关于税务连带责任制度

PAGE关于税务连带责任制度一、总则（一）目的为了加强税收征管，规范税务连带责任行为，保障国家税收收入，维护税收法律关系的稳定，根据相关法律法规，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内涉及税务连带责任的各类主体，包括但不限于纳税义务人、扣缴义务人、纳税担保人以及其他与税务事项相关的单位和个人。（三）基本原则1.依法原则：税务连带责任的认定和处理必须严格依据法律法规的规定进行，确保法律的权威性和严肃性。2.公平公正原则：在确定税务连带责任时，应当遵循公平公正的原则，合理分配责任，避免对当事人造成不合理的负担。3.过错责任原则：根据当事人在税务事项中的过错程度，确定其应承担的连带责任，促使当事人依法履行纳税义务。4.效率原则：在保障税收征管质量的前提下，尽量提高税务连带责任制度的运行效率，减少不必要的程序和环节，降低税收征管成本。二、税务连带责任的定义与认定（一）定义税务连带责任是指在税收法律关系中，当纳税义务人未履行纳税义务时，与纳税义务人具有特定关系的其他主体依法应当承担连带缴纳税款及相关费用的责任。（二）认定情形1.纳税担保人的连带责任纳税担保人同意为纳税人提供纳税担保，当纳税人在规定的期限内未缴纳税款及滞纳金时，税务机关有权要求纳税担保人履行担保责任，缴纳相应的税款、滞纳金及罚款。纳税担保的方式包括保证、抵押和质押。保证人为纳税人提供纳税保证的，应当按照法律规定和保证合同的约定承担保证责任；抵押人以其财产设定抵押的，抵押权人有权依法以抵押物折价或者以拍卖、变卖抵押物的价款优先受偿；出质人以其动产或权利出质的，质权人有权依法以质物折价或者以拍卖、变卖质物的价款优先受偿。2.扣缴义务人的连带责任扣缴义务人应当按照法律法规的规定履行代扣代缴、代收代缴税款的义务。如果扣缴义务人未履行扣缴义务，导致纳税人未缴纳税款的，扣缴义务人应当承担补缴税款的连带责任。例如，企业作为个人所得税的扣缴义务人，未按照规定代扣代缴员工的个人所得税，税务机关除了向纳税人追缴税款外，还可以要求企业补缴相应的税款。3.关联企业的连带责任关联企业之间存在转让定价、资产转移等行为，导致税收流失的，税务机关有权根据相关法律法规，认定关联企业之间承担税务连带责任。例如，关联企业通过不合理的价格转让商品或劳务，减少应纳税所得额，税务机关可以调整其应纳税额，并要求相关关联企业承担补缴税款的连带责任。4.其他连带责任情形根据具体税收法律法规和实际情况，税务机关认定的其他应当承担税务连带责任的情形。如企业合并、分立后，原企业的税务连带责任可能由合并或分立后的企业承担等。三、税务连带责任的承担方式（一）缴纳税款及滞纳金连带责任主体应当按照税务机关的要求，缴纳纳税义务人未缴纳的税款及相应的滞纳金。滞纳金的计算按照法律法规的规定执行，一般按照未缴纳税款的一定比例按日加收。（二）缴纳罚款如果纳税义务人因未履行纳税义务而被税务机关处以罚款，连带责任主体在承担连带责任时，也应当一并缴纳相应的罚款。罚款的数额根据违法情节的轻重按照法律法规的规定确定。（三）其他责任承担方式根据具体情况，连带责任主体还可能需要承担税务机关依法要求的其他责任，如提供相关资料、协助税务机关进行调查等。四、税务连带责任的履行程序（一）税务机关的通知与告知1.当纳税义务人未履行纳税义务，税务机关决定要求连带责任主体承担连带责任时，应当向连带责任主体发出书面通知，明确告知其应承担的责任范围、缴纳税款及相关费用的期限和方式等。2.通知应当送达连带责任主体的法定代表人或负责人，并由其签收确认。