中国移动湘阴分公司成本核算制度优化设计

目录

1前言.............................................................1

2中国移动湘阴分公司概况...........................................1

2.1公司的基本情况..............................................1

2.2公司的组织架构..............................................2

3成本核算现状及存在的问题.........................................3

3.1成本核算现状................................................3

3.1.1成本费用内容..........................................3

3.1.2成本核算模式..........................................4

3.2成本核算存在的问题..........................................4

3.2.1成本核算未体现实际消耗................................4

3.2.2成本核算缺乏对政策制定的借鉴作用......................5

3.2.3核算方法难以应用与实践................................7

3.2.4成本费用基础管理工作精细化水平低......................7

4中国移动湘阴分公司成本管理优化方案................................8

4.1完善成本预算制度............................................8

4.2改进成本核算方法............................................9

4.3应用会计信息技术............................................11

5实施效果........................................................12

参考资料...........................................................13

中国移动湘阴分公司成本核算制度优化设计

1前言

自改革开放以来，通信产业得到了迅速的发展，无论是固定还是移动通信的

用户份额，还是固定业务和移动通信业务的规模，都已经跃居全球首位。在全球

电信公司的竞争中，为了推动市场经济的发展，增强电信企业的竞争力，国家电

信系统进行了一系列的变革，其中有铁通并入移动，南北分离，移动合并，电信

运营商上市，这是一种全新的、开放的竞争格局。在2008年，经过国务院的正

式批复，中国电信行业进入全面改制阶段，成立了中国移动，中国移动，中国电

信等三大电信运营商，从而实现了三大运营商的“三分天下”的格局。随着通信

和信息技术的不断结合，移动语音和网络数据业务的用户和收益也在不断地增长，

尽管用户的规模和速率已经得到了很好的地善，但是，由于职工整体素质低下，

市场需求多变，市场与业务结构不平衡等新问题不断出现，给移动公司带来了新

的挑战。在科技变革与市场化双重作用下，通信行业发展环境已发生深刻变化，

中国移动已在新一轮的发展潮流与发展模式下，“如何持续发展”与“如何在市

场竞争中立于不败之地”成成为前我国电信行业迫切需要研究的课题。因为大公

司的组织复杂，所以他们的发展速度并没有像过去那么快。面对着日益严峻的市

场竞争，他们不得不改变过去的粗放管理方式，并想尽一切办法来调动公司的内

部动力，让其更加完善的成本结构，提高其效率。因此，要更加准确地计算出各

部门或产品的成本，减少或者改良那些低效的商业过程，实现最优的资源分配。

根据我国国情，在“由大变强”，“以信息化带动工业化”，“三网融合”，“走出去”

等宏观经济形势下，对我国经济发展提出了新的要求。

2中国移动湘阴分公司概况

2.1公司的基本情况

中国移动湘阴分公司秉持“网络品质是电信企业的生命”服务理念，致力于

追求卓越的服务品质。公司通过不断的地进建设和优化其网络，已经实现了覆盖

无缝隙的网络服务。公司的信息化管理体系健全，包括四大主要功能：办公室自

动化（EOAS）、财务管理信息系统（MIS）、网络管理系统（NMS）及运行支持系

统（BOSS）。在遵守中国移动通信集团公司授权和经营许可证明确范围内，分公

司从事基础电信业务、增值电信业务，以及移动通信、IP电话和互联网等网络

的建设和投资。公司还提供关于移动通信、IP电话和互联网等网络工程的勘察、

设计、安装、施工和维修服务。此外，该公司还涉足与移动通信、IP电话和互

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联网业务相关的系统集成、漫游结算清算、技术开发、技术服务、设备销售等业

