《智慧化税费管理》课件-项目2 流转税-增值税

任务一认识增值税Partone01

增值税是对从事销售货物、提供应税劳务、提供应税服务、以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。指企业或其他经营者在一定时期内因从事销售货物、提供劳务、服务而新增的价值额。增值额＝商品销售收入-购进商品支付金额任务1认识增值税一、增值税的征税范围一般规定1.销售或进口（有形）货物2.提供加工、修理修配劳务3.提供应税服务（在境内）4.销售无形资产（在境内）5.销售不动产（在境内）特殊规定1.视同销售的行为2.混合销售行为3.兼营行为4.其他具体规定（略）5.不征收行为（略）（一）销售货物：销售货物:指在中国境内有偿转让货物的所有权。①货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体。②有偿：是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。任务1认识增值税（二）提供应税劳务（加工、修理修配劳务）（1）加工：对象为有形动产。受托方提供原料不属于加工业务，属于销售货物委托方提供原料，受托方提供辅料属于加工业务任务1认识增值税（2）修理修配：对损伤和丧失功能的货物（有形动产）进行修复。【分析】汽车修理按照提供应税劳务征增值税，房屋修缮按照建筑业应税服务征增值税。【注意】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。任务1认识增值税（三）进口货物：根据我国增值税规定，只要是进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。任务1认识增值税（四）销售服务销售服务交通运输邮政电信建筑金融现代服务生活服务

（五）销售无形资产销售无形资产转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权）和其他权益性无形资产（包括基础设施资产经营权（例如，高速公路经营权）、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等）。任务1认识增值税（六）销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。【提示】（1）单独转让土地使用权按销售无形资产缴纳增值税；（2）在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。任务1认识增值税（八）视同销售货物行为（1）将货物交付其他单位或者个人代销；【备注1】：收到代销清单的当天，确认收入；【备注2】：未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天，确认收入。任务1认识增值税【案例分析】某增值税一般纳税人于2021年6月采用支付手续费方式委托乙公司销售商品，不含税价格为3000万元，成本为2500万元，商品已经发出；截止2021年12月31日未收到代销清单，该纳税人也未对该业务进行增值税处理。要求：该纳税人增值税处理是否正确、说明理由、如何处理。增值税处理错误。委托代销货物，未收到代销款或清单的，应在发货满180天的当天缴纳增值税。2021年12月增值税应纳税额＝3000×13％＝390（万元）（2）销售代销货物；①售出时发生增值税纳税义务；②按实际售价（不含增值税）计算销项税额；③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；④受托方收取的代销手续费，应按“现代服务”税目6％的税率征收增值税。任务1认识增值税【案例分析】某商业企业（一般纳税人）2021年12月为甲公司代销货物，按零售价以5％收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：该商业企业零售价＝5000÷5％＝100000代销货物销项税额＝100000÷（1＋13％）×13％＝11504.42手续费销项税额＝5000÷（1＋6％）×6％＝283.02（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；任务1认识增值税（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；任务1认识增值税（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资；（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人任务1认识增值税（9）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（10）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（11）财政部、国家税务总局规定的其他情形。任务1认识增值税（九）混合销售混合销售指一项销售行为，既涉及货物又涉及服务。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

