【《众华所在审计圣莱达中存在的问题及对策分析》14000字（论文）】

众华所在审计圣莱达中存在的问题及对策分析摘要近年来,我国企业舞弊,进而导致会计师事务所出具不恰当审计意见的事例频发,这些事例不仅仅是对我国经济的影响,阻碍经济发展,还阻碍了资本市场的发展,还降低了投资者以及待投资者对发表审计意见的会计师事务所的公信力。由证监会的行政处罚报告不难得出,如今被处罚的企业和会计师事务所不在少数。这些行为不仅影响市场的正常运行,也给审计的工作带来了很大的负面影响,因此公司要如何防范舞弊,会计师事务所面对可能舞弊的情况要怎样处理,这都是我们必须解决的重要问题。选择众华会计师事务所审计宁波圣莱达有限公司的案例进行分析,首先是因为众华是能提供证券业务服务的大型会计师事务所之一,其审计失败具有一定的代表性。其次,众华因为屡次审计失败而导致被暂停承接新证券业务,其背后的原因及数据备受关注,因此研究价值较高,适合进一步研究。本文首先对国内外专家学者对于审计失败方面的研究成果进行文献综述,总结了当前学术界对于审计失败的研究成果,其次采用案例研究的方法,选择众华所作为研究对象,通过介绍众华所及被审计单位的情况,对被审计单位的财务舞弊情况进行梳理,阐述众华所因为审计失败而被证监会处罚处理的情况,在此基础上,从会计师事务所及其注册会计师在审计时需要注意并规避哪些风险、被审计单位如何进行内部管理控制来避免舞弊和近年外部环境的变化三个方面分析了众华会计师事务所审计失败的案例以及背后的原因。众华所之所以审计失败是因为众华所合伙人管理制度有缺陷、众华所审计项目人员分配不足、众华所审计收费低影响独立性、众华所质量复核机制有缺陷、众华所执业不规范、被审计单位财务造假、法律惩罚力度低、新兴会计师事务所越来越多,竞争也越来越激烈等。根据前面分析出的原因,本文提出了相应的防治建议:首先,众华会计师事务所要重视合伙人管理制度,随着经济环境的变化不断地更新和健全众华会计师事务所的审计工作质量管理体系,完善人才招聘和培养制度,规范审计收费标准,增强注册会计师执业能力。其次,还要鼓励企业诚信经营、健全内部控制制度。最后,相关监管部门要建立联合监管机制来规范审计市场运行,同时加大惩罚力度。关键词：舞弊审计；收入舞弊；审计风险；内部控制；措施及建议。目录一、绪论 一、绪论（一）研究背景改革开放以来,社会经济得到快速发展。随着时间推进,资本市场也发展得越来越繁荣。尤其是在计算机技术以及其他信息传播技术的推广应用下,如今的投资者在投资前获取信息的能力更强,方式也更多,信息差也因此减小,越来越方便于投资者以及其他信息使用者通过企业公布的信息数据来对企业的真实经营情况进行判断。在这种背景下,企业及注册会计师要面临的压力,无疑都会增加。通过研究证监会的披露以及公布的数据来看,近几年会计师事务所审计失败的案例不在少数,这对我国资本市场的发展产生了较大的不利影响。会计师事务所作为企业和投资者之间连接的桥梁,理应履行"经济警察"的责任,保证我国经济未来的健康发展。而越来越多的审计失败案例,会极大影响注册会计师审计的信用和权威,导致社会群众的信任感、投资的积极性降低,进而阻碍我国资本市场的长期发展,后患无穷。而每一次审计失败的背后,常常隐藏着各类因素。被审计单位徇私舞弊,会计师事务所、注册会计师为通过恰当的审计程序发现其舞弊行为,抑或是内外部环境的复杂勾连,因此,每一次审计失败都值得我们反复研究推敲,以达到向相关的从业者警示的作用,维护投资者对审计体系的信任,促进市场的健康发展。因此,此篇文章选取了众华所对圣莱达的审计失败进行具体详细全方位分析,希望能为之后的审计工作提供一些多样的思考角度,以此避免更多审计失败的发生。（二）研究目的本文以众华所审计圣莱达为例,在对圣莱达财务舞弊及众华所审计失败的介绍回顾后,分析圣莱达财务数据变动,并利用舞弊因素GONE理论来分析其舞弊的深层次原因,再从注册会计师角度分析审计失败的原因,最后得出防止上市公司舞弊的建议,以及会计师事务所的审计建议。