成本会计课标教案

PAGEPAGE6《成本会计》课程标准一、课程基本信息课程名称：成本会计适用专业：大数据与会计总学时：54先修课程：基础会计、财务会计、财务会计实训等后续课程：财务管理、管理会计、审计等二、课程性质与任务1.课程性质《成本会计》课程，是会计专业进行岗位能力培养的一门核心课程。本课程针对人才需求组织教学内容，按照工作过程设计教学环节，为岗位需求提供职业能力，为培养技术技能型人才提供保障。2.课程任务《成本会计》课程的主要任务是学习成本会计的基本理论和基本知识，使学生理解成本核算和成本管理的重要意义，掌握成本核算、成本分析的基本技能和基本方法，能胜任一般企业成本会计岗位工作。通过本课程的学习，学生应具备从事成本核算和管理工作的基本技能素质和良好的职业道德素质。三、课程目标1.知识目标A1.理解成本和费用的含义及其相互关系；A2.明确成本会计的内容和工作组织；A3.熟悉产品成本核算的原则、基本要求和基础工作；A4.掌握产品成本核算的一般程序；A5.熟悉工业企业的生产类型；A6.熟悉成本计算方法的分类；A7.熟悉材料费用核算的意义和任务；A8.掌握材料费用核算的一般原则；A9.掌握人工费用核算的意义和任务；A10.掌握辅助生产费用核算的内容、意义和任务；A11.掌握生产损失核算的内容、意义和任务；A12.掌握制造费用的构成，核算意义和任务；A13.掌握在产品及其核算的意义；A14.掌握品种法的特点、适用范围和成本计算程序；A15.掌握分批分的特点、适用范围和成本计算程序；A16.掌握分步法的特点、适用范围和成本计算程序；A17.掌握分类法的特点、适用范围和成本计算程序；A18.掌握联产品、副产品和等级产品成本计算的特点；A19.理解成本报表的作用、特点、种类和编制要求；A20.理解成本报表分析的意义。2.能力目标B1.具备一定的查阅资料和自主学习能力；B2.完全具有成本计算方法的选择能力；B3.完全具有材料费用的核算能力；B4.完全具有人工费用的核算能力；B5.完全具有辅助生产费用的核算能力；B6.完全具有制造费用的核算能力；B7.完全具有生产损失的核算能力；B8.完全具有完工产品和在产品成本的分配计算和结转能力；B9.完全具有用品种法计算成品成本的能力；B10.完全具有用分批法计算成品成本的能力；B11.完全具有用分步法计算成品成本的能力；B12.初步具有用分类法计算成品成本的能力；B13.初步具有计算联产品、副产品及等级产品成本的能力；B14.完全具有编制各种成本报表的能力；B15.初步具有分析各种成本报表的能力。3.素质目标C1.培养爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、遵守准则、保守秘密的会计职业道德素质；C2.培养严格执行会计等相关法律法规的职业态度与职业习惯；C3.具有团队协作精神和职业的谨慎态度。四、教学内容与学时安排教学内容课时建议理论学时实践学时项目一走进成本会计任务一认识成本1任务二认识成本会计1任务三初步了解产品成本核算11项目二归集与分配要素费用任务一归集与分配材料及动力费用11任务二归集与分配人工费用10.5任务三归集与分配其他要素费用10.5项目三归集与分配辅助生产费用任务一归集辅助生产费用1任务二归集辅助生产费用的账务处理10.5任务三辅助生产费用的分配10.5项目四核算制造费用任务一认识制造费用1任务二归集制造费用并进行账务处理10.5任务三分配制造费用10.5项目五核算损失性费用任务一核算废品损失10.5任务二核算停工损失10.5项目六核算在产品成本与完工产品成本任务一核算在产品数量1任务二在完工产品和在产品之间分配生产费用11项目七掌握产品成本计算的基本方法任务一考虑影响产品成本计算方法的因素1任务二了解产品成本的计算方法1任务三采用品种法计算产品成本21任务四采用分批法计算产品成本21任务五采用分步法计算产品成本21项目八掌握产品成本计算的辅助方法任务一应用分类法计算产品成本21任务二应用定额法计算产品成本21项目九编制成本报表任务一认识成本报表1任务二熟悉成本报表格式和编制1任务三分析成本报表11项目十成本预测、决策与计划任务一进行成本预测11任务二制定成本决策11任务三编制成本计划11项目十一控制与考核成本任务一合理控制成本11任务二开展成本考核11合计54五、教学基本条件1．师资要求本课程每班需要熟悉企业生产组织流程以及会计职业领域的教师2名。2．仪器设备要求本课程每班需要计算机50台，学生至少2人保证1台；多媒体教学设备设备一套；打孔机各五台，学生至少10人保证1台；满足实训用会计资料和账、证、表等教学材料若干。3．实验实训场所要求为了保证理论与实践操作密切结合，本课程需要在多媒体教室和会计手工实训室实施教学，并需要在学院实训基地实习两周。六、课程实施建议1．课程模式建议本课程应重视学生在校学习与实际工作的一致性，有针对性地采取工学交替、任务驱动、项目导向、课堂与实习地点一体化等行动导向的教学模式。2．教学建议本课程应重点讲解成本会计基础理论和成本核算方法的有关内容；在讲解成本会计的基础理论时，应重点重点介绍材料费用、人工费用、辅助生产费用、制造费用和生产损失的核算内容、意义和任务；在讲解成本会计的方法时，应重点介绍各种成本费用归集分配的程序和方法、各种成本计算方法的适用范围和成本计算程序、成本报表的编制方法和分析方法；校内实训时，应以各种成本费用分配方法、成本计算方法和成本报表编制方法的实际应用与成本会计专业技能训练为重点；校外实习时，应以了解成本会计工作流程、体验成本会计的实际操作为重点。3．教学方法与教学手段本课程应根据课程内容和学生特点，灵活运用案例分析、分组讨论、角色扮演、启发引导等教学方法，引导学生积极思考、乐于实践，提高教、学效果。教学组织形式应多样化，尽量利用现代化的教学手段。4.其他根据我国会计法规的调整以及企业会计准则的变化和国际成本会计的发展，在平时授课中应介绍一些有关的新知识、新技术，让学生及时了解最新会计法规知识和最新的的科技动态。七、考核与评价本课程采用期末考试和平时考核相结合的考评方式。在总评成绩中，期末考试成绩占70%，平时考核成绩占30%。期末考试按照教务处安排统一进行，考试时间为2小时。应侧重于各种成本费用分配方法、成本计算方法和成本报表编制方法的实际应用，特别是产品成本计算的基本方法的实际应用和各种成本费用归集分配业务的账务处理操作考核。八、课程教学资源张楠主编：《成本会计》，西南财经大学出版社，2024年。九、有关说明1.在本课程教学过程中，应注意培养学生通过网站、图书馆或资料室查阅资料的习惯和能力，充分发挥学生的主体作用，提高其自学能力。2.在本课程教学过程中，建议任课教师能积极在校园网上与学生开展互动活动，通过校园网进行辅导答疑、了解学生、关心学生，帮助学生解决学习和生活中遇到的困难和问题。

教学目标知识目标：掌握支出、费用和成本的关系；掌握成本会计的职能、成本核算程序；掌握成本核算的一般程序和核心账户能力目标：能够确定各种费用界限；能够确定费用要素和成本项目；能够按照一般程序和核心账户进行产品成本核算素质目标：培养勤俭节约的优良传统；培养一分为二的辩证思维；养成细心、严谨、未雨绸缪的工作态度；做任何事情都要有规矩，懂规矩，守规矩。教学重点掌握成本会计的职能、成本核算程序；掌握成本核算的一般程序和核心账户教学难点掌握成本核算的一般程序和核心账户教学手段理实一体实物讲解小组讨论、协作教学学时理论课时：3学时；实践课时：1课时教学内容与教学过程设计注释项目一成本会计概述任务一认识成本一、成本的含义成本是商品经济的产物，是一个价值范畴。商品成本取决于生产上耗用的社会必要劳动量，是商品价值的主要构成部分。商品的价值由三部分组成：一是生产过程中所消耗的生产资料的价值（C）；二是劳动者为自己劳动所创造的价值（V），即归个人支配的部分，主要是以工资形式支付给劳动者的劳动报酬等；三是劳动者为社会所创造的价值（M），即归社会支配的部分。产品（商品）成本＝C＋V，即以货币表现的为生产产品而消耗的物化劳动和活劳动的价值之和。它表明了成本的经济实质，即生产过程中发生的各项耗费。二、支出、费用和成本想要进一步深刻理解成本的概念，需要明确支出、费用和成本的关系（这里的成本指产品成本）。支出、费用、成本三者之间既有密切的联系，又有很大的区别。（一）支出支出是指企业的一切开支及耗费。按其性质划分，可分为资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出、利润分配性支出等如表1-2。表1-2支出按性质划分支出项目具体含义资本性支出指通过它所取得的财产或劳务的效益，可以给予多个会计期间所发生的那些支出。