任务1认识增值税（十）兼营兼营行为，是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。纳税人发生兼营行为，应当分别核算不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下办法适用税率或征收率：1、兼有不同税率的，从高征2、兼有不同征收率的从高征3、兼有不同税率和征收率的从高征任务1认识增值税（十一）不征收增值税项目（1）被罚没物品收入如数上交财政的；（2）存款利息；（3）被保险人获得的保险赔付；（4）纳税人取得的中央财政补贴；（5）按照国家指令无偿提供的铁路运输、航空运输服务，属于用于公益事业服务。任务1认识增值税二、纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物以及销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税的纳税人。任务1认识增值税①根据纳税人的经营规模（年应税销售额）；②会计核算的健全程度不同；分为一般纳税人和小规模纳税人。（二）纳税义务人的分类任务1认识增值税相关规定年应税销售额标准2018年5月1日起，年应税销售额500万元（含）以下的，为小规模纳税人。年应税销售额范围1.年应税销售额是不含增值税的销售额；2.销售服务、无形资产或不动产有扣除项目的纳税人，其年应税销售按未扣除之前的销售额计算；3.年应税销售额，是纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额，稽查查补销售额，纳税评估调整销售额。【提示1】年应税销售额是纳税人自行申报的全部应征收增值税的销售额，包括：免税销售额和税务机关代开发票销售额；【提示2】纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额。任务1认识增值税三、（一般纳税人的）税率税率具体规定基本税率13%销售（或进口）货物、加工、修理修配劳务，有形动产租赁低税率9%销售粮食、食用植物油、鲜奶自来水、暖气、冷气、热水、沼气、煤气、石油液化气、天然气、居民用煤炭制品、二甲醚图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品交通运输、邮政、基础电信、建筑、销售不动产、不动产租赁、转让土地使用权6%销售无形资产、增值电信服务、金融服务、生活服务、现代服务、销售无形资产零税率0%出口货物（1）小规模纳税人采用，征收率为3%。（2）（增值税一般纳税人适用简易征收办法时），①销售货物、提供应税劳务、发生应税行为，征收率为3%；②对于特殊销售项目按照3%征收率减按2%征收增值税；③全面“营改增”后的特殊项目按5%征收率征收增值税。四、增值税征收率任务1认识增值税【练一练】某集团公司为增值税一般纳税人，5月业务如下：（1）内销一批服装，向客户开具的增值税发票上注明金额300万元。（2）保本理财产品利息收入10.6万元。（3）向小规模纳税人销售一批农产品。（4）在境内开展连锁经营，取得含税商标权使用费106万元。（5）转让位于市区的一处仓库，取得含税金额1040万元，该仓库2010年购入，购置价200万元，简易方法计征增值税。（6）向小规模纳税人销售一台使用过的设备，当年采购该设备时按规定未抵扣进项税额，取得含税金额10.3万元，开具增值税普通发票。要求：确定各项业务税率或征收率。（1）货物税率

13％（2）金融服务税率

6％（3）低税率货物（农产品）税率9％（4）无形资产税率

6％（5）转让不动产简易计税征收率

5％（6）按3％征收率减按

2％计征增值税。一般纳税人：采用税款的抵扣制度小规模纳税人：采用简易计算方法进口商品：采用组成计税价格计算五、增值税的计税方法任务1认识增值税当期销项小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。一、销项税额的计算（一）一般销售方式下销项税额＝不含税销售额×适用税率指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。【提示1】价外费用应视为含税收入，在征税时需换算成不含税收入再并入销售额。【提示2】价外费用是价格外向购买方收取的手续费、违约金、延期付款利息等若销售额为含税金额，应换算为不含税销售额。公式为：不含税销售＝含税销售额÷(1＋增值税税率)任务2一般纳税人应纳增值税的计算【例2-1】某商场向消费者销售空调，5月销售100台，每台含税销售价为3390元，增值税税率为13％。要求：计算该商场5月空调的销项税额。应税销售额＝(3390×100)÷(1＋13％)＝300000(元)销项税额＝300000×13％＝39000(元)任务2一般纳税人应纳增值税的计算【例2-2】某公司销售汽车20辆，每辆含税单价22.6万元，价外代有关部门收取基金每辆1.13万元。要求：计算该公司的销项税额。

不含税销售额＝（22.6×20＋1.13×20）÷(1＋13％)

＝420(万元)

销项税额＝420×13%＝54.6(万元)任务2一般纳税人应纳增值税的计算030201折扣销售04以旧换新以物易物其他方式（二）特殊销售方式下

(1)采取折扣方式销售方式税务处理折扣销售(商业折扣)①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。②这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣(现金折扣)发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售中减除。【例2-3】A公司销售给B公司10000件商品，每件不含税价格为20元，由于B公司购买数量多，A公司按原价的8折优惠销售，并给予“1／10，n／20”的销售折扣；B公司于销售的第8天付款；适用的增值税税率为13%。要求：计算A公司的销项税额。任务2一般纳税人应纳增值税的计算不含税销售额＝20×80%×10000＝160000(元)销项税额＝160000×13%＝20800(元)任务2一般纳税人应纳增值税的计算⑵以旧换新销售方式①应按新货物的同期销售价格确定销售额；②零售金银首饰，按实际收到（新货的售价-旧货的回收价）不含增值税的全部价款征税。

