税法（第八版） 课件 梁伟样 第1-5章：总论 -个人所得税法

“十二五”职业教育国家规划教材第一章总论（第八版）税法1.1税法概述1.2税收立法1.3税法体系一、税收的性质税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的本质是分配税收分配以国家为主体，凭政治权力实现税收分配的对象为剩余产品征税目的为满足社会公共需要税收具有无偿性、强制性和固定性特征（一）税收概念税收一、税收的性质（一）税收概念强制性无偿性固定性核心保证约束税收的特征税收区别于其他财政收入的形式标志1、税收产生的条件：国家的产生和存在；私有财产制的存在和发展。2、我国税收发展的历程：夏商周时期的“贡助彻”；春秋时期鲁国的“初税亩”。（二）税收的产生一、税收的性质一、税收的性质（三）税收的职能监督社会经济活动调节经济组织财政收入

税法是国家制定的用于调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。是征税人（政府）与纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。

税收与税法的关系：

税收是经济学概念，税法则是法学的概念；税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式；税收则是税法所确定的具体内容。

税法的广义与狭义：

广义：国家立法机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、规章、制度等。狭义：仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律。二、税法的概念1．税收法律关系的构成主体：征税主体（税务机关）；纳税主体（纳税人）。客体：征税对象。内容：法律关系主体所享有的权利和所承担的义务。2．税收法律关系的行为

产生：法律关系主体之间权利与义务关系的形成。变更：依法形成的税收法律关系由于客观情况的变化而引起权利与义务的变化。消灭：征纳税主体之间权利与义务关系的消失。

3．税收法律关系的保护

是指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。三、税收法律关系四、税法的构成要素2．纳税人（纳税主体）对“谁”征税？直接负有纳税义务的单位和个人扣缴义务人（纳税人与税务机关的中介)负税人（税款的实际承担者)自然人:本国公民\外国人\无国籍人法人:机关\事业\企业\社团1．总则立法依据、立法目的、适用原则等四、税制构成要素3．征税对象（纳税客体）对“什么”征税问题税目征税对象的细分，以列举法或概括法表示有2个目的区别不同税种的主要标志计税依据征税对象的数量依据，有3种四、税制构成要素4．税率征“多少”问题税收制度的核心比例税率累进税率定额税率企业所得税25%个人所得税（工资薪金）土地增值税啤酒消费税250元/吨3种：全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率税率与征税对象价值量无关税负相同，但并不能体现税收公平3种基本形式四、税制构成要素比例税率累进税率定额税率应纳税额＝计税依据×比例税率应纳税额＝计税依据×定额税率分段式计算法速算扣除数法4．税率四、税制构成要素5．纳税环节和纳税地点“什么环节”征税缴纳税款的地点纳税地点：一次课征制只在一个环节征收两个以上环节征收资源税只在开采环节征收增值税在生产、批发、零售环节均征收多次课征制四、税制构成要素6．纳税时间“什么时间”申报税按期纳税按次纳税增值税计税期间分别为10日、15日、1个月或1个季度；不能按固定期限纳税的，可按次纳税以10日、15日、1个月或1个季度为一个计税期间的，自期满之日起5日内预缴税款，次月15日内申报纳税；以1个月或1个季度为一个计税期间的，自期满之日起15日内申报纳税四、税制构成要素7．减税免税应纳税额＝计税依据×税率税率式减免税额式减免税基式减免免征额项目扣除起征点8．罚则9．附则

税法是国家组织财政收入的法律形式税法是国家宏观调控经济的法律手段税法是国家维护经济秩序的法律工具税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据税法是国家维护其经济权益的法律保障五、税法的作用1.1税法概述1.2税收立法1.3税法体系从实际出发原则公平原则原则性与灵活性相结合原则民主决策原则一、税收立法的原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合原则全国人大及其常委会制定

国务院税务主管部门制定地方政府制定国务院制定立法机关二、税收立法机关全国人大及其常委会授权

地方人大及其常委会制定

税收立法程序是指国家权力机关及其授权机关，在制定、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。提议阶段审议阶段通过阶段公布阶段三、税收立法程序

税法的实施即税法的执行，包括税收执法和守法两个方面：一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。四、税法的实施1.1税法概述1.2税收立法1.3税法体系一、我国税制改革进展