因此，这类支出应予以资本化，先计入资产类科目，然后，再分期按所得到的效益，转入适当的费用科目。如企业购买固定资产、无形资产的支出等。收益性支出是资本性支出的对称，是指企业单位在经营过程中发生的、其效益仅与本会计期间相关的各项支出。这些支出发生时，都应记入当期费用，并于当期收入相配比。如企业生产经营所发生的材料、工人工资等。所得税支出指对从事工商经营的企业和应纳税的个人，就其经营所得或高于计税收入所得而缴纳的税额。这种支出表现为费用。营业外支出指与企业生产经营活动没有直接关系的支出。这种支出不作为费用，直接计入当期损益。如企业发生的非常损失，支付的违约金、罚款等。利润分配性支出指在利润分配环节发生的支出，如股利分配支出等。这种支出也不作为费用，直接参与税后利润分配。（二）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业在日常活动中所发生的费用主要有：消耗的材料、支付的职工薪酬、机器运转发生的磨损费用和维修费用等；在销售过程中发生的费用，即销售费用；企业筹资发生的利息费用；组织和管理生产经营活动而发生的公司经费、办公费等。在这一过程中发生的用于生产的各种耗费，称为生产费用。期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，由于容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中直接扣除，如管理费用、财务费用、销售费用。只有在生产过程中发生的各种生产耗费才能够作为产品成本。生产费用按其经济内容（性质）划分可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。这三大类可以称为生产费用的三大要素，进一步划分为表1-3几个费用要素：表1-3生产费用要素的具体划分费用要素说明外购材料指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。外购燃料指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。外购材料和外购燃料从性质上看是相同的，可归为一类，但由于在许多企业燃料是重要的能源，在成本中所占比重较大，故将其单独列为一类进行核算。外购动力指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力，如电力等。职工薪酬指企业应计入产品成本的工资、福利费等提供给职工的薪酬。折旧费指企业生产单位（车间、分厂）按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。修理费指企业生产单位（车间、分厂）为修理固定资产为发生的修理费用。其他支出指不属于以上各要素但应计入产品成本的各项费用支出，如差旅费、租赁费、外部加工费、保险费等。按照以上费用要素反映的费用，称为要素费用。要素费用不能反应各种费用的经济用途，因而不便于分析这些费用的支出是否节约和合理，因此，为了直观地比较各项费用的实际成本与计划成本差异，对于工业企业的这些费用还必须按经济用途进行分类。（三）成本产品成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。对于计入产品成本的生产费用，按其与生产工艺的关系可分为由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的直接生产费用，如原材料费用、生产工人工资、机器设备的折旧费等；与生产工艺没有联系而用于组织、管理生产，即间接用于产品生产的间接生产费用，如厂房折旧、机物料消耗等。直接生产费用和间接生产费用可以进一步划分为产品制造成本项目，简称成本项目。也就是生产费用按经济用途进行分类，通常称为成本项目，一般可以分为表1-4几个方面：表1-4生产费用按经济用途分类费用要素说明直接材料指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料、设备配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用。燃料及动力指直接用于产品生产的外购和自制的燃料与动力。直接人工指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。制造费用包括企业各个生产车间为组织和管理生产所发生的费用，即间接用于产品生产的各项生产费用，以及虽直接用于产品生产但不便于直接计入产品成本，而没有专设成本项目的费用（如固定资产的折旧费等）。按照计入产品成本的方法，生产费用可分为直接计入费用和间接计入费用。1.直接计入费用。能分清为某种产品所耗用、根据原始凭证可直接计入某种产品成本的费用，如直接材料、直接人工。2.间接计入费用。为生产几种产品共同耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关产品成本的费用，如间接材料、间接人工和其他制造费用。（四）费用成本的作用1.费用成本是补偿耗费的尺度2.费用成本是综合反映企业工作质量的重要指标3.费用成本是制定商品价格的重要依据4.费用成本是企业进行决策的重要依据任务二认识成本会计【必备知识】一、成本会计的产生与发展成本会计是随着社会经济发展逐步完善起来的。其产生和发展先后经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计等不同阶段。（一）早期成本会计阶段（1880—1920年）。原始的成本会计起源于英国，当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行的汇集和计算。会计人员为了满足企业管理上的需要，对生产过程中的耗费分别进行记录、汇集，主要是计算产品成本以确定存货成本及销售成本，并设计出订单成本计算和分步成本计算的方法。早期成本会计也称为记录型成本会计。（二）近代成本会计阶段（1921—1950年）。20世纪初，以泰勒为代表的科学管理理论产生和得到应用，确定生产过程中应当消耗的原材料和劳动力的标准，作为生产过程中控制用工、用料的依据，这是标准成本法产生的基础。于此同时，美国会计学会提出的标准成本制度也开始进入实施阶段，成本会计也从事后算账转入事中控制。标准成本会计的诞生是企业成本会计发展史上的一个重要里程碑，它实现了成本核算与成本管理的有机结合，成本会计进入了一个新的发展阶段。（三）现代成本会计阶段（1951年以后）。20世纪50年代起，西方国家的社会经济进入了新的发展时期。随着管理的现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到广泛应用，成本会计发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析，转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。随着经济全球化的日益发展、高新技术的广泛应用、信息产业化和知识经济时代的到来，现代成本会计新的方向和方法正在出现，正处于向战略成本会计发展的新阶段。二、成本会计概述（一）成本会计的含义成本会计是运用会计的基本原理和一般原则，采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中发生的各项费用和商品产品（劳务）成本进行连续、系统、全面、综合核算和监督的一种管理活动。（二）成本会计的对象成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。工业企业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本（或制造成本）和期间费用。商品流通企业、交通运输企业、施工企业、农业企业、旅游饮食服务企业等其他行业企业在生产经营过程中所发生的各种费用，部分地形成各行业企业的生产经营业务成本，部分地作为期间费用直接计入当期损益。成本是对象化的生产费用，当期已经销售的商品（已经提供的劳务）成本转化为费用。因此，费用、成本是紧密联系的，都是成本会计的对象。从这一意义上说，成本会计实际上是成本、费用会计。综上所述，成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和相关期间费用，简称成本、费用。随着经济的发展与科技进步、企业经营管理要求的提高，成本的概念和内容在不断发展、变化。现代成本会计的对象还包括各行业企业生产经营业务的成本、相关期间费用和各种专项成本。