（三）研究意义市场以正常的秩序稳定发展是经济发展的重要因素之一,而各大上市公司又是资本市场中的中流砥柱,因此,上市公司财务造假长此以往会使资本得不到合理配置,阻碍经济发展。具体来说,本论文的选题主要为以下两个方面:1.理论意义随着技术水平及传播媒介的发展,舞弊手段变得越来越复杂。面对花样百出的舞弊作假方式和手段,需要第一时间发现其舞弊机会、动因和形式等,这就需要理论层面的深层次研究,掌握舞弊发生的内在逻辑,并针对不同的问题提出不同的解决措施。在舞弊发生前,也需要理论研究从各个方面加以预防。本文将公司治理以及会计师事务所注册会计师进行结合,并深入分析研究,在之前理论研究的基础上,进一步补充和丰富不同的研究角度和理论文献。从舞弊企业到会计师审计,将舞弊防范体系化,以应对尚未发生或是以发生的舞弊。2.实践意义相对来说,我国的资本市场发展还是比其他国家稍晚一些,因此现在有许多的问题和漏洞,这些问题和漏洞又导致舞弊现象频发,进而导致的结果很大程度上会影响资本市场的运作,阻碍经济的发展。公司内部应当建立完善的监督制度,来防范内部人员的舞弊现象。而会计师事务所就应当保持职业谨慎,采取合理的审计程序,督促被审计单位合理合法运营,以减少舞弊的发生。本文以众华审计圣莱达为例,首先分析圣莱达的舞弊手段,指出其内在缺陷,然后结合注册会计师的审计失败的原因,提出对于相关问题的改进建议和实践措施,为之后的舞弊行为的预防和发现提供实践性建议,来达到防范舞弊的目的。二、文献综述（一）对舞弊审计的相关研究美国舞弊审计协会认为,舞弊审计是应用已有的会计信息和其他相关的审计证据与内容,进行处理分析,评估其真实性,识别出其呈现的会计数据背后是否存在舞弊行为,若存在,需要判断及查明其舞弊方法。针对这些潜在舞弊进行审计的行为,扩大范围讲,它不只仅仅是发现那些已经发生但被粉饰后的舞弊事实,还应该包括对那些正在发生或存在未来舞弊发生风险的行为进行预测监督并防范。黎仁华(2001)提出,现代审计是建立于抽样方法之上的一种审计,想要实施舞弊审计需要内部控制制度加以辅助。基于以上,审计师就可以合理确定需采用的审计程序,并明确祥光的标准和审计范围。如此可使审计结论更加具有权威性和说服性,并且在进行审计过程时能够更加有效。对舞弊审计来讲,若是想做到避免舞弊情况的发生,并且各个审计程序都起到了监督、促进等作用,就必须督促审计单位完善相关的内部控制制度,避免后续舞弊的发生。在公司考虑制定相应的规章制度时,也要考虑舞弊发生的原因,从根源上杜绝舞弊的发生。王玥(2006)认为,审计师在进行审计时,应站在企业治理的角度,宏观分析企业可能发生的舞弊。而治理系统就使工作更加细分化、专人化,提高效率的同时又减少了反复联系纠结的沟通成本。而且有了系统的联系,不同层级的执行者的行为都被约束,因此舞弊行为的发生也会受到系统牵制。如今企业的管理运营模式多半是通过管理层或是分权来进行制约,从而影响着企业的内部控制。而现如今舞弊导向的审计模式,从舞弊风险源头入手,使审计过程更加具有针对性和系统逻辑性。于越(2016)提出,独立性是注册会计师在进行审计时最大的前提,但是在实际情况下,会计师事务所与客户之间的关系又十分的复杂。客户出资请会计师事务所提供审计服务,但是审计结果的好坏又往往和自身的利益有着很大的联系,有些客户为了避免因审计而出现额外的损失,就会干预注册会计师的审计工作,很大程度上会影响注册会计师的独立性。被审计单位作为客户,又作为被审计对象,关系重叠复杂,经常会有会计师事务所在迫不得已的情况下在审计结果上做出让步,出现注册会计师合谋的财务舞弊现象。王清(2022)认为,审计人员在进行风险评估的基础上,应该有针对性地设计审计程序。尤其是在如今账务系统电子化的时代,不同的被审计单位所处的账务系统模式也不同,侧重点也不同,注册会计师在进行审计是应当保持审慎的职业态度,警惕不同实际背后隐藏的舞弊风险。（二）对舞弊手段的相关研究贾滨（2016）通过对华锐风电科技股份公司的案例进行分析，再将各个不同时间节点的舞弊手段进行分析，提出如今上市公司进行财务舞弊的方法以虚增营业收入为主，并且通过常常更换审计的会计师事务所来掩盖报表上出现的缺陷。