新中国成立70多年来，我国税收体制先后进行了五次重大改革：第一次是新中国成立之初的1950年第二次是1958年税制改革第三次是1973年的税制改革第四次是1984年的税制改革第五次是1994年的税制改革1．以税法内容和职能为标准分类税收基本法：规定税收性质、立法、种类、体制和税务机构以及征纳双方权利与义务等内容的法律规范。

目前我国还没有。税收实体法：规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税依据、纳税地点等要素内容的法律规范。

例个人所得税法、企业所得税法、增值税暂行条例等税收程序法：规定税收管理工作的步骤和方法等方面的法律规范。

例税收征收管理法、税务行政复议规则。二、税法的分类2．以征税对象为标准分类流转税法：以商品或劳务的流转额为征税对象。所得税法：以所得额为征税对象。财产税法：以拥有或支配的财产为征税对象行为目的税法：以某些特定行为及特定政策目的为征税对象资源税法：对开发、利用和占有国有自然资源的单位或个人征收二、税法的分类3．以税收管辖权为标准分类国内税法：按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收法律制度

国际税法：国家之间形成的税收法律制度，主要包括双边或多边国家间的税收协议、条约和国际惯例等。外国税法：外国各个国家制定的税收法律制度。二、税法的分类4．按税收管理与使用权限分类中央税地方税共享税税收管理权税收使用权中央地方共享二、税法的分类三、我国现行的税法体系税务机关征收（16种）：增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、契税、环境保护税、耕地占用税、烟叶税01OPTION02OPTION海关负责征收（2种）：关税、船舶吨税“十二五”职业教育国家规划教材第二章增值税法（第八版）梁伟样

主编高等教育出版社税法2.1增值税概述2.2增值税税额计算2.3增值税纳税申报2.4增值税涉税风险与管理一、增值税纳税人的确定增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税MVC商品总价值消耗生产资料价值活劳动创造价值利润理论增值额法定增值额一、增值税纳税人的确定法定增值额＞理论增值额1994－2008生产型增值税不许扣除法定增值额＝理论增值额收入型增值税按折旧扣除法定增值额＜理论增值额2009至今消费型增值税购入一次扣除避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！外购固定资产价值一、增值税纳税人的确定（一）小规模纳税人的登记及管理单位个人1.销售货物2.进口货物3.提供服务4.销售不动产、转让无形资产增值税纳税人小规模纳税人一般纳税人经营规模核算水平一、增值税纳税人的确定（一）小规模纳税人的登记及管理年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人特殊规定年应税销售额500万元（含）以下年应税销售额500万元（含）以下基本规定从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的从事货物批发或零售的年应税销售额500万元（含）以下从事服务、销售不动产、转让无形资产的小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人一、增值税纳税人的确定（二）一般纳税人的登记及管理一般纳税人：是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位不属于一般纳税人包括：①新开业及未超过小规模纳税人标准的企业②个人（除个体工商户以外的其他个人）③非企业性单位（可选择小规模纳税人）④不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳税人）二、增值税征税范围的确定（一）一般规定在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产及进口货物一般征税范围货物：有形动产，包括电力、热力和气体无形资产、不动产和进口货物。服务：提供交通运输、邮政、电信、建筑、金融服务，以及信息技术、文化体育、鉴证咨询等生产生活服务等。二、增值税征税范围的确定（二）视同应税交易A.单位和个体工商户将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。B.单位和个体工商户无偿转让货物。C.单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。二、增值税征税范围的确定（三）不征收增值税项目内涵：不属于应税交易，不征收增值税下列情形之一：员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务。收取行政事业性收费、政府性基金。依照法律规定被征收、征用而取得补偿。取得存款利息收入。三、增值税税率和征收率的确定增值税适用税率税率适用范围13%基本税率除低税率外的其他货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务9%低税率税法规定的4类情况9%税率提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权6%税率除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为0税率符合条件的出口货物；境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产三、增值税税率和征收率的确定增值税征收率征收率适用范围3%基本征收率适用简易计税方法计算缴纳增值税的。注意事项（1）纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，即兼营行为，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。（2）纳税人发生一项应税交易包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务，应按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提，两者之间具有明显的主附关系。四、增值税优惠政策的运用（1）农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（2）医疗机构提供的医疗服务；（3）古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务；（7）托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务；（8）学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务；1.法定免税项目（9）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。增值税法定免税项目的具体标准由国务院规定2.其他减免税的有关规定

