【《影视行业财务舞弊审计风险评估与应对策略研究-以欢瑞影视为例》16000字（论文）】

影视行业财务舞弊审计风险评估与应对策略研究—以欢瑞影视为例摘要影视企业作为文化产业的关键组成部分依托着国家的大力扶持，得到了迅速的发展。然而，近些年影视行业在发展的过程中也暴露出了一些值得探究的问题，包括借壳上市、违规、造假、舞弊等问题，而且影视行业的资产大多是无法量化的、不具有实物形态的资产，审计人员经常需要对相关指标进行主观分析。因此，影视行业的财务舞弊审计风险是与其他行业不同的。本文以欢瑞世纪影视公司为研究对象，采用案例分析，还会涉及到的理论概念为舞弊三角理论，并依据分析结果提出相应对策。关键词：影视行业；财务舞弊；舞弊理论；审计风险评估；审计风险应对1绪论、1.1研究背景近年来，影视行业作为文化产业的关键组成部分迅速增长，但是随着经济形势和互联网的发展，影视行业也需要变化，而且我国的影视行业也受到外国影视行业的冲击。更重要的一方面是，影视行业大多卖点在于概念和共鸣，甚至是文化，这当中的存在着很高的不确定性，前期的投入较大，更多的是通过IP效应重拍、售卖版权等维持公司利益。因此，影视行业很容易受到多种因素的影响和导致整个行业的发展不景气，那么一些影视公司就会有理由，有机会去选择财务舞弊行为，这就使得影视行业的审计风险显露，当前，对影视行业的审计需要加强研究和分析并采取有利措施。1.2研究目的及意义1.2.1研究目的本文旨在对影视行业财务舞弊审计风险进行适当评估的基础山，以换水世纪影视公司为主要安利对象，利用舞弊三角理论，从贪婪、机会、需要、暴露的四个维度深度地分析欢瑞世纪的财务舞弊动机，最后通过分析提出相应的建议，希望能够对以后的影视行业审计指明一些重点。1.2.2研究意义1.2.2.1理论意义丰富我国在影视行业财务舞弊审计风险的相关研究。相比于传统行业，如制造业，影视行业具有其自身特殊之处，审计人员在进行相关业务时面临这难度，本文旨在分析影视行业存在的财务舞弊风险，并能够提出一些对策，在一定程度上帮助弥补影视行业舞弊审计风险方面研究的不足。1.2.2.2现实意义一方面，可以帮助审计人员在开展审计行业相关业务时，能够指明重点，弥补由于影视行业自身特点而带来的审计难度。另一方面，影视行业相对来说是新兴行业，且发展迅速，而且对于社会的影响较大，如果能够拥有完善有效的审计对策，那么就可以更好地规范影视产业市场。1.3研究内容和方法1.3.1研究内容本文的研究内容大概分为以下几点：（1）、绪论。选题背景及意义（2）、相关概念和理论基础。其中包括阐述财务舞弊、审计风险相关概念以及舞弊三角理论，现代风险导向审计理论。（3）、影视行业财务舞弊审计风险评估。其中主要是对财务报表以及认定层次重大错报风险两个角度进行风险评估。（4）、欢瑞影视案例分析。主要运用舞弊三角理论四个维度来分析评估。（5）、影视行业财务舞弊审计风险应对。其中包括依据前文的评估并结合具体案例分析，从财务报表及认定层次重大错报风险两方面提出相关的应对策略。（6）、最后将进行研究结论与展望。1.3.2研究方法（1）、文献研究法对相关文献进行研读，着重了解当前关于影视行业财务舞弊、审计风险评估与应对的研究现状，本文的理论基础来源于此。（2）、案例分析法本文会结合具体案例即欢瑞世纪来进行主要研究，将理论与实际结合并能够提出相关建议和策略。（3）、统计分析法本文会利用到我国主要上市影视公司的统计分析数据，来综合评估当前影视行业可能存在财务舞弊审计风险。1.4创新点作为新兴行业的影视行业与传统行业是存在不同的，依托它自身的特点，给审计人员的审计业务带来不小的挑战，本文旨在从特例到行业一般情况，来针对财务报表层次及认定层次重大错报风险两个角度对影视行业财务舞弊审计风险进行评估并提出应对策略，希望能给予相关人员一些帮助。2相关概念与理论基础2.1财务舞弊与审计风险2.1.1财务舞弊财务舞弊是指经济活动的参与者为了获取不正当利益，采取故意性质的违法违规手段的行为，对于资产和会计账簿等文件信息进行欺骗性质的造假，利用不合法不合规的手段对企业财务报表信息进行篡改，使得财务报表不能准确、公允、可靠地反映企业真实的生产经营状况。2.1.2审计风险审计风险，是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，其中，重大错报风险与被审计单位的风险（固有风险、控制风险）相关，且独立于财务报表审计而存在。审计风险可以由多种因素造成，客观存在，难以避免。但是，可以通过合理的审计程序设计来将审计风险控制在企业可以接受的范围之内，以此提升审计业务开展的效果。