（三）成本会计的职能成本会计的职能是指成本会计所具有的功能。成本会计的基本职能与会计相同，即具有核算和监督两个基本职能。随着社会经济发展和管理水平的提高，成本会计的职能也在扩展、变化，其监督职能又可以扩展为成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核等诸多职能。（四）成本会计工作的组织为了有效地进行成本会计工作，充分发挥其应有的作用，必须加强成本会计工作的组织，也就是要建立健全成本会计机构，配备必要的成本会计人员，制定合理的成本会计制度。1.建立成本会计机构（1）成本会计机构的设置原则。（2）成本会计机构内部的组织分工。（3）企业内部各级成本会计机构的分工。企业总部和下属各生产车间（分厂）各级成本会计机构之间工作的组织分工，可采取集中工作方式，也可采用分散工作方式。2.配备成本会计人员在企业成本会计机构中，配备好成本会计人员，提高成本会计人员的素质，是做好成本会计工作的前提。为了提高成本会计工作的效率，保证成本会计信息质量，在配备成本会计机构内部和会计人员中应当建立岗位责任制，定岗、定编、定责，明确分工、各司其责。企业应当重视加强成本会计人员的职业道德教育和业务培训，让每一个成本会计人员都熟悉会计法规、准则和制度，掌握能够适应成本会计工作的会计基础知识和实务操作技能，具备一定的生产技术和经营管理方面的知识，具备廉洁奉公、遵纪守法、实事求是、坚持原则的工作作风和高度的敬业精神，明确自己的职责和权限，能够胜任自己的工作。3.成本会计的法律、规章和制度企业成本会计机构和会计人员必须严格按有关法律、规章和制度的规定进行成本核算，实行会计监督。与成本会计有关的法律、规章和制度可以分为中华人民共和国会计法、国家统一的会计准则和会计制度和企业内部的会计制度和成本核算办法三个层次。（五）成本核算会计岗位职责1.拟定成本核算办法2.编制成本、费用计划3.加强成本管理的基础工作4.核算产品成本5.编制成本费用报表，进行成本费用的分析和考核6.协助管理在产品和自制半成品任务三了解产品成本核算相关知识【必备知识】一、产品成本核算的原则成本会计属于专业会计，它具备会计的基本特征，也必须遵循会计的基本原理和一般原则。产品成本核算的基本原则主要包括合法性原则、可靠性原则、相关性原则、重要性原则、一致性原则、分期核算原则、权责发生制原则、实际成本核算原则，详见下表1-5：表1-5产品成本核算的一般原则原则说明合法性原则指计入成本的费用都必须符合法律、法规、制度等的规定。可靠性原则包括真实性和可核实性。真实性是指所提供的成本信息与客观的经济事项相一致。可核实性是指成本核算资料按一定的原则由不同的会计人员加以核算，都能得到相同的结果。相关性原则包括成本信息的有用性和及时性。有用性是指成本核算要为管理当局提供有用的信息，为成本管理、预测、决策服务。及时性是强调信息取得的时间性。及时的信息反馈，可及时地采取措施，改进工作。重要性原则对于成本有重大影响的项目应作为重点，力求精确。而对于那些不太重要的琐碎项目，则可以从简处理。一致性原则成本核算所采用的方法，前后各期必须一致，以使各期的成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比。分期核算原则企业为了取得一定期间所生产产品的成本，进行分期，分别计算各期产品的成本。权责发生制原则应由本期成本负担的费用，不论是否已经支付，都要计入本期成本；不应由本期成本负担的费用，即使在本期支付，也不应计入本期成本。实际成本核算原则生产所耗用的原材料、燃料、动力要按实际耗用数量的实际单位成本计算、完工产品成本的计算要按实际发生的成本计算。根据实际产量，实际消耗的材料、人工、费用，计算产品的实际成本。采用计划成本、定额成本进行日常核算的应正确计算成本差异，并应该按照规定办法按月调整为实际成本，不得以计划成本、估计成本以及定额成本代替实际成本。二、做好成本核算的基础工作（一）建立和健全原始记录制度原始记录是反映企业生产经营活动的原始资料，是企业进行费用和成本核算，分析消耗定额、费用预算和成本计划完成情况的依据。企业必须建立健全原始记录制度，及时提供真实可靠、内容完整的原始记录。原始记录制度应当明确企业各种原始记录的取得、登记、传递和保管等方面的工作程序和责任。企业原始记录主要包括以下几类：1.反映企业物资消耗（材料、燃料、动力等）方面的原始记录（领料单、限额领料单、领料登记簿、材料退库单等）。2.反映企业人工消耗方面的原始记录（考勤记录、工时记录、停工记录、工资单等）。3.反映企业机器设备、厂房消耗方面的原始记录（维修单等）。4.反映企业费用支出（水、电、气、零星日常支出）情况的原始记录（发票、账单等）。5.反映企业生产情况（在产品、半成品、产成品、废品等）的原始记录。（二）建立和健全定额管理制度定额是企业根据本单位当前的生产条件和技术水平，充分考虑各方面的因素，在生产经营成本的数量和质量，以及人力、物力和财力的消耗等方面所规定的应达到的标准。各项定额是企业制定成本计划、实施成本控制和进行成本分析的重要依据。企业从总部到生产单位（车间、分厂）以及班组（柜组）都应建立和健全定额管理制度。在制度中，应当明确企业定额的内容（种类），制定和修改定额的程序，定额完成情况检查、考核和分析的方法等。企业定额按其反映的内容，主要分为原材料消耗定额、燃料和动力消耗定额、工具模具消耗定额、设备利用定额、工时消耗定额（产量定额）和各项费用（制造费用和期间费用）定额等。定额的制定要体现先进性、科学性、可控性、可行性的要求，并且要随着企业生产条件、技术水平和管理要求的变化及时修订，使其真正起到定额的作用。（三）建立和健全计量验收制度计量验收是对各项财产物资的收、发、领、退进行正确的数量计算，并根据技术标准鉴定其质量的方法。实物数量的核算是价值核算的基础。加强材料物资实物的计量和验收工作，是正确计算产品成本的前提条件。凡是材料物资的收、发、领、退，在产品、半成品的内部转移，以及产成品的入库等，都要经过计量、验收。有些材料物资可以通过点数、量尺、过磅、检斤等计量方法，求得其实际数量；有些还要利用精密的计量仪器（如天平）、仪表设备（如流量计）和化验仪器（化验材料、产品的成分含量）等计量器具才能求得其实物数量。因此，企业应配备必要的计量器具和仪表，并经常对其进行维修和检验校正；设立质量检测机构，制定专人负责计量验收工作，以保证计量的准确无误。财产清查是会计核算的一种专门方法，在建立和健全计量验收制度工作中，要注意做好财产清查工作。企业应当定期或者不定期地进行财产清查，及时处理各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损、报废，做到账实相符。只有对原材料、自制半成品、在产品、产成品等加强实物管理，才能保证费用成本计算的真实性和正确性。（四）建立和健全内部结算价格制度内部结算价格是指企业对原材料、自制零部件、半成品和内部各生产单位相互提供的劳务（如修理、运输、动力等）制定的在企业内部各部门、各生产单位之间进行结算的价格。建立和健全内部结算价格制度，以合理的内部结算价格作为企业内部结算和考核的依据，可以分清内部各单位的经济责任，考核和分析内部各单位费用预算和成本计划的执行情况，并简化和加快成本核算工作。上述四个方面既是成本核算的基础工作，也是企业成本会计以及财务管理中必须加强的基础工作。在四项基础工作中，原始记录、计量验收和定额管理制度是最基本的三项。没有这三个方面的基础工作，成本会计和企业其他管理工作就无法进行。三、成本核算的基本要求为了正确核算企业的生产成本和期间费用，保证产品成本核算的正确性和可靠性，必须正确划分以下5个方面费用的界限。（一）正确划分各种支出的界限（二）正确划分各期费用成本的界限（三）正确划分产品成本和期间费用的界限（四）正确划分各种产品成本的界限（五）正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限四、选用适当的成本计算方法不同的制造企业在产品生产过程中，存在不同的生产组织方式、不同的生产工艺特点、不同的成本管理要求，因而可以采用不同的成本计算方法。企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本计算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。正确确定产品的成本计算方法，有利于正确、及时地计算产品成本，提供准确的成本会计信息。五、成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的成本和各项期间费用的基本过程。