《财务管理》-项目三 财务预算与控制

知识目标了解全面预算的含义和作用；掌握全面预算体系的构成；熟悉财务预算的编制方法；了解财务控制的含义和作用、责任中心及构成内容。能力目标掌握现金预算与预计财务报表的编制；掌握财务控制的基本条件、责任中心的特点和考核指标；能结合实际资料和财务预算，选择适当的财务控制方式、方法。

任务一财务预算概述财务预算的概念财务预算的地位与作用财务预算的分类预算工作的组织

一、财务预算的概念1.财务预算的概念财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。2.全面预算的含义全面预算指所有以货币及其他数量形式反映的、有关企业未来一段期间的全部经营活动的各项目标的行动计划及相应措施的具体化和数量化。内容上包括经营预算（也称业务预算）、财务预算、资本预算三类。

任务一财务预算概述

3.全面预算的体系和内容全面预算的体系主要包括日常业务预算、专门决策预算和财务预算。（1）日常业务预算日常业务预算又称经营预算，是指与企业日常业务直接相关，具有实质性的基本活动的预算，主要包括销售预算、应收账款预算、毛利率预算、成本预算、生产预算、人力资源预算、研发预算等。它是整个预算体系的基础。（2）专门决策预算专门决策预算又称资本预算，是指企业不经常发生的、重大的资本支出与资本筹集的预算。如固定资产的购置等。任务一财务预算概述

（3）财务预算财务预算是指一系列专门反映企业未来一定预算期间的财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，也称总预算，属全面预算体系中的最后环节。其主要依据国家会计准则，在经营预算基础上编制而成，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。任务一财务预算概述

二、财务预算的地位与作用预算是各部门工作的目标、协调的工具、控制的标准、考核的依据。全面预算的作用表现为：1.明确目标2.保证企业内部的协调与配合3.控制日常经济活动4.实现资源的有效配置5.有利于绩效评估任务一财务预算概述

任务一财务预算概述三、财务预算的分类按预算期的长短分类按预算的内容分类长期预算短期预算财务预算业务预算专门预算

四、预算工作的组织1.机构的设立企业可根据情况设立财务预算委员会或者指定财务管理部门负责财务预算事宜，它对企业法定代表人负责。2.部门职责财务预算委员会主要拟定财务预算的目标、政策，制定财务预算管理的具体措施和办法，审议和平衡财务预算方案并下达财务预算，协调解决预算编制和执行中的问题，考核和评价财务预算的执行情况，督促财务预算目标的完成。任务一财务预算概述

企业财务管理部门则具体负责组织财务预算的编制、审查、汇总、上报、下达及报告等具体工作，跟踪检查企业财务预算的执行情况，分析实际与预算的差异及其原因，及时提出改进措施和建议。内部生产、投资、物资、人力资源及营销等职能部门具体负责本部门所涉及的财务预算的编制、执行、分析、控制等工作。企业所属基层单位是企业主要的财务预算执行单位，具体负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查和考核。并由主要负责人对本单位财务预算的执行结果负责。

任务一财务预算概述

任务二预算的编制方法与程序预算的编制方法预算的编制程序

一、预算的编制方法企业编制预算的方法较多，主要有固定预算、弹性预算、零基预算和滚动预算等，实践中，几种方法不是孤立存在或相互排斥的，往往是相互交叉和综合应用。1.固定预算与弹性预算（1）固定预算固定预算又称静态预算，是指企业依据未来可实现的某一固定业务（如生产量、销售量）水平来编制的预算。是一种最基本的、也是在企业中应用最广泛的一种预算编制方法。任务二预算的编制方法与程序

（2）弹性预算1）弹性预算的含义弹性预算又称变动预算或滑动预算，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的依存关系，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况的一种预算方法。2）弹性预算的编制步骤①确定业务量②确定业务量范围③计算和确定各经济变量④编制弹性预算3）弹性预算的编制弹性预算的编制方法通常采用列表法和公式法。

任务二预算的编制方法与程序

2.定期预算与滚动预算按预算期的时间特征不同，编制预算的方法可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。（1）定期预算定期预算又称静态预算，是指在编制预算时以不变的会计期（如会计年度）作为预算期的一种编制预算的方法。编制时，一般以一个会计年度作为固定的预算期，先反映年度预算，再细分为季度预算、月度预算。其特点是预算期与会计年度一致，不同会计年度的预算期是间隔的，不同会计年度的预算相互独立，便于考核和评价预算的执行结果。其缺点一是远期指导性差，二是连续性差，三是灵活性差。任务二预算的编制方法与程序

（2）滚动预算滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸，补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间（如1年）的一种预算编制方法。其特点是预算期始终保持一年，当执行完一个月(或一个季度)的预算后，及时再增补一个月(或一个季度)的预算数，使预算逐期向后滚动。滚动预算在实践中有着突出的优点：一是及时性强，有较强的适应性。二是连续性、完整性和稳定性突出。三是能适应各个时期计划的需要。任务二预算的编制方法与程序

3.增量预算与零基预算按编制预算出发点的特征不同，可分为增量预算与零基预算。（1）增量预算增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。是一种传统的成本费用预算编制方法。