如果连带责任主体拒绝签收，税务机关可以采用留置送达、邮寄送达等合法方式送达通知。（二）连带责任主体的陈述与申辩连带责任主体收到税务机关的通知后，有权在规定的期限内进行陈述和申辩。其可以向税务机关提供相关证据和资料，说明自身不应承担连带责任的理由。税务机关应当对连带责任主体的陈述和申辩进行审查，并根据审查结果作出是否调整连带责任认定的决定。（三）缴纳税款及相关费用连带责任主体在收到税务机关的通知且无异议或经税务机关审查后仍需承担连带责任的，应当按照通知要求的期限和方式，足额缴纳税款、滞纳金及罚款等相关费用。缴纳方式可以包括银行转账、现金缴纳等合法方式。（四）救济途径如果连带责任主体对税务机关认定其承担连带责任不服，可以依法申请行政复议或提起行政诉讼。在行政复议或行政诉讼期间，除法律另有规定外，不停止连带责任的履行。但如果复议机关或法院最终决定撤销或变更税务机关的连带责任认定，连带责任主体可以根据新的决定调整其责任承担方式。五、税务机关在税务连带责任制度中的职责（一）准确认定责任税务机关应当依据法律法规和事实，准确认定税务连带责任的主体和责任范围。在认定过程中，要严格审查相关证据，确保认定结果的准确性和公正性。（二）规范通知程序按照规定的程序向连带责任主体发出书面通知，详细告知其权利和义务，保证通知内容的完整性和合法性。（三）监督连带责任履行对连带责任主体履行责任的情况进行监督，确保其按时足额缴纳税款及相关费用。如发现连带责任主体未按要求履行责任，应当及时采取措施，督促其履行。（四）依法处理争议对于连带责任主体提出的陈述、申辩以及复议、诉讼等请求，应当依法进行处理，维护当事人的合法权益，同时保证税收征管工作的顺利进行。六、连带责任主体的权利与义务（一）权利1.知情权：有权了解税务机关认定其承担连带责任的事实依据、法律依据和程序等相关信息。2.陈述申辩权：在收到税务机关通知后，有权在规定期限内进行陈述和申辩，提供相关证据和资料，说明自身不应承担连带责任的理由。3.复议和诉讼权：对税务机关认定其承担连带责任不服的，有权依法申请行政复议或提起行政诉讼。4.要求赔偿权：如果因税务机关的错误认定导致连带责任主体遭受损失的，有权要求税务机关依法给予赔偿。（二）义务1.依法履行责任：按照税务机关的要求，按时足额缴纳税款、滞纳金及罚款等相关费用，承担相应的税务连带责任。2.配合税务机关工作：在税务机关进行调查、核实等工作过程中，应当积极配合，提供真实、准确的资料和信息。3.遵守法律法规：严格遵守税收法律法规以及与税务连带责任相关的规定，不得采取任何违法手段逃避责任。七、与其他相关制度的衔接（一）与税收征管法的衔接税务连带责任制度是税收征管法的重要组成部分，在实际执行过程中，应当与税收征管法的其他规定相互配合。例如，税收征管法中关于纳税申报、税款征收、税务检查等方面的规定，与税务连带责任制度共同构成了完整的税收征管体系。当纳税义务人出现未申报、少申报等行为时，税务机关可以依据税收征管法的相关规定进行处理，同时根据税务连带责任制度确定是否需要连带责任主体承担责任。（二）与行政处罚法的衔接税务连带责任主体承担的罚款等责任，应当符合行政处罚法的规定。税务机关在对连带责任主体作出罚款决定时，要遵循行政处罚法规定的程序，保障当事人的合法权益。如告知当事人处罚的事实、理由和依据，给予当事人陈述、申辩的机会，符合听证条件的要组织听证等。（三）与民法相关制度的衔接在涉及纳税担保人的保证责任等方面，税务连带责任制度与民法中的担保制度存在一定的衔接。纳税担保合同的签订、履行