务，并提供售后服务。广告设计、制作以及广告发布等一系列业务也在该公司的

业务范围内。

2.2公司的组织架构

中国湘阴分公司是在中国移动通信集团湖南有限公司的旗下，专门负责岳阳

市湘阴县的通信业务。按照中国移动的总体组织架构，该分公司应该遵循层级管

理和分工协作的原则构建组织架构。首先是分公司的领导层，通常由总经理和副

总经理构成，他们负责全面管理和决策分公司的经营活动。总经理是公司的法定

代表人，负责分公司的整体运营和重大决策的制定；副总经理协助总经理完成公

司的日常运营管理工作。在下一层级，设置包括市场经营部、政企客客户部网络

部、人力资源部、财务部等主要职能部门。市场经营部负责开展市场调研，制定

并执行市场营销策略，旨在拓展市场并保持公司销售的持续增长。网络部则负责

网络的建设和维护，包括手机通信网络，数据通信网络等。客服部主要通过接听

电话、处理投诉等方式提供用户满意度服务；人力资源部则负责公司的人才引进、

员工培训和定期考核等工作；财务部则负责公司的日常财务管理和财务分析工作。

图1公司组织架构图

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3中国移动湘阴分公司成本核算现状及存在的问题

3.1成本核算现状

3.1.1成本费用内容

中国移动湘阴分公司主要从事GSM,WCDMA,FDD-LTE等标准的手机网络业务，

固网业务，国内及国际通信设施业务，以及与通信信息业务有关的系统集成业务。

2022年中国移动湘阴分公司年报披露的主要经营和支出情况如下：

表1中国移动湘阴分公司成本核算项目

项目2022年2021年变化

主营业务成本217.30199.149.12%

网络运营及支撑

96.2484.6713.66%

支出

折旧与摊销74.8372.453.29%

职工薪酬35.9832.4910.74%

网间结算支出8.766.0145.76%

其他1.471.64-10.37%

其他业务成本48.1337.6727.77%

销售费用19.4418.912.80%

管理费用21.3820.872.44%

研发费用7.096.1016.23%

财务费用-3.37-3.176.31%

根据表1所示的数据，对中国移动湘阴分公司的成本费用内容进行了详细分

析。主营业务成本在2022年增长了9.12%，可能是由于业务规模扩大或成本上

升导致。网络运营及支撑支出增长了13.66%，可能是由于网络扩容或升级导致。

折旧与摊销费用上涨了3.29%，可能是由于固定资产增加或资产价值下降。而职

工薪酬增长了10.74%，可能是由于员工人数增加或薪资水平上升。此外，网间

结算支出增长了45.76%，可能是由于漫游和国际业务增加。其他方面，其他费

用减少了10.37%，可能是由于税费减少或损失降低。其他业务成本增长了27.77%，

可能是由于其他业务规模扩大或成本上升。销售费用增长了2.80%，管理费用增

长了2.44%，研发费用增长了16.23%，财务费用增长了6.31%。通过对这些成本

费用的分析，可以为中国移动后续的成本控制和管理提供参考依据，以实现更有

效的资源利用和经营管理。电信企业的共同特征是，其制造流程也就是一个消耗

流程，它的生产行为以通过网络信号向终端使用者传送的方式为主，在这个过程

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中，没有实体存在，这就增加了通信公司的成本计算的困难。中国移动还面临着