2.1.3财务舞弊审计风险评估财务舞弊审计风险的评估需要审计人员通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，在进行重大错报风险的评估时，审计人员要充分考虑到被审计单位及其环境，包括被审计单位的性质、会计政策的选择和运用以及被审计单位的内部控制效果等。除此之外，还应当考虑被审计单位是否存在业绩指标压力而导致管理层选择财务舞弊行为，进而可以进一步考虑到整个舞弊三角理论其他两个要素企业是否也存在。审计人员还需要特别注意企业的经营风险，因为经营风险会直接造成企业财务报表层次的重大错报风险。2.1.4财务舞弊审计风险应对审计人员针对评估的财务报表层次的重大错报风险应当向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性、指派更加有经验或具有特殊技能的审计人员和专家、提供更多督导、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素以及对实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。而针对认定层次的重大错报风险，审计人员应当实施进一步的审计程序。2.2理论基础2.2.1舞弊三角理论舞弊三角理论包括机会、压力、自我合理化借口三个风险因素。压力因素是首要条件，是财务舞弊的直接动因，压力可能来源于经济压力、恶癖压力、工作压力，比较常见的就有上市压力和经营指标压力等等。机会因素是实施舞弊的人员觉得实施舞弊行为又能够不被发现且躲避惩罚的时机，比如公司内部信息部队称、授权失衡、无内部牵制、审计制度不全等都会带来这种时机。而借口因素则是财务舞弊实施主体给与的自我合理化借口，比如大家都这么做、只是暂时使用、用途是正当的等等。企业内发生的财务舞弊行为往往都是有动因的，本文主要借助舞弊三角理论并结合实际案例来对财务舞弊审计风险进行分析，从而提出相对于影视行业的财务舞弊风险的应对措施。2.2.2现代风险导向审计理论现代风险导向审计时指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。从风险导向审计往前倒退分别是制度基础审计和账项基础审计。账项基础审计时以账簿为中心的一种详细审计，到了制度基础审计则是在测试了内部控制的基础上进行的一种抽查审计，但是考虑到制度完善了并不意味着没有问题，因为防止不了管理层舞弊，因此迎来了风险导向审计。风险导向审计要求审计人员从多个角度进行分析判断现代风险导向审计理论将重大错报风险分为财务报表层次重大错报风险以及认定层次重大错报风险。本文也将在案例中结合这两种错报风险来进行影视行业财务舞弊审计风险的评估并提出应对策略。3影视行业财务舞弊审计风险评估本章节将首先对影视行业现状进行介绍，并适当分析影视业自身存在的特点，然后从财务报表认定层析重大错报风险和认定层次重大错报风险两个角度来评估影视行业财务舞弊审计风险。3.1影视行业介绍3.1.1影视行业简介随着我国经济的快速发展和国家对文化产业的大力扶持，我国影视行业的规模快速发展壮大，而且呈现出于互联网行业不断融合的势头。和传统行业不同点在于，影视行业卖点在于概念以及共鸣甚至是一种文化，其中存在的不确定性因素非常高。虽然存在高收益，但同时也具有高投入和高风险的特点。更加值得关注的是，影视行业的应收账款回收期是比较长的，核算也相对更加复杂，可能依靠审计人员的主观判断与估计比较多，而且核算准则相对滞后，不适应影视行业自身发展的新特点。影视行业的营业收入主要来源于影视剧制作与发行，伴随着行业发展加入了艺人经纪收入等等。影视剧的收入确认方式不同于一般制造业的商品货物，确认收入的前提条件相对于传统行业更为复杂多样。电视剧在拍摄完成后需要经广电审核，审核后获《电视剧发行许可证》，然后购买方取得电视剧的播映带和其他载体后，收入才得以确认。而且通常情况下，销售合同的金额都比较大，但是往往又伴随着销售退回的限制条款，涉及到演职人员自身行为、影视行业政策变动等等，存在较多不确定性和风险性。近些年，不仅仅是电视剧产业的扩大，网络剧的产业也在扩大，而且不少演员也转作投资人、导演、制片人，影视行业的规范势在必行。3.1.2影视行业发展现状当前，国内的大多影视企业局限于国内市场，缺乏国际影响力，品牌形象与文化并不深入人心，仅仅依靠影视剧的发行和艺人经纪收入，风险还是比较大。向迪士尼电影公司，在发展的过程中，逐渐拓展业务，包括迪士尼主题公园、迪士尼系列电影、玩偶等等，树立了强大的品牌形象，可以说其品牌即是一项无形资产，还可以用来联名等等。衍生产品的开发使得该公司的业务范围得以拓展，收入也来源更加多元化，并且有助于在国际市场上站稳脚跟。其实谈及国内影视行业的发展，就是国际化，然而国际化的前提是稳住自身发展的同时，促进品牌文化建设。近几年来，我国影视行业经济增长的各项指标都在不断降低。