根据国民经济和社会发展的需要，国务院对支持小微企业发展、扶持重点产业、鼓励创新创业就业、公益事业捐赠等情形可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。国务院对增值税优惠政策适时开展评估、调整。3.起征点小规模纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。起征点标准由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。2.1增值税概述2.2增值税税额计算2.3增值税纳税申报2.4增值税涉税风险与管理一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算公式：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额公式：销项税额＝销售额×增值税税率1、一般销售方式下销项额的确定销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括一般计税方法计算的销项税额和简易计税方法计算的应纳税额。不包括代为收取的下列税费或款项：①政府性基金或者行政事业性收费；②受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税。③车辆购置税、车船税。④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算A.按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均价格确定。B.按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均价格确定。C.按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格＝成本＋利润＋（消费税）＝成本×（1＋成本利润率）＋（消费税）＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）销售额明显偏低或偏高且无正当理由的，按下列顺序确定其销项额：1、一般销售方式下销项额的确定一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算【例】某服装厂为增值税一般纳税人，2025年7月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。【实例】销项税额=10×（1+10%）×13%=1.43（万元）？1、一般销售方式下销项额的确定一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定①折扣、折让方式折扣方式折扣目的税务处理折扣销售（商业折扣）为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除销售折扣（现金折扣）为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货款时才能确定折扣额不得从销售额中扣除销售折让为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销售之后折让额可以从折让当期销售额中扣除一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定【例】某商场为增值税一般纳税人，2025年7月1日批发销售给A企业空调100台，每台标价（不含税）1800元，由于购买数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专用发票上。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支付的全部货款。【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。【实例】销项税额=100×1800×70%×13%=16380（元）一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定【例】苏宁电器丽水店2025年7月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5850万元，旧货抵价金额为2128万元。（上述价款均为含税价）问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。【实例】新货不含税销售额=（5850＋2128）÷（1+13%）=7060.18（万元）销项税额=7060.18×13%=917.82（万元）②以旧换新以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16800元，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？【实例】销项税额=16800÷（1+13%）×13%×500=966371.68（元）③还本销售还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定④以物易物以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定⑤包装物押金包装物押金的处理A.销售一般货物收取包装物押金的处理：单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的相关规定处理。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算2、特殊销售方式下销项额的确定⑤包装物押金【例】某酒厂为增值税一般纳税人，2025年6月销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100000元。随同白酒销售收取包装物押金3390元，开具收款收据并单独入账核算。【问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？【实例】包装物押金销项税额=3390÷（1+13%）×13%=390（元）销售白酒销项税额=100000×13%=13000（元）该厂上述业务合计应申报增值税销项税额13390元一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算3、特殊销售服务、无形资产或不动产方式下销售额的计算A.贷款服务。以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。B.直接收费金融服务。以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。C.金融商品转让。按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额D.经纪代理服务。以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算3、特殊销售服务、无形资产或不动产方式下销售额的计算E.融资租赁和融资性售后回租业务。实行差额计税。F.航空运输企业的销售额。不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。G.客运场站服务。以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。H.经纪代理服务。以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。J.旅游服务。实行差额计税。I.提供建筑服务适用简易计税方法的。以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。K.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算4、价税合计情况下含税销售额的换算【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取价税合计101700元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？【实例】销项税额＝（101700+6000）÷（1+13%）×13%=12390.27（元）公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算①以票抵扣。一般纳税人购进货物、服务、无形资产或者不动产取得下列法定扣税凭证，其进项税额允许抵扣：A.从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。B.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。C.从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。D.从销售方取得的其他增值税扣税凭证上注明或者包含的增值税税额。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算【例】进口货的应纳增值税额的计算：进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。具体计算公式如下：组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税＝关税完税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×增值税税率【实例】一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算【例】某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为13%，消费税税率15%。问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？【实例】组成计税价格＝1000×70×（1+50%）÷（1－15%）＝123529.41（元）应纳税额＝123529.41×13%＝16058.82（元）一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算②计算抵扣。外购免税农产品。进项税额＝买价×9%“买价”为收购或销售发票上注明的价格【烟叶特例】：烟叶收购金额=收购价款+价外补贴=收购价款×（1+10%）应纳烟叶税税额=收购金额×20%外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×10%=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×10%(卷烟销售税率为13%，扣除率为10%)一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算【例】某卷烟厂2025年7月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补贴款。【问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。【实例】进项税额=80×（1+10%）×（1+20%）×10%=10.56（万元）烟叶采购成本=80×（1+10%）×（1+20%）×90%=95.04（万元）一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算③旅客运输服务抵扣。自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。未取得增值税专用发票的，暂按以下办法确定进项税额：A.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额B.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程的，按发下方法：