张兴东、魏丹、刘宣杰（2021）提出，上市公司舞弊的主要手段是虚增收入和利润舞弊，因为获得盈利是企业追求的根本目的。另外，不当关联交易也同样是舞弊手段最主要的一种，因为公允价值的估算存在主观性，因此就具有极大的人为可操作性，往往存在一些心术不正的工作人员以此为机会来进行进一步舞弊，危害企业利益。任悦莹、兰国海（2022）对Y公司的舞弊情况进行详细分析，其舞弊手段主要有以下几种：该公司有意识地隐藏关联方交易，并利用隐藏后的关联方信息进行虚构业务交易、虚构股权交易，以此来达到增加利润总额的目的。除此之外，利用公司业务中已经存在的多年期建筑工程，并在其中2018年虚增非流动资产，将虚增部分转入个人账户。（三）对舞弊防范的相关研究1.国内文献王超(2016)在对舞弊现象提出建议时,强调了审计的独立性,要避免长期与同一家会计师事务所进行合作,以免审计师在审计工作中出现不应该的信任抑或是不该有的利益关系,长期下来就会严重影响会计师的独立客观性。黄进敏(2017)认为注册会计师在进行审计时应当做到全面细致,并且对于审查后的审计证据也要进行反复查验,不能错查、漏查,尤其是对于重大事项,尽最大可能降低舞弊出现的风险。张兴东、魏丹、刘宣杰（2021）认为，上市公司收入舞弊和利润舞弊，已经存在很多曾发生过的案例，因此若想要发现也是相对来说较为容易的一件事情。因此想要舞弊的企业往往会选择利用隐性的关联方交易，以复杂的关联方交易作为隐藏的屏障。若要是企业的内部控制还存在一定的漏洞，那往往更容易产生问题。因此注册会计师在审核时，也应当多侧重该方面，督促被审计单位加强内部控制建设，避免产生漏网之鱼。2.国外文献Dopuch，KingandSchwartz(2001)认为，对进行审计的会计师事务所进行强制轮换，可以有效降低会计师事务所因不恰当的信任而对被审计单位出具不合理的审计结果。GietzmannandSen（2002）研究对比后认为，虽然轮换注册会计师带来的成本较高，但是综合来说，审计质量的提高，审计结果可信度的提高，这些所带来的收益比因轮换而产生的成本更高。Awadallah和ELSaid(2016)提出，注册会计师对被审计单位进行审计时，一定会对其可能存在的重大错报风险进行进一步识别和评估。可是，审计师一般会重点关注审计资料中的财务信息。但是非财务信息也是同样值得注意的。在某些审计过程中可能会出现财务信息与非财务信息相互冲突的情况,值得注册会计师注意。QingmiaoTan(2020)提出，会计师事务所所面临的风险是不可避免的,因此在日常工作中就要注意规范程序，提高对审计证据的质量要求，不断更新审计质量控制体系，就可以将风险控制在可接受范围内。三、研究的内容和方法（一）研究内容本文主要侧重于分析上市公司的舞弊手段及会计师事务所要面对的审计风险以及风险应对措施的研究,并选取了众华会计师事务所审计宁波圣莱达电器股份有限公司失败的案例,首先将圣莱达的舞弊事实以及后续会计师事务所审计失败的案例概况进行陈述。之后对案例中被审计单位的舞弊手段进行剖析,并结合其财务数据对其舞弊的机会,压力和动机进行详细分析。然后结合案例背景和相关中英文文献中的相似理论和建议。从一个特定的案例入手，再从事件的多个视角来判断和分析，并且讨论得出为何会发生审计失败。除去表面的审计失败原因，还应该探究其深层因果，这样才能达到指导实践的最终目的。之后还要对被审计单位的内部管理、对会计师事务所的审计工作以及舞弊防范等相关方面提出实践性的建议。（二）研究方法1.文献研究法本文回顾和梳理了大量上市公司财务舞弊和会计师事务所风险应对等相关的中外参考文献,整合了之前的相关文献的研究结果,并根据不同的案例背景进行进一步更贴切的分析。除此之外,还利用公开披露的信息进行进一步挖掘和分析,例如宁波圣莱达的各年公司年报数据、企业构成等等,以此全方面分析舞弊行为,防范之后的舞弊发生。3.案例分析法单纯的理论论述要想得到结果更具实践性,就需要参考已发生的案例,来和实际进行更贴切的结合。本文就从圣莱达的财务数据分析其背后舞弊动因和众华会计师事务所进行审计工作时存在的漏洞和缺陷进行剖析。