事务所财务审计风险评估手册

事务所财务审计风险评估手册一、引言（一）手册目的与适用范围本手册旨在为事务所执业人员提供一套系统、专业、具有可操作性的财务审计风险评估指引。其目的在于帮助审计团队识别、评估和应对审计过程中的各类风险，确保审计质量，降低审计风险，合理保证所出具的审计报告的真实性、公允性。本手册适用于事务所承接的各类企业财务报表审计业务，事务所全体执业人员在执行审计业务时均应遵循本手册的规定，并结合具体审计项目的实际情况灵活运用。（二）风险评估的基本原则风险评估是审计工作的核心环节，贯穿于审计过程的始终。在执行风险评估程序时，审计人员应坚持以下原则：1.职业怀疑态度原则：审计人员应以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。2.系统性原则：风险评估应采用系统化的方法，全面、有序地进行，避免遗漏重要的风险领域。3.重要性原则：在评估风险时，应充分考虑重要性水平，将重点放在可能导致财务报表发生重大错报的领域。4.合理性原则：风险评估结论应基于充分、适当的审计证据，具有合理的依据和逻辑性。5.动态调整原则：审计过程中，随着审计证据的不断获取和对被审计单位情况的深入了解，应对初步评估的风险进行动态调整。二、审计风险评估的基本流程与方法（一）初步业务活动与风险评估程序的启动在承接审计业务前，应开展初步业务活动，包括对被审计单位的诚信状况、业务环境、自身专业胜任能力以及独立性等进行评估，以决定是否接受或保持业务委托。一旦接受委托，风险评估程序即正式启动。风险评估程序是指为了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报是由于舞弊还是错误导致）而实施的审计程序。它是一个持续的过程，并非仅仅在审计初期进行。（二）了解被审计单位及其环境深入了解被审计单位及其环境是识别和评估风险的基础。审计人员应从以下方面获取充分信息：1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素：包括行业竞争格局、市场需求、技术变革、适用的会计准则和法律法规、税收政策、环保要求等。2.被审计单位的性质：包括所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。3.被审计单位对会计政策的选择和运用：关注其选用的会计政策是否符合会计准则的要求，是否与同行业其他企业存在重大差异，以及会计政策的变更情况和原因。4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险：例如，过度扩张导致的资金链风险、市场份额下降带来的经营压力等。5.对被审计单位财务业绩的衡量和评价：包括管理层使用的关键业绩指标、预算、预测、差异分析、分部信息和分支机构、部门或其他层次的业绩报告以及与竞争对手的业绩比较等。这些信息可能显示管理层在某些领域存在实现特定财务目标的压力，从而增加舞弊风险。6.被审计单位的内部控制：这是了解的重点内容，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及对控制的监督。了解的方法通常包括：查阅以前年度审计工作底稿、与管理层和治理层沟通、与被审计单位内部不同层级的人员访谈、观察被审计单位的经营活动、检查文件和报告、分析程序等。（三）识别与评估重大错报风险在充分了解的基础上，审计人员应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。1.识别财务报表层次的重大错报风险：此类风险通常与控制环境薄弱、管理层凌驾于内部控制之上、信息技术一般控制缺陷等有关，可能影响多项认定。例如，治理层缺乏对管理层的有效监督，可能导致财务报表整体存在舞弊风险。2.识别认定层次的重大错报风险：此类风险与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关。例如，收入确认的复杂性或舞弊风险可能导致营业收入的“发生”认定存在重大错报风险；存货的计价方法不当或存货积压可能导致存货的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。3.评估风险的严重程度：考虑错报发生的可能性（高、中、低）以及潜在错报的金额（重大、不重大）。将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，评估这些风险是否重大。4.确定风险是特别风险：特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。通常包括舞弊风险、涉及重大管理层判断和估计的风险、高度不确定性的会计估计、非常规交易等。例如，收入确认、关联方关系及其交易、重大或异常的交易、会计估计（如商誉减值）等领域通常被视为特别风险领域。在评估时，审计人员应考虑已识别但未更正的以前期间的错报对本期风险评估的影响。（四）针对评估的重大错报风险采取的应对措施针对评估的财务报表层次重大错报风险，审计人员应确定总体应对措施，例如：向项目组强调保持职业怀疑的必要性；指派更有经验或具有特殊技能的审计人员；提供更多的督导；在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见因素；对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。针对评估的认定层次重大错报风险，审计人员应设计和实施进一步审计程序，包括控制测试（当预期控制有效运行时）和实质性程序（包括细节测试和实质性分析程序）。进一步审计程序的性质、时间安排和范围应当与评估的风险相适应。例如，对于评估的高风险领域，可能需要执行更详细的实质性程序，获取更具说服力的审计证据，或在期末而非期中执行审计程序。（五）风险评估的动态调整与贯穿始终风险评估并非一次性的活动，它应当贯穿于整个审计过程。随着审计程序的推进，审计人员可能会获取新的信息或发现新的情况，从而需要重新评估已识别的风险，并相应调整应对措施。例如，在实施控制测试后发现某项关键控制并未有效运行，此时可能需要调高相关认定层次的重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的范围。三、特殊领域的风险评估考虑（一）集团财务报表审计的风险评估在集团财务报表审计中，审计风险评估的范围更广，复杂性更高。需要识别和评估集团层面的控制风险以及组成部分层面的重大错报风险。集团项目组不仅要关注集团总部的情况，还需要对重要组成部分的风险进行评估，并考虑组成部分注册会计师的工作。（二）舞弊风险的特殊考虑舞弊导致的重大错报风险属于需要特别考虑的重大错报风险。审计人员应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。在识别和评估舞弊风险时，应保持高度的职业怀疑，关注管理层凌驾于控制之上的风险，以及员工串通舞弊的可能性。（三）持续经营假设的风险评估审计人员应当评价管理层对持续经营能力作出的评估，并考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。如果存在此类事项或情况，审计人员需要评估其对财务报表的影响，并考虑管理层的应对计划。（四）特殊行业与特殊性质企业的风险评估对于金融机构、高新技术企业、房地产企业等特殊行业，以及上市公司、国有企业等特殊性质的企业，其风险评估具有特殊性。审计人员需要充分了解其行业特性、监管要求和业务模式，识别其特有的重大错报风险领域。例如，金融机构的信贷风险、操作风险；高新技术企业的研发费用资本化风险等。四、审计风险评估工作的记录要求审计人员应当就下列事项形成审计工作底稿，以记录风险评估的过程和结果：1.项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论。2.对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及风险评估程序。3.在财务报表层次和认定层次识别和评估的重大错报风险。4.识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及相关的应对措施。5.对风险评估的结果作出的修正及其理由，以及对修正后的风险评估结果采取的应对措施。工作底稿的记录应当清晰、完整，能够反映风险评估的逻辑过程和专业判断，支