（一）确定成本计算对象，设置生产成本明细账（二）确定成本项目，严格审核和控制企业的各项支出（三）确定成本计算期，正确划分各种费用界限（四）生产经营费用的审核和控制（五）生产费用的归集和分配（六）生产费用在完工产品与期末在产品之间进行分配六、成本核算的核心账户为了进行成本核算，一般需要设置“生产成本”“制造费用”两个一级账户，“生产成本”账户下面再分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。在实际工作中，也可以将“生产成本”账户分设为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总分类账户，分别进行成本核算。还要设置“销售费用”“管理费用”“财务费用”等账户进行期间费用的核算，并根据企业具体情况做出增加或减少账户的选择。如果需要单独核算废品损失，还应设置“废品损失”账户。（一）产品成本核算账户1.“生产成本”账户“生产成本”账户用来核算企业进行产品生产（包括完工产品、自制半成品等）、自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各项生产费用。为了分别核算基本生产车间与辅助生产车间的生产成本，需要在生产成本下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。（1）“基本生产成本”账户。基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。为了归集基本生产所发生的各种生产费用，计算基本生产产品成本，应设置“基本生产成本”账户。基本生产所发生的各种生产费用，记入该账户的借方；完工入库的产品成本，记入该账户的贷方；该账户的余额，就是基本生产在产品的成本，即基本生产在产品占用的资金。该账户应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象分设基本生产成本明细账（产品成本计算单），明细账内按产品成本项目分设专栏或专行，登记该产品的各成本项目的月初在产品成本、本月发生的成本、本月完工产品成本和月末在产品成本。基本生产成本明细账格式如表1-7所示：表1-7基本生产成本明细账基本生产成本明细账产品名称：甲产品2022年2月单位：元2022年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计21略月初在产品成本本月发生生产费用合计结转完工产品成本月末在产品成本（2）“辅助生产成本”账户。辅助生产成本是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。为了归集辅助生产所发生的各种生产费用，计算辅助生产所提供的产品和劳务的成本，应设置“辅助生产成本”账户。该账户的借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本，记入该账户的贷方；该账户的余额就是辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金。“辅助生产成本”账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细账，账内按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记，如表1-8所示：表1-8辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：2022年2月单位：元日期凭证号摘要材料费用燃料及动力工资及福利费折旧费用修费费其他合计2.“制造费用”账户为了核算生产部门为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用，应设置“制造费用”账户。该账户的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，该账户月末应无余额。“制造费用”账户应按车间、部门设置明细分类账，账内按费用项目设立专栏进行明细登记，如表1-9所示。表1-9制造费用明细账制造费用明细账车间名称：2022年2月单位：元日期凭证号摘要材料费用工资及福利费水电费折旧办公费劳动保护费其他合计（二）期间费用核算账户1.“销售费用”账户为了核算企业在产品销售过程中发生的各项费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费，应设置“销售费用”账户。该账户的借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的产品销售费用；期末结转后该账户应无余额。2.“管理费用”账户为了核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产所发生的各项费用，应设置“管理费用”账户。该账户的借方登记实际发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用；期末结转后该账户应无余额。3.“财务费用”账户为了核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，应设置“财务费用”账户。该账户的借方登记实际发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用；期末结转后该账户应无余额。“销售费用”“管理费用”“财务费用”账户的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细登记。为了正确地核算企业产品成本，除设置“基本生产成本”“辅助生产成本”“制造费用”等主要成本类账户外，在成本核算的过程中，还涉及“原材料”“应付职工薪酬”“累计折旧”“库存商品”等相关账户。产品成本总分类账户中成本流转核算程序如图1-7所示：说明：①对发生的要素费用进行归集和分配；②分配其他费用；③分配辅助生产成本；④分配制造费用；⑤计算并结转完工产品成本。掌握成本的含义。掌握支出、费用和成本的关系。能够确定各种费用界限掌握成本会计的职能、成本核算程序能够按照一般程序和核心账户进行产品成本核算掌握成本核算的一般程序和核心账户

教学目标知识目标：掌握材料费用分配方法的核算及账务处理；掌握人工费用分配方法的核算及账务处理；掌握其他各项要素费用的分配及账务处理能力目标：会进行原材料费用的分配；会正确填制原材料费用分配表；能够根据经济业务进行各个要素费用的核算与账务处理。素质目标：培养团结协作、严谨认真的职业态度；培养认准目标、殊途同归的发散思维；培养分析问题、解决问题的会计处理能力。教学重点材料费用分配方法的核算及账务处理；人工费用分配方法的核算及账务处理；他各项要素费用的分配及账务处理教学难点材料费用分配方法的核算及账务处理；人工费用分配方法的核算及账务处理教学手段理实一体实物讲解小组讨论、协作教学学时理论课时：3学时；实践课时：2课时教学内容与教学过程设计注释项目二要素费用的归集与分配任务一归集与分配材料及动力费用【必备知识】一、原材料费用的归集和分配原材料是指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品实体的物品，以及取得的生产耗用但不构成产品实体的辅助材料、燃料等。（一）原材料费用的计算原材料费用的计算就是要正确计算产品生产过程中材料消耗的数量和价格。1.消耗原材料数量的计算（1）永续盘存制。永续盘存制是指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。采取永续盘存制能够正确计算生产过程中材料的消耗数量，因此，企业应当建立健全原始记录和计量验收制度，严格材料收入和发出的凭证手续，保证材料消耗数量的真实性。（2）实地盘存制。实地盘存制是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。其材料消耗量的计算公式为：本期消耗材料数量＝期初结存材料数量＋本期收入材料数量-期末结存材料数量从上述公式可以看出，采用这种方法计算的材料消耗量是不准确的。如果发生材料盗窃、损坏、丢失等情况，也会将其计算在材料消耗量中，显然不利于加强管理、堵塞漏洞。因此，企业一般不采用这种计算材料消耗量的方法。2.消耗原材料价格的计算在实际工作中，有的企业按照实际成本计价组织材料的核算，有的企业按照计划成本计价组织材料的核算，无论采用哪种材料核算形式，企业生产过程中消耗的材料，都应当是材料的实际价格（实际成本）。（1）按实际成本计价组织材料核算的企业。