再对圣莱达以及众华之后的工作,以及后续可能涉及到相关方面的工作者提出了实质性的建议,以帮助减少舞弊的发生,维护市场以正常的秩序平稳运行。（三）创新点虽然如今国内外专家学者针对上市公司舞弊及会计师事务所审计失败的研究已经很众多且丰富了,但大多数的研究都是对审计失败的某一方面进行分析的,比如对圣莱达舞弊的分析,或是对会计师事务所审计失败的研究进行分析,而将两个角度进行结合分析的文章较少。所以本文采用案例分析法,以众华所审计圣莱达为例,多角度全方面分析审计失败的原因及之后的应对措施,提出具体可行的防舞弊建议。希望能够帮助之后的会计师事务所所提升审计质量,并为企业之后的运营提供一些积极的启示。四、相关概念及理论基础(一)相关概念1.审计失败“审计失败结果观”与“审计失败过程观”是审计失败的概念中最重要的两个部分。两者的参考点不同，从某些角度来讲是完全截然不同的两种判断概念。从“结果观”的视角来说，审计失败是直接结果，审计失败造成的投资者及其他财务信息使用者的经济利益损失，才是根本结果。一旦失败，就会有损失，损失一旦出现，就不意味成功。这种判断方法存在一定的合理性，但忽视的就是，一次审计失败的诞生往往是由多方面因素造成的，因此若是一味加责于注册会计师及会计师事务所，则有失偏颇。而“过程观”恰好能够补充这点。从“过程观”的视角来说，过程是第一位。即注册会计师在进行审计工作时，是否正确合理地执行了应当履行地审计程序。若在严格执行各个审计程序和追加性程序下，依旧出现了审计失败，那就应当查明是否存在其他刻意隐瞒的舞弊现象，以此来判断真正的责任主体。两者的侧重点也不相同。结果观更多的是从投资者的角度出发,为投资者的利益着想。众多的投资者常常会根据注册会计师出具的审计结果来进行后期的财务预测并采取不同的措施来应对风险。正因如此,若是注册会计师出具了不合理的审计报告,则会给那些使用此信息来进行判断的投资者带来利益上的损失。因此在此观点中,注册会计师应当在审计结果不合理的情况下,直接负有责任。相反,过程观则认为,在审计工作执行的过程中,存在很多信息不对称或是人为舞弊现象,在某些情况下,由于实际工作的限制，注册会计师获取各类审计证据并且全面查验的时间并不充裕，也就是说在约束的时间周期内，很难挖掘到更深层次的问题，但往往这些问题才是人为控制后导致舞弊出现，进而产生审计失败的关键。这些固有限制是客观存在的，并且会持续性的存在，也因此，合理保证是注册会计师所能做出的最大保证,想要做到绝对保证非常困难。除此之外,若会计师能够做到遵守各项会计准则,并且保持自己的职业道德,对可发现的漏洞进行合理的追加程序,那么就无法确认审计失败。本文主要从会计师事务所的审计风险防范出发进行探讨,因此选择偏向"审计失败过程观",同时这也是目前学术界所认为的主流观点。在日常的企业经营过程中,由于外部环境(竞争对手打压、宏观经济萧条)和自身内部原因(内部存在重大舞弊、不合理的战略方向变更)的影响,有时会出现无法持续经营的情况,因此若仅仅强调结果的失败而不讨论背后深层原因的话,就很容易造成大众误解,降低审计工作的公信力。2.审计风险审计风险的背后是一种可能性。它是指,注册会计师在进行审计工作时,对于被审单位财务报表中可能存在的重大错报风险，或是其他可能存在的风险未能发现,或是将其忽略,进而出具有误的、不符合实际真实情况的审计意见的可能性。在审计工作中,重大错报风险和检查风险很大程度影响着审计风险的大小。对注册会计师来说,无法控制被审计单位中原本存在的重大错报风险。因此,注册会计师只能做到尽最大可能控制可控制的检查风险,并将其程度降低至可以接受的水平范围之中,以此来保证审计工作的顺利进行并且得出合理真实可参考的审计结果,从很大程度上防止了审计工作的失败。但是,若注册会计师并没有采取措施来达到以上目的,就很可能引发严重的后续问题。（二）理论基础1.委托代理理论委托代理理论是指,在如今的市场环境中,因为企业的所有权和经营权分离而产生的一种企业经营管理模式。