由于2020年疫情原因，考虑到影视行业寒冬，可能2020年的数据存在特殊性，那么就以2019年及以前的数据为正常情况，来分析一些行业指标。表3-1部分影视上市公司业绩情况序号公司名称营业收入（万元）同比上年增减归属于母公司净利润同比上年增减1中国电影906,841.33+0.34%106144.66-28.99%2华谊兄弟224,354.56-41.18%-397769.17-240.36%3光线传媒282,944.88+89.70%94758.77-31.00%4华策影视263,055.05-54.62%-146705.62-794.55%5长城影视49,077.16-66.08%-94,475.68-128.06%6北京文化85,533.54+15.37%-230583.48-1,943.12%7慈文传媒117,142.74-18.37%16472.45+115.05%8幸福蓝海213,808.7929.20%657.17+101.24%9新文化55,605.38-31.00%-94844.66-3,099.70%10欢瑞世纪54,004.73-59.35%-55115.78-269.79%11上海电影110,651.78+4.79%13713.64-41.63%12浙江广夏10,141.81-87.46%122518.54+939.91%13中视传媒85,582.14+5.54%8989.24-21.51%14华录百纳61,143.11-2.87%11379.24+103.33%15金逸影视206,893.70+2.91%10660.54-32.54%数据来源：2019年公司年报整理(附注：2020年整个影视行业不景气，因此选用2019年及之前数据)从上表来自15家上市影视公司有关营业收入以及净利润的数据的绝对值和相对值可以看出，在2019年度，超过一半的上市影视公司营业收入同比2018年呈负增长，其中有华谊兄弟、华策影视、长城影视、北京文化、新文化和欢瑞世纪六家影视上市公司的净利润呈现为负数。我们可以看出处于整个影视行业的龙头位置的几家上市公司即使在营业收入为正增长的同时，经营状况也存在问题，那么整个影视行业的经营状况也是令人堪忧的。但是目及长远发展角度来看。我国影视行业大环境受着有利政策的推行是呈现良好的前景的。首先，目前的行业准入标准在降低以此鼓励更多民营企业从事影视行业业务，其次，随着科学技术的发展，许多电影都能够以4D、IMAX巨幕技术来呈现，给予了观影者良好的视角效果，促进了影视行业的发展。再次，我国影视企业也在加强与国外影视公司的合作，我们可以观察到近年来有许多中外合作的电影，有越来越多的影视明星参与国际大片的拍摄，这些都说明我国的影视行业国际影响力在逐渐增强。总的来说，当前我国的影视行业发展确实存在问题和值得深思的地方，但是发展前景好的，也有很多方向可供选择。3.2财务报表层次重大错报风险评估3.2.1经营风险较高（1）监管风险尽管影视行业作为文化产业的重要组成部分依托着国家的政策扶持，但是由于行业内相关制度规范并不完善，存在法律法规未触及到的灰色地带，所以在各个影视公司发展的过程中，会逐渐暴露出一些不规范问题，因此很容易产生重大错报风险。2019年以来，国家发布了“备案修改程序”、“限古令”、“限酬令”以及“审核标准细则”，对于影视行业从制片备案阶段到演职人员片酬再到审核都加强的行业规范。当下，我们不难发现影视行内部依然存在着“天价片酬”、“阴阳合同”、“偷逃税”、“流量造假”、“水军”以及演职人员自身道德修养等问题，那么伴随着今年“清朗行动”的开展，以后的行业监管必定会越来越严格。影视行业中存在着大量的高收入高净值人群，他们的收入来源多样，且不仅仅是劳务报酬，更可能有经营收入、投资收入，资本性收入等等，容易通过转化收入形式来进行筹划偷税漏税，而著名的“郑爽偷税漏税案”中张恒就协助郑爽对于《情女幽魂》片酬合同进行拆分，设立“掩护公司”等事宜进行偷税漏税。那么我们在关注高收入高净值人群时就还应关注他们的相关联的人、公司或者直接控股的企业，从企业的相关信息披露中也可以找到这类人群进行偷漏税的蛛丝马迹。根据规定，发行影视剧是需要相关主管部门对影视剧题材和内容进行审核的，必须要取得对应的发行许可证才可以发行。目前随着行业监管的不断加深，对于演职人员的道德素质要求逐渐提高，我国国内的影视剧市场并不繁荣，根据国家广播电视总局发布的全国拍摄制作电视剧备案情况显示2020年全年电视剧备案数据也随之出炉。在疫情、政策以及市场等因素的共同影响下，2020年，我国电视剧备案数仅670部，创下多年新低。我国2018-2020年电视剧备案数量如下图所示。随着行业监管程度的加深，“减量”的过程也是“提质”的过程。