任务2一般纳税人应纳增值税的计算【例2-4】采取以旧换新方式销售空调30台，收取每台含增值税的价款3090元，价款中已扣除顾客每台旧空调收购价300元，适用增值税税率为13%；要求：计算该笔业务涉及的销项税额任务2一般纳税人应纳增值税的计算【例2-5】某商场（中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般纳税人，5月采取以旧换新方式销售金戒指40只，每只新金戒指的零售价格为11300元，每只旧金戒指作价6000元，每只金戒指取得差价款5300元。要求：计算该商场上述业务涉及的销项税额任务2一般纳税人应纳增值税的计算（3）以物易物销售方式换出货物：视为销售，计算销项税额；换入货物：视为购进，按规定核算购货额并确认进项税额任务2一般纳税人应纳增值税的计算押金种类押金时间税务处理一般包装物押金（包括啤酒、黄酒）一年内且未超过合同规定期限收到押金时，不缴增值税。逾期没收押金时，缴纳增值税，但需换算成不含税金额。一年内但超过合同规定期限收到押金时，不缴增值税。一年后，视同销售，缴纳增值税，但需换算成不含税金额。一年以上酒类包装物押金（除啤酒、黄酒）收到押金时，缴纳增值税，但需换算成不含税金额。（4）包装物的押金【例2-6】某酒厂（一般纳税人）于1月共销售白酒200桶，出厂不含税价格每桶80元。同时，收取包装物押金4520元（每个包装物的押金为22.6元），已单独设帐核算。同年2月，因上年销售黄酒时出借的包装物100个无法收回，故没收上年收取的包装物押金2260元。如何进行税务处理？任务2一般纳税人应纳增值税的计算（5）纳税人销售使用过的资产应税行为一般纳税人小规模纳税人销售自己使用过的物品固定资产①按规定允许抵扣进项税额的固定资产再转让：销项税额=不含税销售额×适用税率②按规定不允许抵扣进项税额的固定资产再转让：销项税额=含税销售额÷（1+3%）×2%销项税额=含税销售额÷（1+3%）×2%其他物品销项税额=不含税销售额×适用税率销项税额=含税销售额÷（1+3%）×3%销售不是自己使用过的物品经营旧货销项税额=含税销售额÷（1+3%）×2%（6）视同销售货物销售额的确定按下列顺序确定其销售额：①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)

成本利润率为10%。但征收消费税的按消费税的有关规定计算。（三）差额计税1.金融业（6%）——金融商品转让。金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。销售额＝卖出价－买入价销项税额=销售额÷（1+6%）×6%任务2一般纳税人应纳增值税的计算任务2一般纳税人应纳增值税的计算【注意1】金融商品的买入价可选择按照加权平均法或移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。【注意2】金融商品转让，不得开具增值税专用发票。【注意3】转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。【注意4】纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商业转让【例2-7】某金融公司（一般纳税人），第三季度7月1日购买债券支付价款3000万元，9月20日转让购入的债券取得收入3230万元。第二季度末金融商品转让负差50万元。计算应缴纳的销项税额。任务2一般纳税人应纳增值税的计算销售额＝3230－3000－50＝180（万元）