一个长期困扰着通信公司的难题：“怎样才能正确、全面地计量出产品的费用”。

3.1.2成本核算模式

中国移动湘阴县分公司基于对企业成本构成及费用特征进行了深入分析，以

不断发掘企业成本收益空间，提升企业经营效率为宗旨，从“常规成本核算→全

面成本管理→细化网络单位核算”三个逐步深入的过程进行了三个逐步深入的过

程，目标是通过对整个过程进行全寿命周期的精细化管理，发掘并探寻减少成本，

获取长远竞争优势的策略路径。对中国移动目前的费用构成系统进行了具体的剖

析：

1.常规成本管理系统：以大ERP为基础的基本会计制度，以行业观点来体现

各个行业的成本划分，主要有：折旧及摊销，网间结算支出，人工成本，网运成

本，营业费用，业务费及其他管理费用，财务费用，其他业务支出。

2.TQM：为将成本费用根据各种驱动因子和源头治理职责划分到相应的责任

主体（成本受益目标），从2018年起，将成本费用按总体成本项目划分为“投

资建设”“网络运营”“市场经营”“信息化支撑”“行政综合”五条专业线进

行“管理”，每条专业线内又按照成本使用动机对人工成本、折旧摊销、财务费

用、租赁费等进行重新核算，该流程以ERP为核心，建立专用的全成本管理系

统来进行记账和报告的编制，而且全成本管理报表和常规财务报表之间存在着相

互校验的联系，确保总额的一致性。

3.完善网元会计：中国移动湘阴分公司于2017年在中国移动成立了专门的

业务部门，以构建和维护为主，致力于构建和运营的专业经营机构，即网管部门。

该公司负责整个业务线路及线路造价的投入，是中国移动规模最大的造价中心。

为了能够将网络企业的成本与业务产物联系起来，对各类企业所承受的所有网络

费用进行计算，试图根据不同的行业类别，对多个商业网络元素进行细分，对各

个元素的投入输出进行计算，将各个元素看作独立的运营主体，然后搭建一个市

场化的企业内部交易平台，通过与市场前端进行仿真计算，从而达到对标管理、

效益评估和改进的目的。

3.2成本核算存在的问题

3.2.1成本核算未体现实际消耗

中国移动湘阴县分公司在多年的成本计算中，都是采取了一种直接的成本计

算方法，这种方法只能将主要的业务成本、营业费用和管理费用加以区别，却不

能将总的成本消耗具体是用在X产品上，还是Y产品上，并且根据现有的企业会

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计体系进行了简单的划分。这样的分割是一种义务性的契约，它是为了确保遵守

会计标准和会计体系，有些费用的分类比较模糊，即可以汇总到主营业务成本，

也可以汇总到营业费用。比如，移动的一个基层分支机构，经常负责维修计算机

室和营业厅的共用办公室，对于产生的电力消耗等能源开支，按照常规的会计核

算，一般都设定一个固定的分配比率，把这些共同费用分摊到主营业务成本和经

营费用中，但是，事实上，这种统一的分担比率并没有真实反映出各分局机房和

营业能源消耗的实际占比，因此，汇总出来的主营业务成本和营业费用都属于会

计核算系统的范围之内，与企业的实际业务需要负担的成本情况有很大的不同。

表2中国移动湘阴分公司成本核算方式

费用种类常规会计核算成实际能源消耗成

业务类型

本分配（万元）本（万元）

电力消耗X产品1014

电力消耗Y产品106

网络费X产品34.5

网络费Y产品31.5

根据表格可以看到，无论是在电力消耗还是网络费用方面，公司的实际能源

消耗成本和按常规会计核算的成本分配都存在一定的差距。这说明公司当前的成

本计算方法并未完全准确地反映实际消耗成本，对企业决策和成本控制可能产生

影响。

3.2.2成本核算缺乏对政策制定的借鉴作用

通信企业的生产方式具有其独特性。由于采用的是全网络的生产方式，这意

味着单独建立的一个交换局、基站或传输线路并不能与某一种产品相匹配，而必

须有一个与之相匹配的最终使用者，以完成相关的生产流程。因此，各种资本性

支出既不能精确地确定X产品的投入，也不能确定Y产品的产出。例如，在一份

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关于蜂窝通信模块上游行业生产的报告中，其产品成本包括材料成本、加工费、