影视行业自身高风险、不确定性的特点一方面来源于政府政策变动的不确定性，一方面也受着演职人员自身行为的带来的公众影响。如果在影视制作工程中，行业政策突然变动，那么项目就不得不被迫中止，前期的投入大多付诸东流，给企业会带来不小损失，尤其是一些刚起步。正在发展的中小影视公司。如果在影视制作完成后，在审核过程中出现问题无法取得发行许可证或者说演职人员的个人行为带来的不良影响造成影视剧产品上映一再延迟，那么就是带来影视企业的存货减值风险，投入高，风险高，但是应收账款的周转率确不高，因此资金流也会受到影响，没有资金流企业也难以进行后续的项目跟进，企业的财务风险和经营风险都会存在风险。更重要的是，一些演职人员一般是与影视公司签订定期合同，那么影视公司自身的发展也关乎到这些演职人员的去留。那么，面临着不仅仅是财务、经营上的压力，还关系到“能否留住人”的压力，影视企业可能会有动机和借口进行财务舞弊。因此审计人员在进行相关审计时，可以重点关注企业的财务状况、经营状况甚至是一些人员的大幅变动和流失的状况。（2）市场竞争风险一个行业内的企业竞争越是激烈，财务舞弊的现象越是容易发生。目前，我国影视行业准入门槛在降低，越来越多地民营资本、个人资本流入，而且受着政策的扶持、高收益的吸引下，越来越多地企业进入，市场份额被激烈瓜分，“优胜劣汰”的原理促使着一些缺乏核心竞争力的中小影视企业被逐渐淘汰，国内相对知名，处于发展前列的影视上市公司也处在强烈的竞争下。国内部分影视上市公司主要业务如下表所示。公司名称主要业务幸福蓝海影片发行,电视剧制作、发行,影院投资、放映唐德影视影视剧制作发行长城影视影视剧投资、制作、发行金逸影视影视制作投资、院线发行、电影放映光线传媒影视剧项目的投资、制作、发行慈文传媒影视剧投资、制作、发行华策影视影视项目制作发行华谊兄弟电影，电视剧制作、发行、营销、投资北京文化影视文化业务欢瑞世纪电视剧投资、制作和发行新文化电影，电视剧，综艺的投资、制作、发行华录百纳影视剧投资、制作、发行数据来源：上市公司年报整理根据上表可以看出，各大影视上市公司的主要业务大多为影视剧投资、制作和发行，重合度极高，因此在资源有限的市场下，竞争就会极为激烈，竞相争夺大IP的版权以及国民度高的演职人员。在激烈的竞争也有公司去拓展业务，以谋求自身的核心竞争力。比如北京文化考虑大数据互联网营销和平台的建设。当下区块链技术是一个人们的话题，如果企业能够运用，那么对审计人员的审计业务也是一种帮助，因为区块链自身具有的透明化、不可篡改并可追溯性可以准确的显示出前期项目的投资、每个出品方的钱从哪里来，制片过程中每一分投资的钱花在哪里，演员拿了多少，这些都将像完整的链条一样清晰可见。另外，我们考虑到当下还没能够让影视行业的管理智能化现代化，那么面对竞争激烈带来的经营压力就会使得上市影视公司钻空子，谋取时机采取财物舞弊手段。3.2.2企业融资需求大相比于其他行业，影视行业的资金需求量是非常高的，我们不难发现，随着时代的变迁，影视制作的成本往往投入过亿，其中演职人员的报酬也是非常高的，但是也可以考虑到目前有很多剧目的制作更追求复原性和精致感，尤其是一些历史剧，往往文化成本的投入就比较高了，这是可以理解的。但是据了解。国内对于影视企业的信用评估机制并不完善，而且银行考虑到影视企业自身存在的高风险，即使是发放贷款，也需要一个中介体，即利用担保公司来进行风险风险分担。而担保公司也有相应的担保政策，最终发放给影视公司的贷款额度由担保公司给予的担保额度来决定，这其中的过程手续就会相对复杂。而影视企业的固定资产并不多，多为无形资产，所以能够作为抵押物的并不多，所以担保公司通常也不会给予较高的担保额度，因此影视企业最终获得的贷款也不会多。对于一些影视公司手中有市场前景较好的影视剧存货，也可以直接向银行抵押，但是由于影视剧是无形资产，价值的评估也无法保证准确且复杂，因此影视企业的贷款依然很坎坷，最终依然是“资金需求高但融资难”的局面。既然向银行筹资难，那么这些影视公司就会通过上市来实现公开募集资金来筹集更多资金流。目前企业主要有IPO和借壳两种方法达成上市的目的。以IPO方式是进入资本市场的理想方式，但是不容易。而相对来说，借壳上市就显得容易且成本低，例如欢瑞世纪就是通过借壳成功上市的。影视企业的较高融资需求产生的压力也会带来财务舞弊的可能性，也存在着企业因为上市压力而进行财务舞弊以让账目好看，这些都容易产生审计风险。3.2.3内部控制建设薄弱内部控制的全面性原则要求内部控制应当贯穿企业决策、执行和监督的全过程，覆盖企业以及所属单位的全部业务和事项，不存在内部控制空白点，是一种全过程、全业务、全员性控制。如果内部监督的职能能够有效发挥，那么财务舞弊行为就容易暴露，长此以往，可以大大降低财务舞弊风险。