当期销项税＝180÷（1+6%）×6%＝10.19（万元）任务2一般纳税人应纳增值税的计算【计算练习题】某企业5月出售股票600万股，出售价6元/股，支付了交易费用1万元，该股票买入价5元/股；截止到5月，该企业买卖股票已经亏损了60万元要求：计算应交增值税任务2一般纳税人应纳增值税的计算某金融企业第二季度业务如下：1.4月购入债券1000万元，并支付手续费5万元；2.5月收到贷款利息收入600万元；3.6月将4月购入的债券出售，取得1500万元，支付了交易费用5万元；截止到6月，该企业买卖金融商品已经亏损了300万元；4.4-6月每月收到服务费、开户费、托管费等收入50万元。要求：计算该企业第二季度应交增值税作答主观题10分2.经纪代理服务销售额=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费销项税额＝（不含增值税）销售额×税率任务2一般纳税人应纳增值税的计算3.融资租赁和融资性售后回租业务纳税人及业务状况规定经中国人民银行、银监会或商务部批准（或备案）从事融资租赁业务的试点纳税人融资租赁服务销售额＝取得的全部价款和价外费用－支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）－发行债券利息－车辆购置税融资性售后回租销售额＝取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息任务2一般纳税人应纳增值税的计算【案例分析】A公司与B公司于2018年12月签订了一个融资性售后回租业务合同，合同约定A公司将价值1200万元的标的物出售给B公司，B公司将该标的物回租给A公司，租期5年，每月固定收取租金25万元，其中本金20万元。B公司购买标的物支付给A公司的1200万元是向银行借款取得，借款期限为5年，每月需向银行支付借款利息2万元。B公司为增值税一般纳税人且符合差额征税条件不含税销售额＝（5－2）÷（1＋6%）＝2.83（万元）应缴纳的增值税＝2.83×6%＝0.17（万元）销售额＝取得的全部价款和价外费用－代收的机场建设费－代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。销项税额＝（不含增值税）销售额×适用税率4.航空业任务2一般纳税人应纳增值税的计算5.旅游服务销售额=（全部价款+价外费用）-住宿费-餐饮费-交通费-签证费-门票费--其他-旅游费用销项税额＝（不含增值税）销售额×税率任务2一般纳税人应纳增值税的计算6.劳务派遣销售额=（全部价款+价外费用）-劳务派遣员工的工资、福利、社会保险及住房公积金销项税额＝（不含增值税）销售额×税率任务2一般纳税人应纳增值税的计算二、进项税额的确认进项税额不可抵扣可抵扣凭票抵税计算抵税当期不可抵扣已经抵扣的进项税额应转出(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额(1)凭票抵税①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②机动车销售统一发票③从海关取得的进口增值税专用缴款书或完税凭证上注明的增值税额任务2一般纳税人应纳增值税的计算(2)计算抵税①购入农产品：

②收费公路通行费：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%任务2一般纳税人应纳增值税的计算【注意1】一般纳税人购进已税农产品并销售——以票抵扣进项税额9％（1）取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书：法定扣税凭证上注明的增值税额为进项税额（9％）；（2）从小规模纳税人处取得的增值税专用发票，以专票上注明的金额和

9％扣除率计算进项税额；

进项税额＝专用发票上注明的不含税销售额×9％（3）购进免税农产品生产加工13％税率货物后销售：实务操作中购进时按9％，生产领用之后加计1％。【例如】食品加工企业（一般纳税人）从果园购进水果加工生产果汁进项税额＝购进水果的买价×10％来源用途及税率进项税额扣除政策外购已税农产品（取得进口缴款书、增值税专票、代开专票）；外购免税农产品（取得农产品销售发票、收购发票）直接销售的：税率9％按9％2019年4月1日起，购进用于生产或者委托加工13％税率货物的农产品，按照10％的扣除率计算进项税额。连续加工为13％货物销售按9％＋1％任务2一般纳税人应纳增值税的计算【注意2】增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭证有：增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票。增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票的，进项税额为发票上注明的税额。纳税人提供国际旅客运输服务，适用增值税零税率或免税政策。相应地，购买国际旅客运输服务不能抵扣进项税额。任务2一般纳税人应纳增值税的计算③取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷(1+9%)×9%④增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%⑤增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得公路、水路等客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%（3）不动产进项税额抵扣办法，为一次性全额扣除。任务2一般纳税人应纳增值税的计算（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额分类内容购进货物改变生产经营用途(1)用于简易计税项目的购进货物或应税劳务；

(2)用于免税项目的购进货物或应税劳务；

(3)用于集体福利或个人消费的购进货物或税劳务；(4)非正常损失任务2一般纳税人应纳增值税的计算【提示1】自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。【提示2】纳税人的交际应酬消费属于个人消费，即交际应酬消费不属于生产经营中的生产投入和支出。任务2一般纳税人应纳增值税的计算