企业采用实际成本计价组织材料核算时，同一品种、规格的材料由于购入的时间和地点不同，各批材料购进的实际价格很可能不一致，因此产生了消耗材料按什么价格来计算的问题。在实际工作中，消耗材料实际价格（实际成本）的计算有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。（2）按计划成本计价组织材料核算的企业。采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料仍应当是其实际成本。材料实际成本等于材料计划成本加上应分摊的材料成本差异。分摊的材料成本差异为超支差异时（实际成本大于计划成本），与计划成本相加；材料成本差异为节约差异时（实际成本小于计划成本），与计划成本抵减。企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。二、领用材料的原始凭证和材料费用的分配企业生产过程领用的材料品种、数量很多，为明确各单位的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消耗，在领用材料时应办理必要的手续。领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料单和领料登记表等。月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额，通过编制“材料费用分配表”进行材料费分配的核算。通常情况下，原材料费用分配是按用途、部门和受益对象来分配的。具体来说：用于产品生产的原材料费用由基本生产的各种产品负担，应记入“生产成本”总账账户及明细账的有关成本项目；生产车间一般消耗的原材料，应记入“制造费用”总账账户及明细账的有关成本项目；而用于产品销售以及企业行政部门组织和管理生产的材料费用，记入“销售费用”和“管理费用”账户的有关费用项目等。总之，材料费用的分配对象，要视企业的生产特点和管理要求而定，不能随意确定。材料费用的核算流程如图2-1所示。审核领料单审核领料单组织生产确定单价填制发料汇总表填制材料费用分配表填制记账凭证登记生产成本明细账图2-1材料费用核算流程图原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象。属于几种产品共同耗用的，即间接计入的，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本。在这种情况下，分配方法的选择对成本核算的正确性有一定影响。由于生产过程中原料和主要材料费用一般与产品的重量、体积有关，因而原料和主要材料费用一般可以按产品的重量比例分配。如果企业有原料及主要材料消耗定额且比较准确，也可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。下面主要说明材料费用分配的材料定额耗用量比例法和材料定额费用比例法。（一）材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法是指以定额耗用量作为分配标准的一种费用分配方法。材料消耗定额简称材料定额，是指在节约和合理使用材料的条件下，生产单位生产合格产品所需要消耗的一定品种规格的材料、半成品、配件和水、电、燃料等的数量标准。其计算步骤如表2-3所示。表2-3材料定额耗用量比例法计算步骤步骤计算公式第一步计算某种产品材料定额耗用量某种产品材料定额耗用量＝该种产品的实际产量×单位产品材料消耗定额第二步计算材料耗用量分配率材料耗用量分配率＝材料实际消耗总量÷各种产品材料定额耗用量之和第三步计算某种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料数量＝该种产品材料定额耗用量×材料耗用量分配率第四步计算某种产品应分摊的材料费用某种产品应分摊的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价（二）材料定额费用比例法材料定额费用比例法是指以定额费用作为分配标准的一种费用分配方法。在各种产品共同耗用材料种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用，即称为材料定额费用比例法。按原材料定额费用比例分配原材料费用，其程序如表2-5所示。表2-5材料定额费用比例法计算步骤步骤计算公式第一步计算各种产品材料定额费用某产品某材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额第二步计算单位材料定额费用应分配原材料实际费用材料费用分配率＝各种产品材料实际费用总额÷各种产品材料定额费用总额第三步计算各种产品应分配的材料实际费用某种产品分配负担的材料费用＝该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率对于间接计入产品成本的辅助材料，如果是耗用在主要材料上，可以按主要材料的耗用量比例分配；如果耗用的辅助材料与产品的产量有关，也可以按产品产量比例分配；如果辅助材料的消耗定额比较准确，还可以按辅助材料的定额消耗量或定额费用比例分配。三、原材料分配的账务处理原材料费用分配在实际工作中是通过编制“原材料费用分配表”进行的。这种分配表应根据领退料凭证和有关凭证编制。其中退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除。四、周转材料的归集与分配周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料，主要包括低值易耗品、包装物等。（一）低值易耗品的归集与分配标题级别应为（一）已改标题级别应为（一）已改低值易耗品是指单位价值在2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料。为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目。1.已改1.已改对于金额较小、使用时间较短的低值易耗品，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。2.分次摊销法对于金额较大、使用时间较长、可供多次反复使用的低值易耗品，可采用分次摊销，领用时只摊销其账面价值的单次平均摊销额。需单独设置“周转材料—低值易耗品—在用”、“周转材料—低值易耗品—在库”和“周转材料—低值易耗品—摊销”明细科目。应为（二）已改应为（二）已改包装物是指为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品的材料。为了反映和监督包装物的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料—包装物”科目。1.已改1.已改生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料—包装物”科目，按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。2.已改2.已改随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料—包装物”科目，按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。五、标题级别应为“五、”标题级别应为“五、”已改（一）燃料费用的归集与分配企业燃料费用的归集与分配和材料费用的归集与分配相同。如果燃料费用数额较大，可单独作为一个账户进行核算，则按使用部门和用途借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等核心账户，贷记“燃料”账户；如果燃料费用数额较小，企业不单独设置“燃料”账户，燃料费用可以并入“原材料”账户进行核算，此时“燃料”是作为“原材料”账户的明细账户进行核算的。（二）外购动力费用的归集与分配对于发生的外购动力费用，有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产，还有的用于经营管理等。外购动力费用的分配，应当根据计量仪表记录的实际耗用数量，按照一定的单价和使用部门计算分配。