该理论认为,随着当今经济情况的发展,以及经济水平的提升,企业内对于职权的划分更加细致,这同时就会扩大企业的人员规模,同时给企业的管理层也带来了更大的压力,有了更高的要求。大型企业的所有者,为了实现更好的企业管理经营,往往会从外部聘请职业的管理人员来打理公司事务,从长远来看更加利于公司的未来发展。但是企业的所有者与企业的管理者从根本上的利益角度不同,所有者追求企业的价值最大化,他们将企业的利益放在第一位,相反,管理者往往并不是企业的拥有者,在他们看来,自身利益最大化是覆盖在企业利益最大化之上的。因此,实际情况中常常会出现管理者为了自身利益做出伤害企业经营及未来发展的决定。而企业拥有者也因为对公司事务的不了解而在管理者进行汇报时出现了信息不对称,缺乏职业道德的管理者就会抓住此漏洞,利用自己更加充分的信息,向各位股东提供虚假的财务信息,以此欺骗股东来获取个人利益。注册会计师作为独立的第三方,受企业拥有者之托,对企业的管理人员进行审查和监督,辨认财务信息的真实性,来防止股东及其他财务信息使用者的利益遭到侵害。而在现实的审计工作中,常常因为企业内部原因,企业所有者与企业管理层站在了一起,拧成一股绳,这就会导致注册会计师在进行审计工作时变得被动。例如本文中提到的案例,圣莱达的实际控制人在日常中就会参与到企业的深层管理,也就是说,该公司的所有权与经营权之间得界限并不明显。注册会计师在审计工作中,第三方得地位变得独立尴尬,显然在这种情况下,审计工作的开展就会变得十分不利,审计风险也会比权限分离清楚的情况下增加不少。2.现代风险导向审计理论该理论指,合理的职业怀疑和职业判断,是注册会计师在进行审计时必须要注意的。对被审计单位可能存在的重大错报风险以及其他可能出现的风险点进行评估检查,控制检查风险的程度,并将其保持在低水平的可以接受的范围内。正如上文中提到的,检查风险和重大错报风险共同影响着审计风险的大小,区别就是检查风险对于进行审计的注册会计师来说,是可以控制的;而重大错报风险对于注册会计师来说是个客观变量,不受控制。现代风险导向审计要求注册会计师在审计实务工作中,要每时每刻都保持谨慎的职业态度。在利用财务信息进行分析时,要站在宏观的角度进行风险的识别,不仅要评估被审计单位的外部环境,也应当适当注意其内部环境中是否有存疑之处。总之,审计时一定要全面,根据不同被审计单位的实际情况和可能面对的风险制定不同的审计计划和审计程序,确定审计重点,这样可以很大程度上减少精力和体力上的投资,但却能达到最合理的审计结果。会计师事务所也应该不断完善对审计工作的质量控制体系,并对于注册会计师的日常审计工作也要进行适当的监督和指导,提高其审计质量,进一步降低审计风险。3.舞弊动因理论在中国对于舞弊理论的研究相比于外国来说，起步晚并且覆盖面不是非常全面，因此我国学者及其他研究者在进行相关研究时，也会很大程度上参考国外已有的相关理论内容。对于舞弊动因的相关研究，国外的学者往往以舞弊动因理论作为研究的发散点，后来又总结提出了舞弊冰山理论、舞弊三角理论、GONE理论等在舞弊研究方面颇具地位性和代表性的理论。（1）舞弊冰山理论舞弊冰山理论是一种非常形象的比喻。它是说，舞弊所产生的危机，明面上能够看的就是海平面以上的部分，我们能够看到冰山的存在，但往往海平面以下暗礁遍布，存在着比所看到的更大甚至是翻倍的危机。在实际情况中，海平面以下的暗礁才是注册会计师真正应该花费时间精力去关注的地方，这些危机往往具有很大的隐蔽性，也许是认为处理后隐藏的舞弊行为，想要发现是极为困难的，因此这十分考察注册会计师的专业知识和实践审计能力。同时公司内部也要采取控制措施，警惕“暗礁”可能带来的风险。（2）舞弊三角理论该理论也被称为舞弊三因素理论。该理论认为，一次舞弊行为想要被实现，是存在以下三个因素的：压力、机会、自我合理化理由。压力因素来自方方面面。可能是上级制定的目标任务难以完成，或是家庭存在经济困难，诸如此类就会产生舞弊的压力因素。机会因素往往是因为客观漏洞、监管不严格，再加上自身道德约束感不强，所造成的舞弊机会，这也是形成舞弊的关键因素。