增值税纳税筹划一、企业增值税纳税筹划的概念企业增值税纳税筹划的前提是以国家税收法律为依据，符合国家增值税税收政策、遵守税收法律规定。企业增值税纳税筹划的目的是减轻增值税税负，即少负税。企业增值税纳税筹划的主体是增值税的纳税人，按照税法规定这里包括小规模纳税人和一般纳税人，企业是最主要的增值税纳税筹划者。企业增值税纳税筹划的手段是“计划和安排”。企业增值税纳税筹划不仅要考虑外在税负，而且要考虑内在税负。二、增值税纳税筹划的动因（一）增值税纳税筹划的必要性进行增值税纳税筹划是企业的一项基本权利进行增值税纳税筹划对国家和企业是双赢的拉弗曲线拉弗曲线（1）高税率不一定会促进经济增长，取得高收入；高收入也不一定需要高税率；（2）取得同样多的收入可以采用两种不同的税率；（3）税率和税收及经济增长之间的最优结合虽然在实践中很少见，但曲线从理论上证明是可能的，它是税制设计的理想目标模式，也就是最佳税率;（二）企业增值税纳税筹划的可行性究分析增值税的转嫁功能是企业增值税纳税筹划活动具有可能性商品额课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁供给弹性较大，需求弹性较小的商品的税负容易转嫁，供给弹性较小，需求弹性较大的商品的税负不易转嫁课税范围宽广的商品较容易转嫁，课税范围狭窄的商品难以转嫁企业的谋求利润的目标对企业增值税税负转嫁的关系税收政策的引导性使企业增值税纳税筹划具有可能性不同行业的企业适用的增值税税收政策的差异性特定地区的企业适用的增值税税收政策差异性增值税法构成要素的差异性使企业增值税纳税筹划具有可行三、增值税纳税筹划的意义（一）微观经济效益增值税客观存在一部份不可转嫁的税负；存货的延迟销售，导致税款延迟收回损失的货币的时间价值；不能抵扣的进项税额对企业利润的影响；当期免抵退税不得免征和抵扣税额对企业损益产生影响；小规模纳税人进项税额不得抵扣。（二）宏观经济效益增值税在我国税制中占主导地位，对其纳税筹划的研究具有重要意义增值税覆盖了我国企业生产流通各个环节，对企业和整个国民经济影响较大增值税是促进对外贸易的发展的一个重要税种四、企业增值税纳税筹划的内容（一）企业设立的增值税纳税筹划1、企业投资方向及注册地点的筹划2、企业组织形式选择的筹划充分利用国家对扶持项目和特定地区的税收优惠政策保税区（以高新技术企业名义在高新技术开发区设立保税仓库、保税工厂）不同类型企业所享受的增值税优惠政策不同（保税区企业出口产品，可免生产环节增值税）保税区保税区亦称保税仓库区。这是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。是经国务院批准设立的、海关实施特殊监管的经济区域，是我国目前开放度和自由度最大的经济区域。保税区税收优惠政策对境外运入区内的企业建设所需机器、设备和基建物资等，企业自用的生产、管理设备和合理数量的办公用品及所需维修零配件，生产用燃料、设备等免关税和进口环节增值税。3、企业纳税人身份的选择的筹划

一般纳税人和小规模纳税人身份的选择增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%；销售或者进口部分优惠税率货物，税率为13%。增值税小规模纳税人增值税征收率为3%。一般纳税人可以抵扣进项税额，小规模纳税人不可以抵扣进项税额。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。增值率判别法:

一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般来说，增值率高的企业适于选择作为小规模纳税人；反之，适于选择作为一般纳税人。寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负应用原理（1）两类纳税人选择的筹划——增值率判别法①不含税销售额增值率无差别点的计算一般纳税人增值率=一般纳税人应纳增值税=不含税销售额×17%-不含税购进额×17%=不含税销售额×增值率×17%

小规模纳税人应纳增值税=不含税销售额×3%当两种纳税人税收负担相等时，有如下等式：不含税销售额×增值率×17%=不含税销售额×3%可以得出：增值率=17.65%这一计算结果表明：A.当增值率=17.65%时，一般纳税人税负=小规模纳税人税负B.当增值率>17.65%时，一般纳税人税负>小规模纳税人税负C.当增值率<17.65%时，一般纳税人税负<小规模纳税人税负【案例2-1】某工业企业，现为小规模纳税人。年应税销售额60万元（不含税），会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17％增值税率，但该企业可抵扣的购进项目金额只有20万元（不含税）。请对其进行纳税筹划。(不考虑其他税费）实际增值率==实际增值率>无差别平衡点增值率

所以，应选择继续作为小规模纳税人有利若企业申请作为一般纳税人。则应纳增值税额为=60×17％-20×17％=6.8（万元）若企业仍作为小规模纳税人。则应纳增值税额为=60×3％=1.8（万元）可见，小规模纳税人比一般纳税人少缴增值税5万元(6.8-1.8)。因此，企业应当选择继续作为小规模纳税人有利。②含税销售额增值率无差别点的计算一般纳税人增值率=小规模纳税人应纳增值税=当两种纳税人税收负担相等时，有如下等式：