在没有仪表的情况下，不能确定承担对象的动力耗用量，可以按照生产工时（实际或定额）、定额消耗量的比例分配动力费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法：当动力费用在产品成本中所占比重较大时，一般应当单独设置“燃料及动力”（或“动力费用”）成本项目；当动力费用在产品成本中所占比重不大时，从动力费用属于直接费用、燃料是原材料中的一类考虑，可以将其计入“直接材料”成本项目；从动力费用一般为间接计入费用考虑，为了简化核算，也可以将其并入“制造费用”成本项目。企业外购动力费用应当按照权责发生制原则计量和确认。也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些款项是否已经支付。任务二归集与分配人工费用【必备知识】一、职工薪酬范围《企业会计准则》规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，主要包括内容如表2-11所示。表2-11职工薪酬内容列表职工薪酬项目具体含义职工工资、奖金、津贴和补贴按照有关标准、规定应付给职工的计时工资、计件工资、超额劳动报酬、增收节支奖励，以及各种津贴、补贴。职工福利费企业用于改善职工生活条件的如职工医院、浴室、食堂餐厅等费用支出。社会保险费用企业按照国家有关标准和比例，向社会保险经办机构缴纳的“五险”，即医疗保险费、养老保险费(指基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。住房公积金企业按照国家住房公积金管理条例规定，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。工会经费和职工教育经费企业按照一定比例从应付职工薪酬（职工工资）中提取的，用于职工公会活动的费用以及后续教育培训的支出。非货币性福利向职工发放的企业自产产品或外购商品，或无偿向职工提供住房等自产使用的福利。因解除与职工的劳动关系给予的补偿在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。其他相关支出其他与获得职工提供的服务相关的支出。二、职工薪酬的结算与分配（一）工资费用的结算和分配1.计时工资的计算计时工资，是根据考勤记录登记的每一职工出勤和缺勤的日数，按照企业规定的工资标准计算的工资。工资标准按其计算时间的不同，有月工资、日工资和小时工资三种。月工资标准也称月薪，由企业根据国家有关劳动工资法规，按照职工的工作岗位、工作能力、资历等条件综合规定。日工资由月工资除以法定月平均工作日数20.92天（年日历天数365天，减去104个双休日和10个法定节假日，除以全年12个月，等于20.92）计算求得；小时工资由月工资除以法定月平均工作小时167.33小时（每天工作8小时）计算求得。采用计时工资制度计算应付工资，在实际工资中有多种计算方法。具体采用哪种方法，由企业自行确定，但确定以后，不应随意变更。一般来说，采用按20.92天计算日工资，按缺勤日数扣减缺勤工资的计算方法要好一点。2.计件工资的计算计件工资，是根据产量（工作量）记录登记的每一职工（或小组）的产品产量（工作量），乘以规定的计件单价计算的工资。计算计件工资的产品产量，包括合格产品产量和料废品（不是由于生产工人本人过失造成的不合格品）数量，但不包括工废品（由于生产工人本人过失造成的不合格品）数量。它不是直接用劳动时间来计量，而是用一定时间内的劳动成果——产品数量或作业量来计算，因此，它是间接用劳动时间来计算的，是计时工资的转化形式。3.奖金、津贴等的计算奖金是支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬；津贴和补贴是支付给职工额外劳动或特殊劳动的劳动报酬；加班加点工资是支付给职工因在节假日或规定工作时间以外劳动的劳动报酬；特殊情况下支付的工资是指依据国家有关劳动法规和企业规定，按计时工资标准（或工资标准的一定比例）在职工工伤、病假、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假、定期休假、学习等非工作时间支付的工资。奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等计入工资总额，由企业按有关规定计算。4.工资结算汇总表的编制企业根据职工考勤记录和产量记录（工作量记录）等原始凭证计算出应付工资以后，要填制在“工资结算单”中。同时，应根据“工资结算单”按人员类别（工资用途）编制“工资结算汇总表”，汇集工资费用。“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配（计入有关成本和费用）的原始凭证。5.工资费用分配的核算这部分内容《企业会计准则第9号——这部分内容《企业会计准则第9号——职工薪酬》中不涉及，请老师核出处。建议改为：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业成本核算员在每月终了时，应在会计部门根据计算出的职工工资，按车间、部门分别编制工资结算单的基础上，分别受益对象来分配工资费用。分配工资费用时，工资费用分配对象的确定与材料费用的分配基本相同，即按谁受益、谁负担的原则进行分配。具体来说，为产品生产而发生的人员工资应由基本生产部门的各产品负担；为基本生产提供产品或劳务所发生的人员工资应由辅助生产部门生产的各产品或劳务负担；各生产部门的管理人员发生的工资应由各生产部门的制造费用承担；企业行政管理部门发生的工资则由管理费用承担。（二）职工福利费分配的核算职工福利费是用于企业内设职工浴室、医务室、理发室、洗衣房，哺乳室、幼儿园等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业的职工医疗费用，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。根据新《企业会计准则》和修订后的《企业财务通则》的有关规定，职工福利费属于职工薪酬的范围，除医疗保险以外的其他福利性费用，由企业自主决定提取比例或是据实列支。企业可以根据实际情况采用先提取后使用的方法，但提取比例由企业根据自身实际情况合理确定。年末，如果当年提取的福利费大于支用数的，应予冲回，反之应当补提，也可以按福利费实际发生额据实列支，直接计入相关成本、费用中。企业应设置“应付职工薪酬—职工福利”账户核实职工福利费。发生的福利费按照计算对象列入相关成本、费用中。任务三归集与分配其他要素费用【必备知识】一、折旧费用的归集与分配折旧费用的归集必须按固定资产使用车间、部门来进行，以便正确计入各车间、部门有关产品成本及费用当中。对于生产单位使用的固定资产，其折旧应按地点通过“制造费用”账户反映；辅助生产车间如果没有设置制造费用明细账，则折旧额可直接计入“生产成本—辅助生产成本”账户；非生产单位使用的固定资产，应区别不同用途进行相应的处理，例如，管理部门使用的固定资产其折旧费用应计入“管理费用”账户。车间、部门的折旧费用通常采用固定资产折旧计算表的形式进行归集。二、利息费用的核算要素费用中的利息费用，不是产品成本的组成部分，而是财务费用的一个费用项目。利息费用一般按季结算支付。每月预计利息费用时，应借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；季末实际支付全季利息费用时，借记“应付利息”等账户，贷记“银行存款”账户。“应付利息”账户如果数额不大，为了简化核算工作，也可以在季末实际支付时全部计入当月的财务费用，即借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。三、税金的核算各种要素费用中的税金，也不是产品成本的组成部分，而是管理费用的组成部分，包括房产税、车船税、土地使用税和印花税等。印花税可直接计算并交纳。交纳时，应借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户，不通过“应交税费”账户核算。房产税、车船税和土地使用税，需要预先计算应交金额，然后交纳。这些税金应通过“应交税费”账户核算。算出应交纳税金时，应借记“管理费用”账户，贷记“应交税费”账户；在交纳税金时，应借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”等账户。四、其他费用的核算要素费用中的其他费用是指除了前面所述各要素以外的费用，包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费等。这些费用都没有专门设立成本项目，应该在费用发生时，按照发生的车间、部门和用途，分别借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“银行存款”或“库存现金”等账户。企业的各种要素费用通过分配，应该按照费用的用途分别记入相关账户，如“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”和“在建工程”等账户。利息费用属于企业的期间费用，计入财务费用，要素费用中的税金，是管理费用的组成部分，这两项都不能计入产品的成本。其他各项支出，则应该按照费用的用途确定其归属的账户。各种要素费用的归集与分配如图2—3所示。材料及动力费用材料及动力费用的归集与分配人工费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配产品其他部门直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用图2-3要素费用的归集和分配掌握材料费用分配方法的核算及账务处理会进行原材料费用的分配；掌握人工费用分配方法的核算及账务处理掌握其他各项要素费用的分配及账务处理