整个影视行业自身存在的复杂特点，与政治邻域、经济领域、社会文化领域也存在着密切关系，所以整个影视行业的规范性的影响是广泛的。影视行业前期投入成本很高，应收账款的回收期确相对较长，资金流相比于传统行业并不那么畅通，且其中会涉及多个关联方，假如内部控制和监督职能不能有效发挥，那么相关内部人员很有可能进行财务舞弊谋取不当利益，而审计人员确不容易察觉，不利于审计的质量提升。从企业内部组织治理结构来看，有些企业会出现一个或者个别股东自身占有较高的股份，形成“一股独大”，能够单独决策企业事务。但是我们知道面对企业“三重一大”事项，应当交由董事会或相关权力机构进行集体决议或联签制度，不应当形成“一人独揽大权”的局面，这不仅容易形成个别股东将个人利益凌驾于公司整体利益至上的问题，而且也可能会产生财务舞弊行为的机会，这不是健康可持续的治理结构。不合理的公司治理结构会是的内部控制制度失效，进而给审计人员的业务工作带来审计风险。从内部监督机制来看，从前影视企业的内部监督机制收到政府部门影响较大，现在多为影视企业自行建立的内部监督机制，因此力度相对有所减弱。当前很多影视企业内部并没有设立专职部门来进行内部监督，比如说内部审计部门，因此，就缺乏与治理层形成制衡的机构，是的治理层财务舞弊的机会扩大。有的影视公司虽然有内部审计部门，但是缺乏内部审计委员会的存在，因此无法对内部审计部门进行监督，是的内部审计流于形式。这些现象的存在都会使得内部监督机制无所正常运行，财务舞弊审计风险也会加大。3.3认定层次重大错报风险评估3.3.1收入确认条件复杂收入是反映经营成果的项目，也是企业利润的主要来源，每个行业的收入构成各有不同且复杂多样，因此收入确认方式也存在行业上的差异。企业的财务舞弊多属于收入存在密切联系，因此审计人员在审计过程中对于影视行业的收入项目要给予特别关注。影视行业的营业收入主要包括电影、电视剧发行及衍生收入、艺人经纪及相关服务收入、电影院放映收入等。其中电影片票房实行分账收入，与订立的合同中票房分账方法有关。尤其可见，影视行业的收入确认内部也是复杂多样的，而且管理层对于预期收入的估计容易与实际收入产生较大差异，很容易形成虚增收入的现象，像欢瑞世纪、北京文化都曾经进行虚增收入。影视行业的收入确认与传统行业有相同点，那就是相关经济很有很能流入企业，且相关成本能够可靠计量。但是也存在着差异，比如电影、电视剧的版权收入的确认需要的到相关的发行许可证，并且放映的母带及相关其他载体转移到买方时才可以确认收入。我国主要上市影视公司电影及电视剧主要业务收入构成和电视剧收入确认条件如下表所示。收入构成收入确认条件电影制作收入电影公映后，依据相关合同、约定分账方法等确认收入电影版权收入在影片取得《电影片公映许可证》、母带已经交付，且与交易相关的经济利益很可能流入本公司时确认收入电影代理发行收入电影发行方收取固定比例佣金收入，在电影票房结算后根据合同约定按票房一定比例确定收入电影宣传推广收入已经提供相关宣传推广服务且收入金额已确定，相关经济利益很可能流入企业且相关成本能够可靠计量时确认收入电影放映收入在影片上映时按照收取的售票款全额确认收入电影票房分账收入在电影片完成拍摄并进经过电影电视行政主管部门审查通过取《电影片公映许可证》后，电影片于院线、影院上映后按双方确认的实际票房统计及相应的分账方法所计算的金额确认收入电视剧销售收入在电视剧完成拍摄并经过电影电视行政主管部门审查通过取得《电视剧发行许可证》，电视剧拷贝、播映带和其他载体转移给购货方、相关经济利益很有很能流入本公司时确认收入电视剧版权收入在电视剧取得《电视剧发行许可证》、母带已经交付，且与交易相关的经济利益很可能流入本公司时确认收入数据来源：影视上市公司年报整理3.3.2应收账款金额高，回收难度大影视行其自身的特点，就比如应收账款金额高，且回收难度大。影视企业的应收款项包括应收电视剧款项和应收电影款项。大部分影视企业目前都是将制作和发行的电视剧销售给电视台的，因此应收电视剧款项的债务人多为各大电视台，一般大部分应收电视款项可以在一年内收回并确认收入。应收电影款项是在电影上映后，按照票房收入和约定的分账方法来确认收入的。影视企业的电视剧和电影收入具有很大的不确定性，能否收到大众的支持是影响其收入高低的重要因素。而且不像由实物形态的资产，电影与电视剧的收入和利润的评估也存在难度，因此往往买方是采用赊销方式购买，因此影视企业存在大量应收款项，这也意味着会存在相对应的不少的坏账损失计提。应收账款的回收决定着影视企业收入的确认以及利润的形成，影响着财务、经营等各个方面。财务舞弊发生的可能性会增大，往往会通过虚增收入、虚减应收账款、少计提坏账损失准备来进行舞弊。影视公司将电视剧版权卖给电视台并不一定意味着成功了一半，因为会受到电视台排片以及突然的政策影响导致上星的延迟，那么就会延长应收账款的回收期，甚至扩大收入不确定性的风险。