=可以得出：增值率=20.05%这一计算结果表明：A.当增值率=20.05%时，一般纳税人税负=小规模纳税人税负B.当增值率>20.05%时，一般纳税人税负>小规模纳税人税负C.当增值率<20.05%时，一般纳税人税负<小规模纳税人税负两类纳税人税负平衡点增值率一览表一般纳税人税率小规模纳税人征收率含税销售额增值率无差别点不含税销售额增值率无差别点17%3%20.05%17.65%13%25.32%23.08%【案例2-2】某企业为商贸企业，2011年被核定为小规模纳税人，当年购进的含税原材料50万元，实现含税销售额为90万元（税率均为3%）。2012年1月份主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。要求：从税务筹划的角度为该企业作出决策实际含税增值率＝（90－50）/90×100%＝44.4%无差别平衡点增值率＝20.05%实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有利。若为一般纳税人，应纳增值税＝90/(1+17%)×17%－50/(1+17%)×17%＝5.81万元若为小规模纳税人，应纳增值税＝90/(1+3%)×3%＝2.62万元【练习3】某企业现为增值税小规模纳税人，年应税销售额为100万元（不含增值税），会计核算制度比较健全，符合转化为增值税一般纳税人的条件，适用13%的增值税税率。该企业从生产饲料的增值税一般纳税人处购入饲料80万元（不含增值税）。请对其进行纳税筹划。(不考虑其他税费）利用无差别平衡点决策实际增值率=（100-80）/100=20%<23.08%故应选择作为一般纳税人纳税。方案一：仍作为增值税小规模纳税人应纳增值税＝100×3％＝3（万元）方案二：申请成为增值税一般纳税人应纳增值税＝100×13%－80×13%＝2.6（万元）可见，方案二比方案一少缴增值税0.4万元(3-2.6)。因此，企业应当选择方案二。【应注意的问题】（1）税法对一般纳税人的认定要求《增值税暂行条例实施细则》规定，对符合一般纳税人条件，但不申请纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不能抵扣进项税额。（2）财务利益最大化企业经营的目标是追求企业利润最大化，这就决定着企业必须扩大生产经营规模，生产经营规模的扩大必然带来销售规模的扩大。在这种情况下，限制了企业作小规模纳税人的选择权。（3）企业产品性质及客户类型企业产品的性质及客户的要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。如果企业产品销售对象多为一般纳税人，决定着企业受到开具增值税专用发票的制约，必须选择一般纳税人，才有利于产品的销售。（二）企业采购活动的增值税纳税筹划1、选择恰当购货时间的筹划