航空旅客运输进项税额＝（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%C.2025年10月1日起，取得铁路电子客票的，在电子税务局勾选抵扣即可，无需计算抵扣D.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他车票的，按以下方法：公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷（1+3%）×3%一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算④加计抵减。

自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额；允许集成电路设计、生产、封测、装备、材料企业按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额；允许生产销售工业母机企业按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额。

先进制造业企业是指高新技术企业（含所属的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人；工业母机企业是指生产销售先进工业母机主机、关键功能部件、数控系统的增值税一般纳税人。

纳税人应按照当期可抵扣进项税额的5%（或15%）计提当期加计抵减额。不得抵扣的进项税额不得计提加计抵减额；进项税额转出的，应转出当期相应调减加计抵减额。

纳税人按现行规定计算抵减前的应纳税额后，分三种情形加计抵减：当期全部不能抵减；当期全部都可以抵减；当期部分抵减。

纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算不得从销项税额中抵扣进项税额的范围：A.适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；B.免征增值税项目对应的进项税额；C.非正常损失项目对应的进项税额；D.购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；E.购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；F.国务院规定的其他进项税额。特别注意：

纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。

纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，用于不得抵扣非应税交易，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算进项税额抵扣的其他规定：（1）纳税人购进货物（不含固定资产）、服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目和不得抵扣非应税交易而无法划分不得抵扣的进项税额的，应当按照销售额或者收入占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额，并于次年1月的纳税申报期内进行全年汇总清算。（2）因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算进项税额抵扣的其他规定：（3）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、服务，发生下列情形的，应当将对应的进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定对应的进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额：①非正常损失项目；②购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产的；③购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的；④国务院规定的其他进项税额不得从其销项税额中抵扣的情形。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算进项税额抵扣的其他规定：（4）纳税人取得的固定资产、无形资产或者不动产（统称长期资产），既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费（统称五类不允许抵扣项目）的，属于用作混合用途的长期资产，对应的进项税额依照增值税法和下列规定处理：①原值不超过500万元的单项长期资产，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；②原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。一、一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额计算【例】某卷烟厂2025年7月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，经查属管理不善造成霉烂变质。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【实例】进项税额转出=10×13%=1.3（万元）一、一般纳税人应纳税额的计算（三）一般纳税人应纳税额计算一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：第一步，计算当期销项税额第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第三步，根据“当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额”公式，计算当期实际应纳税额。二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人增值税应纳税额计算【例】某商业企业为增值税小规模纳税人，2025年9月发生以下销售业务：(1)销售给某小型超市一批货物，取得销售收入206000元。(2)销售给个人消费者，取得销售收入100000元。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【实例】不含税销售额＝206000÷(1+3%)+100000÷(1+3％)=297087.38(元)本月应纳税额＝297087.38×3％＝8912.62(元)计算公式为：应纳税额=销售额×征收率三、进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额计算：计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格的计算：不征消费税的：组成计税价格=关税计税价格+关税

=关税计税价格×（1+关税税率）征收消费税的：组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税

=关税计税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率三、进口货物应纳税额的计算【例】某进出口公司（增值税一般纳税人）2025年7月报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台5600元全部售出【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【实例】（1）进口环节应纳税额的计算组成计税价格=3000×60000+3000×60000×60%=288000000（元）进口环节应纳税额=组成计税价格*适用税率=288000000×13%=37440000（元）（2）国内销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=5600×60000×13%-37440000=6240000（元）四、出口货物增值税退（免）税额的计算（一）适用方法：出口货物“免抵退”第一步，当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝400×(13%－6%)＝28（万元）第二步，当期应纳税额=200×13%－（52－28）－6=－4（万元）

当期期末留抵税额＝4万元第三步，当期免抵退税额＝400×9%＝24（万元）第四步，分析确定当期应退税额和当期免抵税额：当期期末留抵税额小于当期免抵退税额，则：当期应退税额=4（万元）当期免抵税额=24－4＝20（万元）【例2－5】五、增值税退（免）税的计算（二）适用方法：“免退税”基本步骤：第一步，计算出口不予退税金额，作进项税额转出处理。计算公式：出口不予退税金额=出口货物不含税购进金额