任务二预算的编制方法与程序

该方法的优点是编制方法简单、工作量小。缺点是：一是以历史水平为基础，加以简单的修修补补，势必沿袭原有的不合理费用水平，造成预算上的浪费。二是容易鼓励编制人主观臆断，对预算项目不加改进，或只增不减，或平均消减，不利于调动部门降低成本费用的积极性。三是一些对企业未来发展有利，确需的支出可能未列入预算或预算不足，势必阻碍企业的长远发展。任务二预算的编制方法与程序

（2）零基预算1）零基预算的含义零基预算方法是“以零为基础编制计划和预算的方法”的简称，又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是所有的预算支出均以零作为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制预算费用的一种方法。任务二预算的编制方法与程序

2）零基预算的优点①不受现有费用项目和开支水平限制，促使企业对资源的分配更加合理、有效。②提高企业各预算部门降低费用的积极性，促使各预算部门精打细算，量力而行，每一位经理都必须负责说明花费每一分钱的理由。③有助于企业未来发展。以零为出发点，对一切费用一视同仁，有利于企业依据未来的发展来考虑预算问题。

任务二预算的编制方法与程序

3）零基预算的编制编制时首先要深入调查论证，提出预算方案。各部门在充分酝酿的基础上，提出本部门在预算期内应当发生的项目及预算数额；然后将全部费用划分为不可避免项目和可避免项目，对不可避免项目必须保证资金供应，对可避免项目需逐级进行成本——效益分析，确定各项费用预算的优先顺序；最后合理分配可动用的预算资金。任务二预算的编制方法与程序

二、预算的编制程序财务预算的编制工作是一个环环相扣的系统过程，实行上下结合、横向协调、分级编制、逐级汇总的程序，体现分权与集中的统一。1.下达目标由最高领导机构提出企业一定时期的预算思想与总目标，并下达规划指标。一般于每年9月至10月提出下一年度企业财务预算目标。2.编制上报最基层单位结合自身情况自行草编预算，一般在每年10月底完成。3.初步协调由各部门汇总部门预算并初步协调。任务二预算的编制方法与程序4.审查平衡由预算委员会对各预算执行单位上报的预算方案进行审查、汇总，提出平衡意见并汇总生成单位的总预算。5.审议批准经过行政首长批准，审议机构通过或者驳回，进行再平衡，并上报再协调，直到各方目标协调一致为止。6.下达执行通过的预算方案，一般在12月底以前，逐级下达至各预算执行单位并执行。任务二预算的编制方法与程序

任务三编制财务预算现金预算的编制预计财务报表的编制财务预算包括现金预算和预计财务报表。现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制，反映企业预算期内一切现金收支及结果的预算。它以业务预算和资本预算为基础，是其他预算有关现金收支的汇总，是收支差额平衡措施的具体计划。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算，以及不足部分的补充方案和多余部分的利用方案。任务三编制财务预算

一、现金预算的编制（一）现金收入预算的编制（二）现金支出预算的编制

1.生产预算的编制

2.直接材料预算的编制3.直接人工预算4.制造费用预算5.产品成本预算6.销售及管理费用预算7.现金预算任务三编制财务预算

二、预计财务报表的编制1.预计利润表的编制2.预计资产负债表的编制任务三编制财务预算

任务四财务控制财务控制概述财务控制的种类和应具备的条件责任中心与业绩评价

一、财务控制概述（一）财务控制的概念财务控制是指按照一定的程序和方法，以财务预算指标为依据，对企业各项财务收支进行日常的计算、审核和调节，确保企业财务目标实现的过程。它是企业内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心。（二）财务控制的特征1.必须借助价值手段来进行2.以不同部门、岗位和层次的不同经济业务为综合控制对象3.重点以日常现金流量状况的控制为主任务四财务控制

二、财务控制的种类和应具备的条件（一）财务控制的种类1.按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类2.按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制3.按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中控制和事后控制三类任务四财务控制

（二）财务控制应具备的条件1.组织保证2.制度保证3.预算目标的确立4.真实、及时、准确的财务信息5.信息反馈系统的建立6.控制人员的素质要高7.奖惩制度的执行任务四财务控制三、责任中心与业绩评价按责任和控制范围的大小及业务活动的特点，责任中心通常可划分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。（一）成本中心1.成本中心的含义及设置一个责任中心如果不着重考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。它不对收入、利润或投资承担责任。一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。2.成本中心的类型成本中心的类型有两种：标准成本中心和费用中心。任务四财务控制

3.成本中心的特点（1）成本中心只考核成本费用，不考核收益，并以货币形式衡量投入。（2）成本中心只对可控成本负责（3）成本中心只对责任成本进行考核和控制任务四财务控制

4.成本中心的考核指标成本中心的考核指标主要采用相对指标和比较指标的形式，包括成本（费用）变动额和变动率两个指标，计算公式为：成本（费用）变动额＝实际责任成本（费用）－预算责任成本（费用）

成本（费用）变动率＝×100%

需注意的是，如果实际产量与预算产量不一致，应先按弹性预算的编制方法调整责任成本（费用）。其公式为：预算责任成本（费用）＝实际产量×单位预算责任成本任务四财务控制

（二）利润中心1.利润中心的含义利润中心指既能控制成本，又能控制收入的责任中心，即对利润负责的责任中心。这类责任中心一般具有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。2