2、合理安排购进货物入库时间的筹划充分利用市场供求关系，在保证正常生产的条件下选择供大于求时购货，通过压低产品的采购价格实现税负转嫁。将货物尽可能安排在月底或年底入库，延缓当月或当期的应纳税款（延期纳税虽然不能减少企业的应纳税额，但延期纳税可以使企业无偿使用这笔款项而不必支付利息，等同于降低企业的税收负担）3、合理选择购货对象的筹划【案例2-3】某增值税一般纳税人需要采购某种原材料，在质量和服务等标准相同的前提下，现有三种不同的报价：（1）甲企业是增值税一般纳税人，税率17%，含税的报价为2340元/吨；（2）乙企业是增值税小规模纳税人，可以提供税务机关代开的增值税专用发票，含税报价为2200元/吨；（3）丙企业也是增值税小规模纳税人，不能提供增值税专用发票，含税报价为2100元/吨。问：应该向哪个企业采购材料？纳税分析：从含税报价来看，似乎应该是选择丙企业。但是考虑税收抵扣因素后，实际的采购成本是：甲企业的采购成本=2340/（1+17%）=2000元/吨乙企业的采购成本=2200/（1+3%）=2135.92元/吨丙企业的采购成本=2100元/吨从纳税筹划的角度来看，应该是选择甲企业作为供应商。如果购买方是小规模纳税人，由于不存在抵扣问题，含税报价是全部记入采购成本的，因此应该选择丙企业。一般情况下，作为一般纳税人的购买方，从扣除进项税额的角度考虑，应该尽量选择一般纳税人作为供应商。但如果小规模纳税人将商品的价格降低一些，则从小规模纳税人处购买也是可以选择的。那么，小规模纳税人的报价降到一般纳税人报价的多大比例对于作为一般纳税人的购买方才比较有利呢？客观上必然存在一个无差别折扣点。向一般纳税人购进货物划算？还是向小规模纳税人购进货物划算？向一般纳税人购进货物可以抵扣17%的进项税向小规模纳税人购进货物只取得普通发票,不能抵扣进项税;如果取得由税务机关代开的专用发票,可以按3%的进项税抵扣通过购进货物的无差别平衡价格比率来判断选择供应商的纳税筹划筹划思路（一）一般纳税人对购货对象的选择筹划方法：若购货企业以利润最大化为目标，则，可以采用净收益法，即比较选择不同购货对象下的净收益的大小，进而选择净收益最大的方案。一批货物,从小规模纳税人处购买需支付现金A,(可以按3%抵扣进项);从一般纳税人处购买含税价格B.从小规模纳税人购买成本=A-A÷(1+3%)×3%从一般纳税人购买成本=B÷(1+17%)两者成本若相等A-A÷(1+3%)×3%=B÷(1+17%)A÷B=88.2%推导过程：一般纳税人扣除率小规模纳税人扣除率税务机关帮小规模纳税人向代开发票购进货物价格比率税务机关未帮小规模纳税人向代开发票购进货物价格比率17%3%88.2%85.47%13%3%91.31%88.49%这一计算结果表明：A.当实际价格比率=无差别平衡点价格比率时，可从一般纳税人或小规模纳税人处采购B.当实际价格比率>无差别平衡点价格比率时，应从一般纳税人处采购C.当实际价格比率<无差别平衡点价格比率时，应从小规模纳税人处采购某企业需要购买一批货物，向一般纳税人购买，不含税价10000元，进项税额为1700元；向小规模纳税人购买，含税价格为8240元，同时可以取得由税务机关代开的可以抵扣3%进项税额的增值税专用发票。所购一批货物出售后可得不含税售价15000元。【案例2-4】计算购进货物的价格比率8240÷11700×100%=70.42%<88.2%所以应选择向小规模纳税人进货向一般纳税人购买货物净收益=15000-10000=5000元向小规模纳税人购买货物净收益=15000-8240÷（1+3%）=7000元（2）小规模纳税人对购货对象的选择不能进项税额抵扣，因此，主要考虑购进货物含税价格的高低，应选择价格最低的。筹划点评：还应考虑的因素现金净流量、信用关系、售后服务、购货运费等。【练习4】某服装生产企业（增值税一般纳税人）每年可实现含税销售收入500万元，每年要外购棉布200吨。如果从外省A棉纺厂（一般纳税人）购入，每吨价格2万元（含税价）。现在当地有两个企业（均为小规模纳税人）提供货源，所生产的棉布质量可与A棉纺厂生产的棉布相媲美。其中B企业报价每吨1.55万元，并能够提供税务机关代开的增值税发票，C企业报价每吨1.45万元，但仅能提供普通发票。作为采购方，应当选择哪家供货企业呢？B企业与A企业的实际含税价格比率=1.55/2=77.5%<88.03%C企业与A企业的实际含税价格比率=1.45/2=72.5%<85.47%计算具体的收益和应纳增值税（1）从A企业购进：应纳增值税=500/（1+17%）×17%-200×2/（1+17%）×17%=14.53万元收益=500/（1+17%）-200×2/（1+17%）=85.47万元（2）从B企业购进：应纳增值税=500/（1+17%）×17%-200×1.55/（1+3%）×3%=63.62万元收益=500/（1+17%）-200×1.55/（1+3%）=126.38万元（3）从C企业购进：应纳增值税=500/（1+17%）×17%=72.65万元毛收益=500/（1+17%）-200×1.45=137.35万元因此从产生的收益额比较，应选择C企业作为供货单位。4、运费的合理筹划（1）一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运费，按照运输费用单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（3）准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票）是指国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。（三）企业销售活动的增值税纳税筹划1.销售结算方式选择的筹划