理由则往往来自积极的自我暗示，将自我的意识和行为合理化，为自己的舞弊行为寻找一系列理由，这就构成了舞弊行动前的最后一个因素。（3）GONE理论GONE理论中包括四个因素:Greed(贪婪)、Opportunity(机会)、Need(需要)、Exposure(暴露)。这几个因素之间关系勾连复杂，联系十分紧密，因此对于他们的重要程度无法做出排序。他们表明了发生舞弊最重要的几个条件，就是说，若有人因为贪婪或是有需要获取更多利益时，一旦存在机会，并且在采取舞弊后也很难会被发现的情况下，他一定会选择舞弊。需要（Need）也是动机。动机是舞弊行为发生的起点，当事人会在某种情况的推动下，出现具有危害性的舞弊行为。机会（Opportunity）通常是一个客观因素，它通常是由于外部环境的治理漏洞、监管政策的缺失或是落实不到位，使当事人在做出行为时没有受到应有的制约，就提高了舞弊的可能。暴露（Exposure）主要则是取决于两个方面：舞弊发生后被发现的概率大小，一旦被发现所受到的处罚力度。贪婪（Greed）则是对自我欲望的放纵，是一种不合理不健康的价值判断，是舞弊行为发生重要的催化剂。五、审计失败案例概况（一）宁波圣莱达电器股份有限公司简介1.公司发展历程宁波圣莱达电气股份有限公司于2004年成立,主营温控器、各类咖啡机、电热水壶、咖啡机等,是一家小型家电及其零部件设计制造企业。该公司在2010年时，于深圳证券交易所中小板上市。002473为宁波圣莱达的证券代码,"圣莱达"为其简称。由此,宁波圣莱达成为我国小型家电行业中首家A股上市公司。上市之前,圣莱达发展良好,但在上市之后,情况愈下,不容乐观。2.行业背景在该审计失败案例发生之前，以2011年至2015年为背景，圣莱达所处的小型家电市场中的供应商越来越多，竞争日趋激烈。除了圣莱达之类的原本主营小型家电的企业外，许多原本经营大型家电的制造企业，例如：美的、海尔、格力，也开始开发各类小型家电，并借助品牌效应，打开小型家电市场，进一步侵占市场份额。这对圣莱达在内原本市场的“守擂者”来说，无疑是巨大的挑战。另外，圣莱达所经营的小型家用电器，属于消费品一类，该类商品的需求量受市场需求、经济状况的影响非常大。而在该案例发生的前五年中，世界经济波动、增长放缓，中国市场身在其中也难以对抗。居民收入、消费能力也受到很大影响，这就直接导致小型家电市场发展的艰难。由下方折线图所体现的趋势来看，小型家电市场的产值同比增长率在近几年一落再落，显然圣莱达当时所面临的情况不容乐观。3.公司架构我们单以舞弊发生的2015年为研究对象，从圣莱达2015年年度报告中可以得出，其主要股份占比如下图：数据来源：圣莱达2015年度年报首先，如图所示，宁波金阳光电热科技有限公司为其首大控股股东，持股占比18.13%，拥有最高表决权。该公司同属于电器行业，主营电热技术方面的研发及后续的加工制造。但在2015年8月，宁波金阳光与深圳星美圣典文化传媒有限公司签订了股权转让协议。该协议表明，深圳星美对宁波金阳光的持股比例为100%，对宁波金阳光有着实际控制权力。而宁波金阳光为宁波圣莱达最大控股股东，因此深圳星美间接对圣莱达享有控制权。也就是说，深圳星美圣典文化传媒有限公司为宁波圣莱达电器股份有限公司的实际控制者。以下为其关系图。数据来源：爱企查其次，深圳市洲际通商投资有限公司持股占比为15.63%，为其第二大股东。该公司的主要经营业务包括：实业项目、进出口业务、经济信息咨询等，于2015年8月与爱普尔（香港）电器有限公司（原圣莱达第二大股东）签订股权转让协议，成为新的第二大股东。然后,其第三大股东为上海银必信资产管理有限公司。该公司所处行业并不同，其主要业务包括:投资管理及咨询、资产管理等。该公司法人秦博,在2015年8月时成为圣莱达董事之一。剩余56.21%由其他分散的中小股东持有。从2015年三大股东确定以来，到2019年证监会处罚之前，该股东结构并未发生较大变动。（二）众华会计师事务所（特殊普通合伙）简介如今的众华所由上海社会科学院会计事务所发展而来。