×（出口货物征税率－出口货物退税率）第二步，计算出口应退税额。计算公式：应退税额=出口货物不含税购进金额×出口货物退税率外贸企业购进取得增值税专用发票的出口货物退税额计算。【例2-6】、【例2-7】2.1增值税概述2.2增值税税额计算2.3增值税纳税申报2.4增值税涉税风险与管理一、增值税的征收管理1．纳税义务发生时间（1）纳税人发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票当日。按结算方式不同，具体分下列几种形式：

A.采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。

B.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。

C.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

D.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。

E.提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。

F.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。

G.销售应税服务，为提供服务同时收讫销售额或取得销售额凭据当天。

H.从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（2）视同应税交易，为完成视同应税交易的当天。（3）进口货物，为货物报关进口当天。（4）扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间一、增值税的征收管理2．计税期间和纳税期限增值税的计税期间分别为10日、15日、1个月或1个季度。具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月为或者1个季度为一个计税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以10日或者15日为一个计税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。以1个季度为计税期间的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托公司、信用社以及国务院税务、财政主管部门确定的其他纳税人。进口货物应当按照海关规定的期限申报并缴纳税款。

一、增值税的征收管理

3．增值税纳税地点一般情况下，增值税实行“就地纳税”

原则，具体为：（1）有固定生产经营场所的纳税人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（2）无固定生产经营场所的纳税人，应当向其应税交易发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（3）自然人销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，提供建筑服务，应当向不动产所在地、自然资源所在地、建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。（4）进口货物的纳税人，应当按照海关规定的地点申报纳税；（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税费。二、一般纳税人的纳税申报增值税一般纳税人一般按月纳税申报，申报期为次月1日起至15日（到期日遇法定节假日顺延）。1．准备申报资料2．办理纳税申报附表主表纳税期内登录电子税务局进入申报界面

系统自动提取数据核对相关数据

附加税费联动申报提交申报上门申报流程网上申报流程A.主表：增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）B.附表：附列资料（一）至（五）及减免税申报明细表。C.其他资料：税款缴纳三、小规模纳税人的纳税申报增值税小规模纳税人实行按季申报，4月、7月、10月、次年1月分别申报第一季度、第二季度、第三季度和第四季度的增值税。（1）登录电子税务局后，单击【我要办税】-【增值税及附加税费申报（小规模纳税人）】功能菜单。（2）进入系统后，系统自动获取纳税人相关信息，根据规则进行判断，自动匹配申报模式。（3）系统自动预填，纳税人需要对结果进行确认。（4）纳税人确认销售收入是否正确。（5）纳税人若在确认式页面认为展示的数据不正确或需要修改其他数据，可单击【我要填表】，进入填表式申报模式，填写完成确认数据无误后单击【提交】。（6）纳税人填写完成确认数据无误后单击【提交】，并对本次申报的结果进行确认声明，按提示补全声明信息后，单击【确认】即可提交申报。1．准备申报资料A.主表：增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）B.附表：附列资料（一）至（二）及增值税减免税申报明细表。C.其他资料：2．办理纳税申报2.1增值税概述2.2增值税税额计算2.3增值税纳税申报2.4增值税涉税风险与管理一、分析增值税税收风险点（一）采购阶段增值税风险点A.虚抵原材料进项税额；B.擅自扩大收购发票使用范围（二）生产阶段增值税风险点A.受托加工业务收入未计入销项税额；（四）储运阶段增值税风险点A.少计或未按规定确认收入；（三）销售阶段增值税风险点A.存货发生非正常损失或用于非增值税应税项目时，进项税额没有按规定转出。二、设计增值税税收风险管控指标（一）增值税税收风险主要通用分析指标1、主营业务收入变动率

主营业务收入变动率＝（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%

评价：正常情况应该是正常的增长态势，如果主营业务收入变动率为负数或超出预警范围，可能存在少缴税风险。2、主营业务成本变动率

主营业务成本变动率＝（本期主营业务成本－基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%

评价：正常情况应该是正常的增长态势，如果主营业务成本变动率过高，增长过快，可能存在多转原材料成本、多转人工成本，少缴增值税风险。二、设计增值税税收风险管控指标（二）增值税税收风险主要特定分析指标1、增值税收负担率

增值税税收负担率＝本期应纳增值税税额÷本期主营业收入总额×100%

评价：增值税税收负担率与当地同行业同期和本企业基期增值税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、扩大进项税额扣除范围等问题。2、主营业务收入变动率与增值税税负变动率配比指标