教学目标知识目标：了解辅助生产车间与基本生产车间的关系；理解辅助生产费用的归集及其账务处理；掌握辅助生产费用的分配方法及其账务处理。能力目标：能够及时地归集辅助生产费用并计算辅助生产成本；能够灵活运用各种分配方法编制辅助生产费用分配表；能够正确进行辅助生产费用分配的账务处理素质目标：培养学生养成做事情善于归纳总结的良好习惯；培养学生养成细心、严谨、认真的工作态度培养学生灵活地分析问题解决问题的工作能力。教学重点辅助生产费用的归集及其账务处理；辅助生产费用的分配方法及其账务处理。教学难点辅助生产费用的归集及其账务处理；辅助生产费用的分配方法及其账务处理。教学手段理实一体实物讲解小组讨论、协作教学学时理论课时：3学时；实践课时：1课时教学内容与教学过程设计注释项目三辅助生产费用的归集与分配任务一归集辅助生产费用【必备知识】企业辅助生产部门在产品和劳务供应过程中发生的各种耗费，构成了这些产品或劳务的成本。但对于耗用这些产品或劳务的基本生产部门来说，其产品或劳务的成本又是一种费用，即辅助生产费用。辅助生产费用的归集程序取决于辅助生产部门的生产特点。在只生产一种产品或提供单一劳务的辅助生产部门，其所发生的费用都属于直接费用，因而在发生时可直接计入该产品或劳务的有关成本项目，因此，其成本归集的程序比较简单。在提供多品种产品或劳务的辅助生产部门，所发生的费用需由两个或两个以上的产品或劳务负担，需将共同费用在不同的受益对象之间进行分配。辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”账户进行的。一般应按车间、产品或劳务的种类设置明细账，账内可按成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产成本”账户的借方，对于单设“制造费用”账户的辅助生产车间，发生的制造费用，应先记入“制造费用—辅助生产车间”账户，再直接转入或分配转入“辅助生产成本”账户及其明细账，计算辅助生产的产品或劳务的成本。辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配后从“辅助生产成本”账户的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产车间的在产品。有的企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产车间也不对外销售产品或提供劳务，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产产品成本，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用—辅助生产车间”明细账，不通过“制造费用”账户进行汇总，而直接记入“辅助生产成本”账户。这时，“辅助生产成本”明细账按照成本项目与费用相结合设置专栏，而不是按成本项目设置专栏。由于辅助生产车间所生产的产品和提供劳务的种类不同，转出和分配费用的程序方法也不一样。辅助生产车间所生产的工具、模具、修理用备件等产品的成本，应在完工入库时，计算并结转为存货成本，即从“辅助生产成本”账户的贷方转入“原材料”等账户的借方，再根据用途转入其他账户。辅助生产车间提供的不能入库的产品和劳务，如电、水、修理和运输等发生的费用，需在各受益对象之间按照受益数量或其他有关比例进行分配。分配时应从“辅助生产成本”账户和所属明细账的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“在建工程”等账户的借方。正确、及时地归集辅助生产费用，计算辅助生产成本，分配辅助生产费用，对于正确、及时地计算基本生产成本和归集期间费用具有重要的意义。任务二归集辅助生产费用的账务处理【必备知识】一、辅助生产费用核算的账户设置辅助生产部门发生的费用，可以通过在“生产成本”账户中设置“辅助生产成本”二级账户来归集；也可以将“辅助生产成本”作为总分类账户，再按辅助生产部门设置二级账户来归集。辅助生产成本二级账应当按照各辅助生产部门分别设置，同时，还应按照辅助生产部门的成本计算对象（即产品和劳务的种类）开设“产品生产成本明细账”（“产品成本计算单”），用来归集辅助生产费用，并计算出辅助生产部门生产的各种产品和提供的各种劳务的实际总成本和单位成本。辅助生产部门产品和劳务的成本，可以比照基本生产部门，设置直接材料、直接人工和制造费用等成本项目；也可以根据辅助生产部门自身的生产特点另行确定成本项目。辅助生产成本二级账及所属的产品生产成本明细账，都应当按照企业确定的成本项目设专栏，组织辅助生产费用的明细核算和辅助生产部门产品和劳务成本的计算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入账户的借方归集。辅助生产成本明细账设置如表3-1所示。表3-1辅助生产成本明细账车间名称：供电车间单位：元年凭证字号摘要直接材料直接人工燃料与动力制造费用合计转出余额月日二、制造费用明细账的设置辅助生产部门发生的制造费用有两种归集方法：一是在“制造费用”总分类账下，按照辅助生产部门设置制造费用明细账，归集辅助生产部门发生的制造费用以后，月末再分配转入辅助生产成本二级账所属的产品生产成本明细账；一是直接记入或分配记入辅助生产成本二级账及所属的产品生产成本明细账，在“制造费用”总分类账下不设置辅助生产部门的制造费用明细账。（一）设置“制造费用（辅助生产）”账户企业设置专门的“制造费用（辅助生产）”明细账归集辅助生产部门发生的制造费用，那么在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的借方。其中，直接费用应直接计入，间接费用应分配计入，如表3—1所示。（二）不设置“制造费用（辅助生产）”账户这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接记入或分配记入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目，如表3-2所示。表3-2辅助生产成本明细账车间名称：供电车间单位：元年凭证字号摘要机物料消耗工资及福利费水电费折旧费劳动保护费办公费……合计转出余额月日任务三辅助生产费用的分配【必备知识】制造企业辅助生产部门为基本生产部门提供产品和劳务所发生的费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理的分配标准计入各成本计算对象的生产成本。辅助生产部门直接互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。为了将辅助生产费用正确地分配给受益单位，通常需要编制辅助生产费用分配表分配辅助生产费用。辅助生产费用的分配方法通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法和代数分配法。一、直接分配法直接分配法是指将各辅助生产车间发生（归集）的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况的一种辅助费用分配方法。其分配原理如图3-1所示。