检测费用等，原材料成本占产品成本比重达到80%以上。主要原材料包括基带芯

片等。而这些成本并不能清晰地分配到具体的产品上，而是被广泛地应用于各种

产品和服务之中

图1中国移动湘阴分公司成本管理运行系统

同时，资本化的折旧摊销和资本化的利息费用，同样存在着很大的不确定因

素。在现行的成本核算方式下，这些因素大多被简单地划分至主营业务成本或费

用。

然而，这种粗略的处理方式往往对决策和管理提示了挑战，无法对各项投入

进行精确计算和评估，从而影响到企业的投资决策和成本控制。

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3.2.3核算方法难以应用与实践

在对大规模共用成本的分担原理进行分析时，根据网络单位的收入比率来进

行分摊，而再汇总后的成本没有体现出网络维护成本、能源成本、频占费、其他

成本、建设线路租赁费等的真实使用情况，以及成本费用的核算不精确和合理。

针对网络线费用按费用来源属性分担的不合理问题，从2020年起，对网络线费

用按费用来源属性分担进行研究，但目前尚无一套完整的费用控制理论对其进行

规范，造成各地分部在实际运作中有不同程度的差别，各地区分部通过分担所产

生的费用与省内实际经营状况、网络资产规模以及以往在国内的排位等方面均有

不同程度的偏离，致使各个商业网络单位网络线费用评估指标缺少科学性和纵向

上的可比较性，因而需要采用精确恰当的成本管理方法来引导实际工作并规范化

运作。

表3中国移动湘阴分公司成本项目占比

成本项目占比

网络维护成本30%

人力成本25%

销售和管理费用20%

能源成本10%

频占费5%

建设线路租赁费5%

其他成本5%

表格显示，最大的成本来自网络维护，占全部成本的30%，人力成本占25%，

销售和管理费用占20%，能源成本占10%，频占费、建设线路租赁费和其他成本

各占5%。但实际上，这些成本项的具体数值会因为网络的规模，人员结构，市

场环境等因素的不同而有所差异，造成成本核算产生偏差。

3.2.4成本费用基础管理工作精细化水平低

会计基础工作，会计制度，程序等方面存在一些问题。企业对于重要的管控

行为，没有具体的成本和费用管理体系，因此也就没有相关的基础资料对整个过

程进行完全地监控。由于缺少专门的事前预测、事中控制和事后评价等管理程序，

导致了对费用的控制行为缺少系统的基础。比如一个营销计划，涉及到了业务宣

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传、礼品赠送、业务代理等多个方面的费用问题。

因此，要根据市场计划来制定成本项目，并对市场营销计划进行评估分析、

实施控制和追踪评估，乃至将其列入到评估之中。

表4成本管理数据表格

财务类别实际费用预计费用费用偏差

业务宣传50000450005000

礼品赠送3000035000-5000

业务代理20000200000

其他1000015000-5000

总计110000115000-5000

4中国移动湘阴分公司成本管理优化方案

4.1完善成本预算制度

中国移动湘阴分公司在推行成本管理优化的首要步骤应是完善成本预算制

度。需要建立一个全面、细化且动态的预算体系，确保在成本控制和资源分配上

的透明性和合理性。分公司应制定基于历史数据和市场分析的科学预算，涵盖所

有部门和业务流程，并应设置合理的误差边际。针对各项成本指标，制定专项预

算对策。如在工资福利成本上，应结合员工绩效和市场行情调整薪酬结构；在经

营成本上，则需要对供应商进行定期评估，寻求成本效益最大化的采购策略；在

营销成本上，通过数据驱动的市场分析优化广告预算分配。同时，加强成本预算

的周期性审查和实时监控，及时调整预算安排，确保各项成本投入与公司整体战

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略及市场动态保持同步。分公司还应通过加强内部培训，提高员工对于成本管理

重要性的认识，营造良好的成本控制文化。通过系统的成本预算管理，中国移动

湘阴分公司能够有效预测和控制成本，提升财务健康度，增强市场竞争力。

针对当前中国移动湘阴分公司存在的问题，建立如下成本管理组织结构：

图2中国移动湘阴分公司成本管理组织结构

针对当前中国移动通讯湖南岳阳市湘阴县分公司的成本管理状况及存在的

问题，必须进一步转变观念，进行经营方式的创新，强化精细化的经营，引入现

代化的费用管理系统与观念，吸收国外先进的费用管理方式与方法，建立精细的

成本管理系统及相关的系统。

4.2改进成本核算方案

在资源库、资源动因、作业中心、作业原因、成本核算对象设定清楚的情况

下，按照作业成本计算的原则，进行基于作业成本的成本核算。具体的会计步骤

是：1、按照企业大ERP平台及全成本管理系统的工作程序，把各种成本、费用

转移到设定好的资源库中。2.根据所定义的资源驱动方式，对资源库内的各种费

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用进行汇总，并将其汇总至各活动中心，这是ABC会计核算的首要环节，该环