主营业务收入的增值税税负弹性系数＝主营业务收入变动率÷增值税税负变动率

评价：关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入，少纳增值税等问题。二、设计增值税税收风险管控指标3、单位产品能耗

单位产品能耗＝生产能耗量÷产品数量

评价：若企业的能耗指标过高，风险指向有可能存在账外经营、少计收入的情况，造成少缴增值税及其附加税费的税收风险；若企业的能耗指标过低，则可能存在销售交易不真实或者发生商贸、服务等经营行为，存在虚开增值税专用发票的风险。三、进行税收风险自我评价

通过分析企业各阶段的增值税税收风险点，选择适合自己企业的税收风险管理的指标体系，计算增值税税收风险管理指标，熟悉“金税四期”下税务机关对税务风险管控的相关内容，做好税收风险的自我评估，及时应对“金税四期”下税务机关对企业的税务约谈和实地核查工作。“十二五”职业教育国家规划教材第三章消费税法（第八版）梁伟样

主编高等教育出版社税法3.1消费税概述3.2消费税税额计算3.3消费税纳税申报3.4消费税涉税风险与管理一、消费税的概念和特点消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。消费税的特点征税范围的选择性征收方法的灵活性税收调节的特殊性征税环节的单一性税收负担的转嫁性15432二、消费税纳税人的确定流转税增值税销售或进口货物销售服务、不动产、无形资产消费税15类货物纳税人在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的零售、批发应税消费品的其他单位和个人。①受托加工应税消费品的单位（除个体工商户外）；②海关扣缴义务人三、消费税的征税范围确定原则5．其他减免规定（1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品等。（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。（4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。（5）不利于节能环保的消费品，如电池、涂料等三、消费税的征税范围5．其他减免规定消费税征税范围15个税目消费税的征税范围包括烟、酒、化妆品等15个税目，有的税目还进一步划分若干子目１．烟２．酒３．化妆品4．贵重首饰及珠宝玉石5．鞭炮焰火6．成品油7．摩托车8．小汽车9．高尔夫球及球具10．高档手表11．游艇12．木制一次性筷子13．实木地板14．电池15．涂料四、消费税税率的确定卷烟、白酒复合计税，采用了定额税率和比例税率双重征收形式。啤酒、黄酒、成品油从量计税，采用了定额税率形式。小汽车等其他应税消费品从价计税采用比例税率形式。三、消费税的税率复合税率白酒卷烟定额税率黄洒啤酒成品油比例税率除上述以外的货物基本类型特殊规定（从高）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的；将不同税率应税消费品组成套装销售的；3.1消费税概述3.2消费税税额计算3.3消费税纳税申报3.4消费税涉税风险与管理一、直接对外销售应纳税额的计算（一）从价定率征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率（二）从量定额征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额+应税消费品销售额×消费税税率应税消费品销售额：（1）一般规定（2）含税销售额（3）外汇结算销售额（4）包装物押金一、直接对外销售应纳税额的计算（1）一般规定价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。全部价款价外费用（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算一、直接对外销售应纳税额的计算

（2）含税额的换算（3）外汇结算销售额纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。月初√当日√月末汇率1：7.11：7.51：7.2（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算一、直接对外销售应纳税额的计算（4）包装物押金流转税包装产品种类增值税消费税收到押金时逾期时收到押金时逾期时非酒类产品不征征收不征征收酒类产品黄酒、啤酒不征征收不征不征除黄酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算一、直接对外销售应纳税额的计算（四）已纳消费税扣除的计算1、准予扣除的范围：（1）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；（3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

（6）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油；（9）从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒。一、直接对外销售应纳税额的计算（四）已纳消费税扣除的计算2、扣除的方法

1．从价定率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款

=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价

=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价

-期末库存的外购应税消费品买价2．从量定额当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款

=当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量

=期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量

-期末库存的外购应税消费品数量二、自产自用应纳税额的计算1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率2.从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=应税消费品移送使用数量×消费税单位税额3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=应税消费品移送使用数量×消费税单位税额

+应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率（1）一般规定（2）组成计税价格应税消费品销售额或组成计税价格二、自产自用应纳税额的计算（1）一般规定等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格（上述“同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加权平均计算）二、自产自用应纳税额的计算（2）组成计税价格

公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本；公式中的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。复合计税组成计税价格公式三、委托加工应纳税额的计算委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品是生产应税消费品的另一种形式，应纳入消费税的计征范围。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。三、委托加工应纳税额的计算1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率2.从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额