辅助生产车间A辅助生产车间A辅助生产车间B基本生产车间①基本生产车间②管理部门辅助生产车间以外的受益对象图3-1辅助生产费用分配——直接分配法采用直接分配法进行分配，辅助生产车间相互提供的劳务不相互分配费用，因此在计算费用分配率（即产品或劳务的单位成本）时，应剔除辅助生产车间相互提供的产品和劳务数量，其计算公式为：分配率＝该辅助生产车间待分配费用÷基本生产车间和其他部门耗用劳务总量各受益单位应分配的费用＝该受益单位耗用劳务总量×分配率二、交互分配法交互分配法是对辅助生产车间发生的费用进行两次分配：第一次分配，在各辅助生产车间之间进行交互分配；第二次分配，将各辅助生产车间发生的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，再对辅助生产车间以外的受益单位进行分配。其分配原理如图3-2所示。图3-2辅助生产费用分配——交叉分配法图3-2辅助生产费用分配——交叉分配法新辅助生产A新辅助生产B管理部门基本生产车间②基本生产车间①辅助生产车间以外的受益对象原辅助生产A原辅助生产B交互分配法的步骤及计算公式如表3-5所示。表3-5交互分配法步骤及计算公式表步骤计算公式第一次分配①交互分配前某产品或劳务的分配率＝该辅助生产车间交互分配前的费用÷该辅助生产车间提供的劳务数量总和②某辅助生产车间应分配的其他辅助生产费用＝该辅助生产车间耗用的产品或劳务数量×交互分配前该产品或劳务的分配率第二次分配③某辅助生产车间交互分配后的实际费用＝该辅助生产车间交互分配前的费用＋该车间交互分配转入的费用—该车间交互分配转出的费用④交互分配后分配率＝某辅助生产车间交互分配后的费用÷辅助生产车间以外的各受益单位耗用劳务数量之和三、计划成本分配法计划成本分配法是企业将辅助生产车间生产的产品或劳务，按照事先确定的计划单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。采用计划成本分配法分配费用时，需要分两个步骤进行。第一步，将各单位接受产品或劳务的数量，分别乘以计划单位成本，计算分配各受益单位的分配金额。第二步，将各单位实际发生的费用（在分配之前已归集的费用和交互分配转入的费用），与按计划成本分配转出的费用之间的差额，追加分配给辅助生产以外的各受益单位（差额较大时）或全部计入管理费用（差额较小时）。其分配原理如图3-3所示。图3-3辅助生产费用分配图3-3辅助生产费用分配——计划成本分配法辅助生产车间A管理部门基本生产车间②基本生产车间①辅助生产车间以外的受益对象管理费用辅助生产车间B②转接成本差异①按计划分配率分配①按计划分配率分配②转接成本差异其计算公式如下：受益单位应分配的辅助生产费用＝辅助生产计划单位成本×该受益单位接受辅助生产车间的劳务数量辅助车间按计划单位成本分配的费用总额＝该辅助生产车间提供的劳务总量×该辅助生产车间的计划单位成本该辅助生产车间实际发生的费用总额＝该辅助生产车间待分配费用＋从其他辅助生产车间按计划成本转入的费用辅助生产车间提供劳务的成本差异＝该辅助生产车间实际发生的费用总额—该辅助生产车间按计划成本分配的费用额四、代数分配法代数分配法是运用代数中的多元联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本,然后再根据受益单位耗用劳务的数量和单位成本分配辅助生产费用的方法。采用这种分配方法，首先应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量和金额，建立并求解联立方程，计算确定各辅助生产车间提供劳务的单位成本，然后再按照各受益单位的耗用数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。其分配原理如图3-4所示。图3-4辅助生产费用分配图3-4辅助生产费用分配——代数分配法辅助生产车间A管理部门基本生产车间②基本生产车间①辅助生产车间以外的受益对象辅助生产车间B①按单价X分配②按单价Y分配①按单价X分配②按单价Y分配了解辅助生产车间与基本生产车间的关系理解辅助生产费用的归集及其账务处理；掌握辅助生产费用的分配方法及其账务处理能够灵活运用各种分配方法编制辅助生产费用分配表；

教学目标知识目标：能力目标：素质目标：教学重点教学难点教学手段理实一体实物讲解小组讨论、协作教学学时理论课时：3学时；实践课时：1课时教学内容与教学过程设计注释项目四制造费用的核算任务一认识制造费用【必备知识】一、制造费用的内容制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品和提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项间接费用。制造费用在产品成本中占有一定的比重，构成较为复杂，企业计入产品成本的费用中除直接材料、直接人工之外的费用，一般都包括在制造费用之中。制造费用包括的内容具体可划分为以下三部分如表4-1所示。表4-1制造费用的具体内容制造费用内容含义间接材料费用间接材料费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）耗用的一般性消耗材料，如机物料消耗、低值易耗品摊销等。间接人工费用间接人工费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间），除生产工人之外的管理人员、工程技术人员、车间辅助人员、清洁工、维修工、搬运工等的工资及按上述人员工资的一定比例提取的福利费。其他制造费用其他制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）发生的不属于材料和人工的各种与产品生产有关的费用，包括房屋、建筑物、机器设备的折旧费、水电费、办公费、无形资产摊销、劳务保护费、国家规定的有关环保费用、季节性停工和修理期间的停工损失等。二、制造费用的账户设置为了归集制造费用，控制制造费用总额，正确计算产品成本，在“制造费用”总分类账户下，企业应当按照生产单位设置制造费用明细账，并按制造费用明细项目设专栏组织制造费用的明细核算，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。制造费用发生时，记入该账户的借方；进行分配结转时，记入该账户的贷方；本账户月末一般无余额。制造费用明细账的格式如表4-2所示。表4-2制造费用明细账制造费用明细账生产车间名称：单位：元2022年凭证号摘要借方贷方余额月日机物料消耗工资及福利费折旧费办公费水电费低值易耗品摊销其他合计略略合计本月分配转出由表4-2可以看出，制造费用的费用项目一般包括：机物料消耗，工资及福利费，折旧费，租赁费，低值易耗品摊销，水电费，运输费，差旅费，办公费，无形资产摊销，在产品盘亏、毁损和报废，以及季节性停工和修理期间的停工损失等。企业可以根据费用比例的大小和管理要求，对上列某些费用项目进行合并或进一步细分，也可以另行设立制造费用项目。制造费用项目一经确定，不得随意变更。任务二归集制造费用并进行账务处理【必备知识】制造费用归集的账务处理及明细账登记一、制造费用归集的账务处理制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况。一是费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，记入“制造费用”账户借方，记入“银行存款”、“库存现金”或其他相关账户的贷方，如直接以现金、银行存款支付并计入当期制造费用的办公费等。二是机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费等非直接以现金、银行存款支付的制造费用，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，记入“制造费用”账户借方，记入“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应付账款”等账户贷方。二、制造费用明细账的登记企业各生产单位本期发生的制造费用，都应当根据有关记账凭证记入该生产单位制造费用明细账。任务三分配制造费用【必备知识】制造费用是按照费用发生的地点（生产单位）来归集的，也就是说，制造费用明细账归集了该生产单位为组织和管理生产所发生的全部间接费用。当某生产单位只生产一种产品或只提供一种劳务时，制造费用可以直接转入该产品生产成本明细账（产品成本计算单）中的制造费用项目，不需要在各受益对象之间进行分配；生产单位生产多种产品或提供多种劳务时，则需要采用适当方法在各个受益对象之间分配。制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本计算对象的生产成本。企业可以采用的分配标准包括人工工时、机器工时、计划分配率等。一、生产工人工时比例分配法