应收账款金额高，回收期长，周转率低，回收金额不确定性可能会给企业的持续经营造成风险，而企业可能会为了掩盖这一风险，蒙蔽投资者而选择财务舞弊的手段，这也使得审计风险增加。3.3.3存货占比高，减值风险大存货是企业营运资金的重要组成部分，具有多样性和流动性强的特点，计价方式也多样包括个别计价法，先进先出法，加权平均法。存货自身的复杂性也给舞弊者实行财务舞弊带来的机会。影视行业的存货往往是无形资产，其存货价值的确认、计量和摊销都不同于传统行业，无形资产往往需要载体，价值不仅取决于影视的内容，还取决与得到的反响，如收视率、票房等等，所以说存货监盘难度是比较大的，也难以执行。影视企业的原材料是指其所拥有的的电视剧和电影的版权，在产品是指正在制作和拍摄的电视剧及电影作品，库存商品是指已经完成拍摄制作的电视剧及电影作业。影视企业的收入大部分就是靠着这些存货能够正常卖出，并且取得不错的反响。然而这些存货本身在开发、制作、发行、播出的过程中就存在不确定因素，比如一部当下流行的题材如果不能及时播出那么就会造成较大的减值，那么未来的取得收入就会大幅降低，给企业带来巨大的财务损失。这些情况都对审计人员的职业判断提出了较高的要求，否则无法有效识别影视企业存货项目中发生的财务舞弊行为。4欢瑞世纪案例分析本章节将对于案例公司欢瑞世纪及其财务舞弊案例进行介绍，然后从财务报表层次重大风险和认定层次重大风险对于其财务舞弊审计风险进行相应的评估。4.1欢瑞影视案例介绍4.1.1欢瑞影视公司简介欢瑞世纪影视传媒股份有限公司注册成立于2006年，是一家致力于电影电视剧投资、制作、发行以及相关产业发展的公司。该公司拥有《十年一品温如言》、《诛仙》、《盗墓笔记》、《沧海》、《古剑奇谭》等诸多热门IP。在2016年，欢瑞世纪借壳星美联合上市。4.1.2欢瑞影视财务舞弊案例概况2016年欢瑞世纪在经过重大资产重组后，欢瑞影视成为欢瑞世纪旗下全资子公司。而欢瑞世纪作为涉案重大资产重粗的有关方，因未能提供真实、准确、完整的财务数据，导致欢瑞世纪公开披露的重大资产重组文件存在虚假记载及重大遗漏。欢瑞世纪的造假套路有四个：1、提前确认收入虚增营业收入。在2013年提前确认收入造成虚增收入6939.62万元；2014年，因同样问题虚增营业收入2789.43万元。2、虚构收回应收款存在少计提坏账准备。欢瑞世纪影视虚构收回应收账款2550万元，造成2015年年报少计提坏账损失425万元。2016年，同样虚构收回上海轩叙应收账款1700万元，造成2016年半年年报少计提坏账准备467.5万元。3、推迟计提应收账款坏账准备。造成2013年少计提坏账准备5.2万元，2014年少计提坏账准备20.8万元，2015年少计提坏账准备234万元。4、公司存在连续多年违规资金占用的情况。欢瑞影视控股股东及其关联方占用欢瑞影视资金的情况未进行披露，实际数千万元。欢瑞影视财务造假持续时间久且累计金额巨大，本欢瑞世纪本身和资本市场都带来的恶劣的影响。4.2欢瑞影视财务报表层次重大错报风险评估4.2.1经营风险较大我国影视行业监管环境在不断地调整与改善中，其中对于古装剧总集数的限制使得一些古装剧难以通过审核，无法取得相应的发行许可证，限制了古装剧产品的销售，给影视企业的经营带来了挑战也带来了风险。欢瑞影视从2016年上市以来，其发行、制作的影视剧存货多为古装、玄幻类作品，那么这一限制政策刚好对应了欢瑞影视主营影视剧的类型，对其经营产生了不小的影响。欢瑞影视2016年公司年报中显示公司存货前五名的影视剧如下表所示。电视剧项目名称拍摄或制作进度占存货比例（%）大唐荣耀Ⅱ制作中17.11抓紧时间爱取得发行许可证10.17天下长安制作中9.43青云志Ⅱ取得发行许可证8.08微时代之恋取得发行许可证7.34合计52.13数据来源：欢瑞世纪2016年公司年报从以上表中数据可以看出古装类题材电视剧《大唐荣耀Ⅱ》、《天下长安》、《青云志Ⅱ》位列前四，分别占存货比例的17.11%、9.43%和8.08%。受到对古装剧集限制的影响，其这些存货的发行会受到更加严格的审核，还会因为要缩减剧集数而增加制作成本，甚至会影响质量。带来的影响是很重大的。如果这些剧目因为这些原因而无法正常销售播出，那么欢瑞影视的前期投入资金就无法弥补，财务状况和经营成果都会受到很大的影响。在这样的压力下，很可能就会财务舞弊的手段来粉饰报表。以上表明审计人员在进行影视行业审计业务时，应当关注行业相关政策，否则，审计风险将扩大。4.2.2融资需求与业绩承诺压力欢瑞影视的主营业务主要为电视剧投资、制作和发行同时还有游戏等业务，资金需求巨大，但是由于影视行业存在的不确定性和高风险，使得影视企业基本不能从银行贷款中获得足够的资金量，所以就有了通过上市就能够公开募集资金的想法。