+委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率（1）一般规定（2）组成计税价格委托加工应税消费品销售额或组成计税价格三、委托加工应纳税额的计算（1）一般规定：委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。；

（2）组成计税价格：

“材料成本”：指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。“加工费”：指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）

复合计税组成计税价格公式三、委托加工应纳税额的计算4、已纳消费税扣除的计算准予扣除的范围：（1）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；

（5）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）已税实木地板为原料生产的实木地板。（8）已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料用于连续生产的汽油、柴油已税为原料生产的应税成品油。四、进口应税消费品应纳税额的计算当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款

=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款扣除的方法四、进口应税消费品应纳税额的计算1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=组成计税价格×消费税税率2.从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额组成计税价格＝（关税计税价格+关税）/（1－消费税税率）“关税计税价格”指海关核定的关税计税价格3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率组成计税价格＝（关税计税价格+关税+进口数量×单位税额）

÷（1－消费税税率）四、进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品已纳消费税税款的扣除当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款

=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款

-期末库存的进口应税消费品已纳税款五、出口应税消费品应退税额的计算1.属于从价定率计征消费税的应税消费品应退消费税税额

=出口货物的工厂销售额×消费税税率2.属于从量定率计征消费税的应税消费品应退消费税税额

=出口数量×单位税额3.属于复合计征消费税的应税消费品应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×消费税税率+出口数量×单位税额出口货物的工厂销售额：指外贸企业从工厂购进货物时取得的增值税专用发票上注明的不含增值税的销售额出口数量：货物购进和报关出口的数量五、出口应税消费品应退税额的计算1.外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货已办理退税的出口应税消费品，发生退关或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。2.生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。五、出口应税消费品应退税额的计算消费税与增值税出口退税政策差异项目增值税消费税退税率法定退税率征税率即为退税率生产企业自营出口委托外贸企业代理出口“又免又退”政策“免抵退”计算“免而不退”政策不计算退税外贸企业收购货物出口“又免又退”政策“退免税”计算“又免又退”政策“先征后退”计算从价计税：应退消费税额＝出口货物工厂销售额×比例税率从量计税：应退消费税额＝报关出口数量×定额税率复合计税：应退消费税额＝出口货物工厂销售额×比例税率＋报关出口数量×定额税率五、批发和零售环节应税消费品应纳税额的计算1.批发环节的应税消费品特指卷烟、电子烟。

2.特别需要注意的问题：（1）卷烟销售额与其他商品销售额未分开核算，一并征收消费税；（2）卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，只有将卷烟销售给零售商等其他单位和个人时才缴纳消费税；（3）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税税额。1.零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品；超豪华小汽车。2.特别需要注意的问题：（1）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，不能分别核算的，在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。（2）金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的，应按销售额全额征收消费税；（3）对纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，按实际收取的不含增值税价款计算消费税。批发环节应纳消费税额的计算零售环节应纳消费税额的计算3.1消费税概述3.2消费税税额计算3.3消费税纳税申报3.4消费税涉税风险与管理一、消费税的征收管理1．纳税义务发生时间（1）采用直接收款方式销售应税消费品，不论应税消费品是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售应税消费品，为按合同约定的收款日期的当天，没有规定的，为发出应税消费品的当天。（4）采取预收货款方式销售应税消费品，为应税消费品发出的当天。（5）自产自用的应税消费品，为纳税人移送使用的当天。（6）委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。（7）进口应税消费品，为报关进口当天。纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间一、消费税的征收管理2．纳税地点1．纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2．卷烟批发企业的纳税地点应在卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。3．纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地缴纳税款。4．委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关报缴消费税税款。受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关报缴税款。5．进口的应税消费品，由进口人或由其代理人向报关地海关申报纳税。此外，个人携带或者邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计征。一、消费税的征收管理3．纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以其他期限纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口应税消费品应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。二、消费税的纳税申报