1985年9月，上海社会科学院会计师事务所成立；1993年4月时，演变为上海众华社会计师事务所；1999年7月，改为上海众华会计师事务所有限公司；2000年12月，更名为上海众华沪银会计师事务所有限公司；最终在2013年时，它于上海转制成为如今的特殊普通合伙事务所。该事务所的主营业务包括:审计、咨询、税务、内部控制服务等。目前拥有员工近千人,其中包括近五百位的注册会计师持证人,并积极发展,于全国各地建立分所。（三）圣莱达财务舞弊概况陈述众华会计师事务所与宁波圣莱达之间的业务往来早在2010年时，宁波圣莱达上市前的IPO审计服务就是由众华会计师事务所提供的。之后直至财务舞弊发生年2015年，始终是众华会计师事务所承担对圣莱达进行年度审计的责任。自2010年至2015年，共六年，众华所均承担其审计工作，并出具了标准无保留意见。但是，自宁波圣莱达于2010年成功上市以来，每况愈下，业绩出现下滑趋势。在财务舞弊发生年份2015年之前，已经出现连续两年的亏损。为了不让投资者失去对其经营情况的信任，故其董事长选择利用违约金和政府补贴金的方法，来使圣莱达在2015年度的净利润呈现出盈利状态。然而，在2018年5月8日，证监会对宁波圣莱达出现的舞弊现象进行披露并做出处罚。以下为处罚结果：被罚方职务处罚内容覃辉实际控制人给予警告并处以60万元罚款；5年证券市场禁入胡宜东董事长给予警告并处以30万元罚款；10年证券市场禁入康璐财务总监给予警告并处以20万元罚款；3年证券市场禁入胡如国总经理给予警告并处以5万元罚款宋武华财务副经理给予警告并处以5万元罚款刘锦源监事给予警告并处以5万元罚款郝彬董事给予警告并处以5万元罚款王晓媛、秦博董事给予警告并处以3万元罚款徐虹、赵晓光、欧秋生独立董事给予警告并处以3万元罚款崔天旨、张坤泉监事给予警告并处以3万元罚款宁波圣莱达/给予警告并处以60万元罚款数据来源：中国证监会官网圣莱达舞弊手段分析宁波圣莱达通过虚增收入的方式，共提高利润2000万元。其中1000万来源于虚增违约金收入，另外的1000万来源于伪造政府补助。虚增违约金收入在连续的亏损之下，宁波圣莱达董事长胡宜东不堪压力，开始寻求其他“旁门歪道”来试图粉饰公司的实际经营情况。胡宜东令其全资子公司——宁波圣莱达文化投资有限公司与其关联方企业——华视友邦影视传媒（北京）有限公司达成版权转让协议，明面上看并无不妥，但实际上该协议的内容却是虚假的。待协议签订完成后，华视友邦刻意违约，并按照协议支付违约金，宁波圣莱达将其确认为当期营业外收入。详细过程分如下几步：第一步：2015年11月10日，华视友邦与圣莱达子公司签订协议——华视友邦将影视剧《饕餮刑警》的版权转让给圣莱达子公司。转让价格3000万，于当月支付。第二步：协议规定，华视友邦需要在2015年12月10日公映前取得影视作品的放映许可证。若未能在此日前获取，则需向圣莱达子公司支付违约金1000万元。第三步：华视友邦故意违约，称在规定日前未拿到放映许可证。2015年12月21日，圣莱达子公司向法院提起诉讼。要求华视友邦归还本金3000万元并支付违约赔偿金1000万元。第四步：2015年12月29日，双方达成调解协议，华视友邦向圣莱达子公司支付4000万，经法院裁定后生效。第五步：2015年12月31日，圣莱达子公司将1000万违约金确认为营业外收入。第六步：2016年1月2日，圣莱达子公司收到来自华视友邦的违约金款项。伪造政府补助宁波圣莱达在2015年12月31日，公布了一则宁波市慈城镇财政局与经济发展局的联合决定，对于其“极速咖啡机”项目补贴1000万元的公告。宁波圣莱达在当日就将其确认为2015年度的营业外收入。事实上，这笔政府补助的背后却并不简单。这笔1000万的政府补助实则是由宁波圣莱达的最大实际控股者宁波金阳光，先是以税收保证金为名义，向宁波市江北区慈城镇人民政府支付了1000万元，之后政府再以补贴的形式将这笔钱转给宁波圣莱达。如此，与政府之间相互串通勾连，就完成了这笔政府补助的伪造。（四）众华所在审计圣莱达中存在的问题1.针对虚增违约金收入（1）未对已经冲突的审计证据起疑在众华所审计过程中，对于版权转让协议书，审计人员共收到两份文件，该两份文件除签署日期不同外，其余之处并没有什么不同。