节的执行需要选取适当的资源动机，确保费用信息的完整性与关联性，同时也需

要选取适当的操作中心，以达到准确的计算目的，否则会使费用配置的结果发生

偏差，从而使数据产生偏差，从而产生成本数据的失真。3.基于上述步骤，根据

所定义的驱动因素，将各加工中心的费用分摊到相应的费用计算对象，也就是六

大经营网络单位，此为ABC会计下的费用计算过程。4.按照工作驱动因素，将分

配给基本网元的费用重新分布给5个服务网元（Mobile，宽频，固话，集客专线，

IDC），并将这些费用与分派给5个服务网元的直接费用相加，得出5个服务网

元的最后工作费用。

以中国移动湘阴县分公司为实例，对全部的资料做了相应的修改，其中包括

了一些商业机密。

1.第一步：通过对湘阴县分公司的员工构成进行调研，并对其进行关键词分

解，得出了人力成本与财务费用的分担比率，并以湘阴县分公司在当月所产生的

人力成本和金融费用为依据，将汇总到各个商业网点和基本网点的成本分配结果

进行了测算，见表5。

表5费用分摊

项目分摊依据分摊比例分摊结果

人工成本财务费用人工成本财务费用人工成本财务费用

（人）（元）（元）（元）

网络1539972.5814.70%17.40%2354525875.97

固定电话1329872.887.80%13.00%1883862330.08

宽带4519728.8430.10%8.60%7218005938.38

集客专线2010203.9813.10%4.50%3138951336.72

传输3261961.5321.10%27.10%51784713073.88

数据89351.215.20%4.10%125632486.26

移网核心52778.943.30%1.20%7856691.70

固网核心418497.162.00%8.10%47189369.94

动力等1036758.307.20%16.00%1726982646.59

总计15232459.3611240146532459.36

2.第二步：根据服务的属性，决定基本网元对服务网元的分配的基本方式，

由此得出一个计费系数，并制订出以下的分配原则：（1）传送清算：按每个服

务网元所占据的线路个数来分配。（2）资料清算：根据每一商业网络单位的业

务量所占比重进行估计。（3）固定电话中心的清算：所有的费用都要到固话公

司的账户上。（4）移动中心清算：仅对2G、3G和4G网络单位进行清算，并

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按照所占的业务份额进行计费。（5）电力等基本网元的核算：电力等基本网元

（包括电源、监测系统、支撑平台以及其他不能直接生成服务地支撑网络）和服

务网的各个要素，因为很难对资源的使用状况进行精确的计算，所以采取了分担

的方法，将各个商业网络单位的原始资产进行分配，得出的结算系数见表6。

表6结算因子

项目传输数据移网核固网核动力等

心心

网络23.63%6.92%83.4263.03%

固定电10.66%16.58%100%16.64%

话

宽带47.14%93.08%20.34%

集客专19.57%

线

数据

第三步：根据费用属性动机和结算因素对分配给经营活动的直接费用以及分

配给经营活动的资源进行最后汇总，将2G、3G、4G合并到一个移动网单位，

以得到5个服务网络单位的费用开支，以便于分类精确，分析口径一致。其收费

标准为：⑴接入网络的设备运维成本：按费用产生的原因，分为固话、宽带两大

类。⑵手机网络中的基地台设施维修成本：由2G、3G和4G网络单位分摊。

⑶传输、资料、固网核心、移网核心、供电等维护成本：全部属于基本网单位，

须根据清算系数表予以分配。

4.3应用会计信息技术

通过高效的信息系统提升成本控制的精度和时效性，分公司需要引进先进的

会计软件，实现自动化的数据收集、处理和报告，提高成本核算的准确性和处理

速度。通过集成日常商务活动中产生的数据，可以实时监控成本和支出，及时发

现偏差并采取措施。同时，引入大数据分析和云技术，进行深入的成本趋势预测

和行为分析，为决策提供依据。公司还应确保会计信息系统与其他企业管理系统

的兼容与整合，如物流、人力资源和客