售额和销售量可知，公司实现了未扩建厂房前的税前目标利润，但是公司未能实现扩建厂房后的税前利润，并且实际销售额（900000元）远远低于目标销售额（1086957元）。公司在未扩建厂房和扩建厂房后的安全边际率分别为60%和67%，意味着公司在未扩建厂房前和扩建厂房后如果销售量的亏损分别高于60%和67%，那么企业会进入亏损状态。A公司经营决策存在的问题与对策（一）A公司经营决策存在的问题1.公司忽视产品市场信息，对产品市场信息分析不足产品市场信息尤为重要，生产符合市场规律的产品才能实现企业的效益最大化。公司在第一年未能实现税后目标利润，表明公司可能未关注产品销项税的税率，在进行目标利润计算时，只进行税前的目标利润计算，这样会使公司将税前利润误以为是实际利润，认为产品销量越多越好。同时，较高的单价和销售量敏感系数表明公司容易受到市场价格和市场需求量变化的影响，当市场价格和市场销量下降时，可能导致公司的利润下降，给公司带来损失。2.公司忽视产品成本计算，对产品成本分配内容不明确公司第二年扩建厂房后，销售收入水平远远低于预期水平，同时企业的利润收入增加随着产量的增加也在逐步下降，甚至出现了利润倒退的现象，这将可能增加公司的财务风险。根据材料分析可知公司在扩建厂房前，忽略了厂房扩建增加的的固定成本而一昧地追求市场需求，同时公司也忽略了随着产品的不断生产，导致了单位变动成本的增加，比如人工费用的增加、车间管理费用的增加等，这都导致了公司的成本负担加重，最后导致公司的销售收入远远低于预期水平，甚至出现利润倒退的现象。同时，公司有明显的厂房过剩问题，导致了固定资产浪费。公司在进行厂房扩建之前，只考虑了满足当前市场需求的需要，并未考虑到满足当前市场需求之后，剩余厂房的利用问题。公司产品结构比较单一，也是导致厂房闲置的原因之一。3.公司缺少对应急情况的防范措施，过度依赖上游原材料市场公司在遇到自然灾害的时候，很明显存在原材料供应不足的问题，需要依靠大量外购材料进行生产活动，这大大增加了企业的产品成本，不利于企业长期稳定的发展。同时也表明公司缺少对风险防范的关注度，没有提前对风险进行预测，没有充足的原材料储备仓库和原材料储备，最终导致公司的产品成本增加，利润下降。4.公司过于重视薄利多销的价格政策，忽视市场的不稳定性公司在面对自然灾害时，公司产品成本上升，而公司依旧采取不提价的政策，虽然保持住了市场份额，但是产品的成本在上升，从而导致公司的利润因此而下降，并且低价多销的决策并不一定是有利的，当市场对该产品的需求量减少时，低价多销的产品会受到巨大打击，从而给公司带来巨大损失，不利于公司发展。公司产品结构单一，发展潜力不足公司产品结构比较单一，主要生产传统的服饰产品，因此导致公司的利润容易受到原材料价格变化的影响。同时单一的传统的产品结构发展动力不足，只能让公司被动地接受市场的变化，一旦市场对传统产品的热度降低，市场需求将会下降，进而给公司带来不必要的损失。（二）解决A公司经营决策存在问题的对策1.加强对市场信息的分析力度，遵守市场经济发展规律。公司所得税税率与公司最终获得的利润息息相关，公司财务部要及时将税率的最新情况反应给各个部门，以便各部门在各个环节做出更为谨慎的决策，同时财务部要进行相应的纳税筹划，争取公司的利益最大化。公司应该提高对市场信息的收集与分析能力。销售部应该深入市场进行调研，了解市场上同行类似产品的价格、成本等相关信息，并结合公司自身实际综合分析，选取合理合法的公司产品价格。同时，销售部可以利用调查问卷或者互联网等形式收集不同阶段消费者消费需求方面的信息，对症下药，从而生产出应对不同消费者的产品。公司应开设相应的研发部门，加强对产品设计和包装的能力，研发部可以根据当下的热门元素对产品进行设计，也可以开创自己的产品特色，以扩大市场份额，从而促进销量增长。同时，公司应维持稳定的销售收入和安全的安全边际率，应该加强公司对生产环节的重视，公司应该确保生产设备的完整性，定期对生产设备进行检查和维修，同时对即将报废的固定资产要及时更换，以保证产品的正常生产。同时要确保原材料的供应充足，公司应该提前根据市场信息进行原材料的采购，并且储备充足的原材料以备出现原材料供应不足等问题。2.重视产品成本分析，有效降低产品成本。公司第一年的单位变动成本和固定成本敏感系数较低，意味着单位变动成本和固定成本的降低，会促进公司利润的提高，因此，公司应该想办法降低单位变动成本和固定成本，以提高利润。采购部应加大对生产材料采购的科学性，在进行采购时，要综合考虑公司的利益最大化，选取最有经济价值的原材料，想办法降低采购成本，运输成本等。生产车间也要减少原材料的浪费，公司应加强对生产车间原材料的管理，严格把控原材料的调动，同时要提高生产车间人员的素质，提高生产车间人员的技术水平，减少原材料的浪费。公司应提高对固定成本的重视，提高对目标利润预测的精确度，如果固定成本的增加不能在短期内通过销售收入等方式弥补，公司应该考虑不再扩建厂房，而是维持现有生产，保持安全的销售收入和安全边际率，如果公司在未来利润出现较大增长，并且经过预测，固定成本的增加可以在近期弥补，那么公司可以考虑继续扩大厂房，以促进公司的进一步发展。解决闲置厂房还可以依靠进一步扩大市场，扩大销量的方式来解决，公司可以积极开阔其他省份的市场，依靠自身的竞争优势将产品输送到其他省份，满足其他省份市场的需求，从而提高公司的收入，减少公司的损失。3.提高风险预测水平，加强风险防范能力。公司应该提高对自然灾害等不可控因素的防护，建立起原材料紧急备用库，提前储备原材料，以备不时之需。同时，公司要建立起稳定的上下游供应关系，和相关原材料供应商建立长期的合作关系，以保证原材料的及时供应。公司也可以加大对自动化生产的资金投入，减少人工成本，提高经济效率，从而减少变动成本。减少采购成本上升带来的不利影响，公司也可以考虑建立自己的原材料生产基地，发展原材料到生产再到产品出口的一体化模式。这种模式往往需要公司有充足的资金来源，公司在发展该模式之前，可以通过调整自己的产业结构，提高自己的产品产量，增加自己的收入，同时可以通过企业合作，扩展业务，扩大自己的资金范围，保持稳定的流动资金等来实现。4.合理进行产品定价，加强管理会计建设公司要改变传统的薄利多销观念，加