文件一：在现场进行审计的过程中取得，签约日期为2015年10月10日，保存于营业外收入的审计底稿当中。而宁波圣莱达文化投资有限公司于2015年10月12日成立，签约日期在企业成立日之前，可注册会计师在审计过程中并未起疑。文件二：后期对重大事项进行复核时取得，签约日期为2015年11月10日，保存于重大事项的底稿当中。众华所在进行审计时，仅仅将收到的原告复印件保存于底稿之中，对于两者签订日期上的冲突并没有及时发现并查验。保留了一定的审计风险。（2）对审计证据的真实性并未及时查验虚增违约金收入中涉及到的版权转让协议书显示，华视友邦拥有影视剧《饕餮刑警》影视版权方面的全部权利。可事实上，国家电影局可供查看的电影备案信息中公开表明，华影亿时代国际影业（北京）有限公司为《饕餮刑警》实际备案方，这与协议书中的信息存在事实上差异，可是注册会计师在进行审计时，并没有对协议内容及协议中的标的物的真实性进行查验。审计人员仅仅通过《违约协议调解书》，便简单直接地认定协议内容真实有效。2，针对伪造政府补助金宁波圣莱达注册在案的经营地址为江北区金山路298号，隶属于江北区洪塘街道。按照正常的财政管辖隶属关系来说，慈城镇与宁波圣莱达之间并不存在直接的联系，但慈城镇相关财政部门却为宁波圣莱达提供财政补助金来进行项目推进。这笔补助本质上就是违反相关规定的。审计人员在相关款项的审计过程中，获得了宁波圣莱达曾提过的《申请财政补助报告》、《政府补贴通知》，以及相关的付款凭证和记账凭证，以此认为该补助金合理，但并未对背后的政府隶属关系进行进一步深究，也未寻求相关政策法规来作为判定依据。六、众华所审计失败的原因分析1.注册会计师未能保持应有独立性对于审计人员来讲，保持独立性是至关重要的。因为作为独立的第三方，审计人员是各项财务信息合理性、真实性的最后一道防线，但若是注册会计师的独立性受到影响，那么在很大程度上就会影响审计结果。若造成了影响巨大、损失惨重的后果，那么就会影响公民、市场对审计行业的公信力，这对未来的经济影响更是不容乐观。如上文中所提到的，自2010年以来，众华所已经连续为宁波圣莱达提供了多年的审计服务。凡事都是具有两面性的，众华所若是能够保持应有的独立性，那么以它对宁波圣莱达多年的审计经验，提供的审计结果应当是最富有参考价值的，最能够完整全面地反映其财务实际情况的。但事实恰好相反。首先，下表为众华会计师事务所为宁波圣莱达提供审计工作的注册会计师清单。如表格中所呈现的，2010年至2015年共6年内，戴光宏共参与5次审计工作，孙勇共参与4次审计工作，朱依军共参与3次审计工作，这几位可以说对于宁波圣莱达的实际情况都十分了解。但是在2015年，明明在之前宁波圣莱达的实际经济情况持续低走，但却在2015年却利润暴增，注册会计师对此并无披露，并出具了标准无保留意见。年份签字注册会计师2010年朱依军、戴光宏2011年朱依军、戴光宏2012年孙勇、戴光宏2013年孙勇、戴光宏2014年孙勇、朱依军2015年孙勇、戴光宏数据来源：圣莱达年报其次，众华所对于宁波圣莱达的审计费用相比较其他客户来说，审计服务的收费并不高，这可能也是审计人员审计程序不到位的原因之一。以下挑选了同为众华所审计客户的拓日新能、浙江美大、金利华电2013年至2015年的审计费用数据，并与宁波圣莱达的审计费用进行对比，体现出宁波圣莱达的审计服务费用在同行业中相对较低。数据来源：各个公司年报3.注册会计师未保持应有的职业怀疑2010年-2015年这段区间内，宏观经济发展放缓，小型家电作为消费品处境愈加艰难，整体行业形势低迷，对于宁波圣莱达来说更是雪上加霜。宁波圣莱达除了2012年的营业利润和净利润有较小的涨幅外，其余年份均处于下降状态，但是在2015年，在大环境萎靡的情况下居然有大幅度的上升情况发生，然而注册会计师并未保持谨慎的工作态度，对此产生怀疑。数据来源：圣莱达年报下面我们再将2015年的营业利润及净利润数额变化情况分季度细化，不难发现，2015年第四季度的净利润出现大幅度上升。这是因为两笔营业外收