2016年欢瑞世纪借壳星美成功上市，而欢瑞的财务舞弊行为恰恰是从2013年开始直到2016年上市完成的，欢瑞通过财务舞弊来达到上市的条件，从而能够在公开的股票市场上募集来更多的投资者的资金，满足自身的经营和发展需要。通过欢瑞影视的2016-2018年的企业年报了解到，欢瑞影视在2016年借壳星美成功上市以后，欢瑞影视的原股东们向星美方做出了业绩承诺，对于母公司合并报表中的归属于母公司的净利润在2016年不得低于2.23亿元、2017年不得低于2.70亿元、2018年不得低于3.43亿元。欢瑞影视2016年-2018年实际承诺完成情况如下表所示。会计年度实际盈利数（万元）原承诺数（万元）完成率（%）2016年25420.3822300.00113.99%2017年37588.5727000.00139.22%2018年28651.9234300.0083.53%数据来源：公司年报整理由上表中可以看出，2016年和2017年都超额完成了承诺，但是2018年并没有完成承诺数。如果不能够完成原有承诺，那么欢瑞影视全体股东将支付相应的赔偿，由此，因为业绩压力和面临的巨大赔偿，为了避免自身的利益损失，很有可能会采取舞弊行为，增加审计风险。4.2.3治理结构与内部控制存在缺陷公司内部治理结构常常会涉及相关实际控股人、高级管理人员以及董事会、监事会等组织机构。如果公司内部治理结构不合理，就会造成内部控制与监督的失效，为相关人员实行财务舞弊行为提供机会，增加审计风险。据了解，欢瑞影视在借壳上市之前，陈援作为公司的董事长，妻子钟君艳作为公式的董事以及总经理的职位。内部控制要求不相容职务相互分离原则和岗位分工制，其妻钟君艳兼任董事和总经理是不恰当的，董事和总经理应当是相互制衡的关系才对。除了陈援和钟君艳的夫妻关系，上市公司收购管理办法规定的一致行动人陈平和钟金章也是他们二人家族成员。陈援、钟君艳夫妇及其一致行动人持股数量比例如下表所示股东名称持股数量持股比例（%）欢瑞联合106,651,37610.87天津欢瑞57,938,7835.91钟君艳56,638,8185.77浙江欢瑞49,194,115.01陈援8,813,0940.90976,2130.10陈平1,088,0360.11钟金章2,357,4120.24合计283,657,84328.92数据来源：2016年欢瑞世纪年报由上表可以看出，欢瑞联合、天津欢瑞、浙江欢瑞、钟君艳、陈援、陈平、钟金章一致行动人合计持股比例高达28.92%。除此之外，青宥仟和、深圳弘道以及弘道天华、青宥瑞禾、弘道晋商也属于上市公司收购管理办法规定的一致行动人，合计持股比例为12.57%，不足陈援、钟君艳及其一致行动人持股比例的一半。股东及其一致行动人持股数量和持股比例如下表所示。股东名称持股数量持股比例（%）青宥仟和22,935,7792.3428,305,8072.88深圳弘道20,693,8502.11弘道天华22,935,7792.34青宥瑞禾22,935,7792.34弘道晋商5,512,7170.56合计123,319,71112.57数据来源：2016年欢瑞世纪年报根据上述表格数据可以看出，在2016年借壳上市之后，陈援、钟君艳夫妻家族依然对欢瑞影视有实际的控制权，持股比例远超其他股东，因此在企业决策中占据主导地位，其他股东的话语权被弱化。家族持股比例高更易形成舞弊，为财务舞弊提供了机会。内部治理结构中容易形成“一家独大”，没有有效的权力制衡机制，内部监督机制不健全，易于形成财务舞弊现象。4.3欢瑞影视认定层次重大错报风险评估4.3.1收入确认风险上市公司最常见的舞弊手段是通过改变收入确认时间点来调节收入、利润等才财务指标。对于上市影视公司来说，影视剧销售收入的确认复杂，与传统行业不同，因此存在较大风险，根据规定，电视剧版权收入确认时间点应当在电视剧取得《电视剧发行许可证》、母带已经交付，且与交易相关的经济利益很可能流入本公司时确认收入。然而欢瑞世纪在2013年到2014年对《古剑奇谭》等三部剧虚增收入近亿元。2013年因提前确认收入虚增营业收入6939.62万元；2014年因提前确认收入虚增营业收入2789.43万元。主要体现在以下三部电视剧。第一部是《古剑奇谭》，欢瑞影视于2013年12月确认《古剑奇谭》版权转让收入4905.66万元，发行收入147.17万元。但是这部剧售卖给湖南卫视的协议生效时间为2014年2月17日，真正的母带交付时间是2014年6月27日，欢瑞世纪故意提前确认了收入。第二部电视剧是卖给腾讯视频的《微时代之恋》。欢瑞影视于2013年12月确认了《微时代之恋》版权转让收入1886.79万元，同期结转成本846.10万元。