消费税按月或按季申报，自2021年8月1日起，消费税与城建税、教育费附加、地方教育附加申报表整合，一起申报。（1）登录电子税务局后，点击【我要办税】-【税费申报及缴纳】-【消费税及附加税费申报】。（2）进入消费税申报界面后，左边为该报表包含的各个主表及附表，右边为报表表格。左侧选择需要修改的表后，即可在右侧修改数据。（3）在输入本期销售额后，系统自动计算出税费显示在最下方。（4）点击左侧的【消费税附加税费计算表】，可以看到附加税费的计算过程。确认无误后点击【提交】即可申报。（5）申报成功后，点击展开明细即可查看税费明细。1．准备申报资料A.主表：消费税及附加税费申报表B.附表：《本期准予扣除额计算表》《本期减（免）税额明细表》《本期委托加工收回情况报告表》《消费税附加税费计算表》等等。C.其他资料：2．办理纳税申报3.1消费税概述3.2消费税税额计算3.4消费税纳税申报3.5消费税出口退税一、分析消费税税收风险点（一）生产阶段消费税风险点A.自产自用应税消费品，没有按规定申报缴纳消费税；B.委托加工应税消费品收回后直接出售的，均未申报缴纳消费税，收取的加工费用没有计入申报消费税；C.对于一些有特殊要求的产品，没有按规定申报核定消费税最低计税价格；D.受托加工应税消费品未按规定履行代收代缴消费税义务。A.企业将不同税率的应税消费品成套销售时，没有正确选择适用税率；B.企业将应税消费品与非应税消费品成套销售时，计税依据计算错误；C.向经销商收取的品牌使用费、手续费等价外费用计入应税销售额；D.用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等应税消费品，没有按同类消费品的最高销售价格;E.隐匿销售数量，混淆不同税率的应税消费品税目；F.超出准予抵扣范围，对外购或委托加工收回应税消费品已纳税款的抵扣。（二）销售阶段消费税风险点二、设计消费税税收风险管控指标（一）消费税税收风险主要通用分析指标主营业务收入变动率

主营业务收入变动率＝（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%

评价：正常情况应该是增长态势，如果变动率下降，远低于行业平均水平，超出预警值范围，可能存在少计收入，少缴消费税等隐患。二、设计消费税税收风险管控指标（二）消费税税收风险主要特定分析指标1、消费税收负担率

消费税税收负担率＝应纳消费税额÷消费税应税收入总额×100%

评价：将消费税税收负担率与当地同行业同期和本企业基期消费税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入等问题，运用其他相关指标深入进行评估分析。2、平均价格变动率

平均价格变动率＝（报告期价格－基期价格）/基期价格×100%

评价：正常情况下，平均价格变动率应在10%范围之内，特别是降低幅度超过10%的，有可能存在隐匿收入，少缴消费税的风险。二、设计消费税税收风险管控指标3、消费税应税收入与主营业务收入之比

消费税应税收入与主营业务收入之比＝消费税应税收入÷主营业务收入×100%

评价：正常情况下，比例应该接近100%，如果相差较大，企业可能存在少计收入，少缴消费税等隐患。4、消费税应税收入变动率与消费税税负变动率配比指标

消费税应税收入的消费税税负弹性系数＝消费税应税收入变动率÷消费税税负变动率

评价：该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入，少纳消费税等问题。三、进行税收风险自我评价

通过分析企业各阶段的消费税税收风险点，选择适合自己企业的税收风险管理的指标体系，计算消费税税收风险管理指标，熟悉“金税四期”下税务机关对税务风险管控的相关内容，做好税收风险的自我评估，及时应对“金税四期”下税务机关对企业的税务约谈和实地核查工作。“十二五”职业教育国家规划教材第四章企业所得税法（第八版）梁伟样

主编高等教育出版社税法5.1企业所得税概述5.2企业所得税税额计算5.3企业所得税纳税申报5.4企业所得税涉税风险与管理企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。

企业所得税的类型（1）分类所得税制（2）综合所得税制（3）分类综合所得税制（4）地方所得税制一、企业所得税纳税人的确定一、企业所得税纳税人的确定企业所得税纳税人在我国境内的企业和其他取得收入的组织非居民企业居民企业负无限纳税义务负有限纳税义务指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人二、企业所得税征税对象的确定征税范围生产经营所得其他所得清算所得（空间）（内容）境内、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本费用后的纯收益；实物或货币所得三、企业所得税税率的确定企业所得税适用比例税率居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税率为25%在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20%。享受减半征收优惠，实际税率为10%符合条件的小型微利企业，适用税率为20%

国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为15％

四、企业所得税优惠政策的运用税基=税额×税率缩小税基减、抵、免税额降低税率四、企业所得税优惠政策的运用项目内容促进技术创新和科技进步方面①高新技术企业税率减按15%；②经济特区的高新技术企业“二免三减半”；③“三新”研究开发费用加计100%扣除；④创业投资企业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；⑤固定资产加速折旧；⑥符合条件的技术转让所得减免税。