◆直接收款：不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天；◆托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续的当天；◆赊销和分期收款：为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同或书面合同无约定收款日期的，为货物发出的当天；◆预收款：为发出货物的当天，但销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。增值税纳税义务发生的时间◆委托他人代销货物：为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部份货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；◆销售应税劳务：为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；◆视同销售：为货物移送的当天。筹划时，采取没有收到货款不开发票的方式以达到延期纳税的目的。增值税纳税义务发生的时间一般情况下,企业的促销方式主要有:折扣销售、赠送购物券、返还现金、买一赠一等。促销方式纳税筹划是利用现金流量最大化和利润最大化的原理选择促销方式。2、促销方式的纳税筹划税法依据1、采取折扣销售方式时，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额计算缴纳增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。纳税人因销售价格偏低或无销售价格等原因，按规定需要认定销售价格；2、赠送的货物视同销售，应缴纳增值税。3、赠送购物券、应作视同销售处理；消费者在购买商品时获得购物券属于偶然所得，应该缴纳个人所得税4、返还现金方式销售，应按返还前的价格计算收入、税金，消费者在购买商品时获得的返还现金属于偶然所得，应该缴纳个人所得税【案例分析2-5】某商场商品销售利润率为40％，销售100元(含税)商品，其成本为60元(含税)，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是，商品7折销售；二是，购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；三是，购物满100元者返还30元现金。请对其进行纳税筹划（暂不考虑城建税和教育费附加,个人所得税）方案一、7折销售，价值100元的商品售价70元应缴增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）应缴所得税额＝8.55×25%＝2.14（元）税后净利润＝8.55－2.14＝6.41（元）现金净流量=6.41-1.45=4.96方案二、购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）应缴增值税额＝100÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％+30／（1＋17％）×17％-18／（1＋17％）×17％

＝7.55（元）利润额＝100÷（1＋17％）－78÷（1＋17％）-30÷（1＋17％）×17％＝14.44（元）应缴所得税额＝14.44×25%＝3.61（元）税后净利润＝14.44－3.61＝10.83（元）现金净流量=10.83-7.55=3.28（元）方案三：购物满100元返还现金30元应缴增值税税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81（元）利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）=34.19应纳所得税额＝34.19×25％＝8.55（元）税后利润=34.19－8.55－30＝-4.36（元）现金净流量=-4.46－5.81=-10.17（元）方案分析

上述三方案中，方案二最优，方案一次之，方案三最差。从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。因此，在制订每一项经营决策时，先要进行相关的税务问题筹划，以便降低税收成本，获取最大的经济效益。方案总税负净利润现金净流量7折3.596.414.96买一送一12.2510.833.28返现6.86-4.36-10.17某商场是增值税一般纳税人，该商场为促销某商品设计了三种不同的折扣方案：一是七折销售(将销售额与折扣额开在同一张发票上)商品价格200元(购进成本为120元);二是购物满200元(购进成本为120元)赠送价值60元(购进成本36元)的商品；三是购物满200元(购进成本为120元)，返还60元的现金。

三种方式各需要缴纳多少增值税?【练习5】方案一：商场以折扣销售方式将商品以七折销售，价值200元的商品售价140元。应缴增值税=[140/(1+17%)]×17%-[120/(1+17%)]×17%=2.91元方案二：消费者购物满200元赠送价值60元的商品应缴纳增值税=[200/(1+17%)]×17%-[120/(1+17%)]×17%=11.62元赠送60元商品视同销售，应纳增值税=[60/(1+17%)]×17%-[36/(1+17%)]×17%=3.49元合计=11.62+3.49=15.11元方案三：商场以返还现金方式销售200元的商品，属于采取还本销售方式销售货物应缴增值税=[200/(1+17%)]×17%-[120/(1+17%)]×17%=11.62元三种方案的综合比较销售额成本所得税净利润现金净流量方案一119.66102.564.2712.829.91方案二222.22133.3322.2266.6751.56方案三170.94102.562.16.29-4.193、代销方式的纳税筹划筹划思路：代销通常有两种方式：一是收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入，应交纳营业税。

二是视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费。

两种代销方式对双方的税务处理及总体税负水平是不相同的，合理选择代销方式可达到节税的目的。【练习6】某电器公司与中联商场签订代销协议，代销电器公司的A产品1000件，A产品的销售价格为1000元（不含税），单位成本为800元。有两种代销方式可供选择：第一种方式：电器公司按销售价格的10%支付手续费给中联商场；第二种方式：电器公司按900元的单价向中联公司收取货款，销售单价仍为不含税1000元，超出部分归中联公司所有。请问：该如何进行税务筹划？（不考虑其他税种）

项目视同买断收取手续费委托方受托方委托方受托方售价900000100000010000001000000销项税额153000170000170000170000成本8000009000008000001000000进项税额13600015300013600017