但是欢瑞影视和腾讯的售卖协议生效时间为2014年2月10日，晚于欢瑞世纪2013年12月确认《微时代之恋》营业收入的时间，且《授权合同》存在解除退款的风险，不符合《企业会计准则》和欢瑞影视会计政策的规定。此外，欢瑞影视不能提供2013年12月已完成母带交接的资料，不能证明2013年12月已经完成母带交接手续。第三部是湖南卫视的《少年四大名捕》，欢瑞影视于2014年12月确认《少年四大名捕》版权转让收入2490.57万元，发行收入298.87万元，同期结转成本1537.57万元。但欢瑞影视于湖南广播电视台的协议生效时间为2015年2月26日，晚于欢瑞影视确认《少年四大名捕》营业收入时间，且欢瑞影视在2015年3月13日才与湖南卫视完成《少年四大名捕》的母带交接工作，也不符合《企业会计准则》和欢瑞影视会计政策规定。欢瑞影视2013年-2014年提前确认收入情况如下表所示。年度项目提前确认金额当年确认营业收入占当年收入比例2013年古剑奇谭5,052.8320,091.2634.54%微时代之恋1,886.792014年少年四大名捕2,789.4329,420.499.48%数据来源：公司年报整理从上表数据可以分析出来，欢瑞世纪在2013年以及2014年通过提前收入确认点确认的营业收入占当年确认营业收入的比例相对较高，尤其是2013年高达34.54%。审计人员在进行影视企业相关审计业务时，应当重点关注收入项目，因为影视行业收入确认的复杂性，给财务舞弊带来了实施空间。4.3.2应收账款与坏账准备处理风险应收账款是企业的重要债权，其周转率，回收期都影响着企业经营成果和财务状况。影视业的普遍存在着应收账款多，回收期长的特点，因此对于企业的资金流和持续经营带来风险。为了粉饰企业的经营状况，吸引投资，留住演职人员，很有可能会进行财务舞弊造假的手段来达到目的。欢瑞世纪通过虚构回收应收账款，减少坏账准备的计提，来实现虚增利润的目的。2018年欢瑞影视被会计师所无所出具了保留意见，主要原因在于欢瑞影视制作的电视剧《天下长安》在2017年实现销售收入5.67亿元，但是该剧一直未能在原定的卫视按计划播出，在审计的过程中，天健会计师事务所虽然在欢瑞世纪公司配合下实施了必要的核查程序，但仍无法获取充分、适当的审计证据，以判断以上情形对应收账款可收回性的影响，故难以确定是否有需要调整《天下长安》相关应收账款的坏账准备。虽然管理层依旧认为无需调整，但该剧至今未播且该项未能播出的理由在可预见的未来可能难以改善，新一波的影视剧规范措施即将出台，而电视台能够安排给古装剧的档期相当有限，后期排播可能性极小。而如果该剧无法顺利播出，按照行业惯例占该剧总收入较大比重的尾款将难以收回，存在较大的减值风险。同类情况还有唐德影视的《巴清传》，2017年销售收入9.32亿元，实际收到款项3.32亿元，应收账款6亿元，唐德影视于2018年计提4.96亿元坏账准备。而欢瑞影视却仅仅计提了0.25亿元坏账准备。此外，2015年和2016年，欢瑞影视还通过将资金汇入第三方账户再打回公司的方式虚构收回应收账款共计2550万元，共计少计提坏账九百余万元。4.3.3存货减值风险影视行业的存货不同于一般制造行业，多为无形资产。影视剧产品的生产成本要在取得相关制作许可证以后才能够确认，影视剧产品结转为库存商品需要在得到相关发行许可证才可以确认。影视行业的结转成本的方法多为计划收入法。影视剧存货包括了影视公司掌握的剧本版权、拍摄进行中的电视剧和已经拍摄完成并取得相关发行许可证的电视剧。影视公司的存货占总资产比例大，且无实物形态，价值与成本都难以估计，存货跌价准备的计提也往往来源于主观的估计，其中存在的舞弊操作空间较大。欢瑞世纪2016年-2019年存货与总资产情况如下表所示。年度存货（亿元）总资产（亿元）存货占总资产比重（%）2016年4.4532.8513.552017年7.5241.0518.322018年12.7349.1225.922019年10.5935.5029.83数据来源：欢瑞世纪年报由上表数据可以看出，欢瑞影视的存货占总资产比重逐年递增，占用大量资金，但是存货卖出去，应收账款也至少需要一年的回收期，资金流是存在问题的。又有对古装玄幻剧的限制，欢瑞有一些剧目面临着积压无法变现，因此面临着较大的存货减值风险，需要计提相应的存货减值准备。审计人员对于影视行业存货项目的审计不仅需要了解相关的行业政策，还需要有较高的职业判断能力，能够在必要时执行分析程序，以此判断存货项目中存在的舞弊风险。5影视行业财务舞弊审计风险应对本章节将在前文对影视行业审计风险的评估的基础上，从财务报表层次重大风险以及认定层次重大风险两个角度提出简要的应对策略。5.1财务报表层次重大错报风险应对5.1.1强调职业怀疑态度审计人员在对影视企业进行审计业务时应当保持充分的职业