《智慧化税费管理》课件-项目3 流转税-消费税

Task01认识消费税任务消费税是对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。任务1认识消费税请替换文字内容特点1征收范围具有选择性特点2特点3特点4任务1认识消费税一般情况下，征收环节具有单一性平均税率水平较高且税负差异大计税方法具有灵活性消费税的特点任务1认识消费税增值税消费税联系1.消费税与增值税同属流转税。2.消费税与增值税通常是同一计税依据。区别增值税是普遍征收消费税是特定征收增值税是价外税，对所得税没有直接影响消费税是价内税，与所得税有直接关系任务1认识消费税消费税的纳税人：

在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。消费税纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用用于连续生产的，不纳税用于其他方面的，在移送时纳税进口应税消费品的单位和个人进口环节的消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人除受托人为个体户的，由受托方在交货时代收代缴消费税零售超豪华小汽车、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人（1）零售价（不含增值税）130万及以上的乘用车和中轻型商用客车，在生产（进口）环节缴纳消费税外，在零售环节加征消费税。（2）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品仅在零售环节缴纳消费税。从事卷烟批发业务的单位和个人卷烟批发商之间销售的卷烟不缴纳消费税消费税的15个税目烟、酒高档化妆品木制一次性筷子贵重首饰和珠宝玉石高尔夫球及球具实木地板、涂料摩托车、小汽车、游艇成品油鞭炮、焰火电池高档手表任务1认识消费税【注意1】“酒”类税目是设置白酒、黄酒、啤酒和其他酒子目。【注意2】高档化妆品的界定，是以销售价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的。【注意3】高档手表是指不含增值税售价每只在10000元（含以上）的手表。小王的梦想小王是一个装修工人，每天早上他开着摩托车，去上班。他的工作是刷涂料和铺实木地板，他不抽烟，不喝酒，中午用木制一次性筷子吃10元钱的盒饭，他的梦想就是能够赚很多钱，为老爸买一块不用换电池的高档手表，为老妈买一条黄金项链，为老婆买一套高档的化妆品，给自己买一辆小轿车，加满油，带着全家人去打一次高尔夫，去坐次游艇，再看下焰火！任务1认识消费税税率形式适用税目计税公式从价定率除适用从量计税、复合计税以外的其他税目应纳税额=销售额或组成计税价格×比例税率从量定额啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量×定额税率复合计税卷烟、白酒应纳税额=销售数量×定额税率+销售额或组成计税价格×比例税率任务1认识消费税【注意】1.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；2.未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。任务1认识消费税税率形式适用税目计税公式从价定率除适用从量计税、复合计税以外的其他税目应纳税额=销售额或组成计税价格×比例税率从量定额啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量×定额税率复合计税卷烟、白酒应纳税额=销售数量×定额税率+销售额或组成计税价格×比例税率任务2消费税的计算应纳消费税=不含税的销售额×比例税率任务2消费税的计算一、计税方法（一）从价定率的计算指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。任务2消费税的计算【例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，9月10日向某大型商场销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税额6.5万元；9月18日向某单位销售高档化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额5.65万元。要求：计算该企业9月应缴纳的消费税额（增值税税率13%，高档化妆品消费税税率15%）。(1)高档化妆品的应税销售额＝50＋5.85÷(1＋13%)＝55(万元)(2)应缴纳的消费税额＝55×15%＝8.25(万元)解答任务2消费税的计算任务2消费税的计算1.销售应税消费品的同时，将包装物一并销售的，一并计入销售额中计算消费税；应税消费品包装物的计税2.包装物押金消费税增值税酒类产品（除啤酒、黄酒外）押金在收取时并入销售额计算消费税押金在收取时并入销售额计算增值税非酒类产品押金逾期时并入销售额计算消费税押金逾期时并入销售额计算增值税从量计税的应税消费品（啤酒、黄酒、成品油）押金不征消费税押金逾期时并入销售额计算增值税任务2消费税的计算【例3-2】某筷子生产企业为增值税一般纳税人。12月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子20万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.113万元。要求：计算该企业12月应纳消费税烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围。应纳消费税=20×5%+0.113÷1.13×5%=1.005（万元）任务2消费税的计算（二）从量定额计算方法

应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额(1)自产自销的：为销售数量；(2)自产自用的：为移送使用数量；(3)委托加工的：为收回的应税消费品数量；(4)进口的：为海关核定的进口征税数量。任务2消费税的计算任务2消费税的计算【例3-3】某石化公司2019年6月销售汽油1000吨，柴油500吨。已知汽油1吨＝1388升，柴油1吨＝1176升：汽油的定额税率为1.52元/升，柴油的定额税率为1.2元/升。要求：计算该公司当月应纳消费税税额。（1）销售汽油应纳税额＝1000×1388×1.52÷10000＝210.98（万元）（2）销售柴油应纳税额＝500×1176×1.2÷10000＝70.56（万元）（三）从价定率和从量定额复合计算方法应纳税额＝不含税销售额×消费税率＋销售量×定额税额仅适用于卷烟、白酒任务2消费税的计算任务2消费税的计算不同环节卷烟消费税税率征税环节定额税率比例税率生产、进口、委托加工环节150元/箱56%（每条不含税价格≥70元）36%（每条不含税价格＜70元）批发环节250元/箱11%【例3-4】某卷烟厂与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，适用消费税税率为56%，每箱150元。要求：计算应交消费税。（1）从价定率应纳税额＝100×56%=56（万元）（2）从量定额应纳税额＝50×150÷10000=0.75（万元）（3）应纳消费税=56+0.75=56.75（万元）任务2消费税的计算【例3-5】某烟草批发企业10月业务如下：（1）8日，从烟厂购买卷烟500箱，支付不含税金额500万元；（2）10日，将购进的卷烟200箱销售给位于A地的烟草批发商，取得不含税销售收入250万元；（3）15日，其余的300箱销售给位于B地的零售单位，取得不含税销售收入400万元。要求：计算该烟草批发企业应缴纳消费税任务2消费税的计算（1）卷烟批发环节从价税税率11%，并按250元/箱加征从量税。（2）烟草批发企业将从烟厂购买的卷烟销售给零售单位，那么烟草批发企业要再缴纳一道批发环节的消费税。（3）销售给其他卷烟批发企业，不缴纳批发环节消费税。（4）应缴纳的消费税＝400×11％+300×250÷10000＝51.5（万元）任务2消费税的计算【例3-6】某酒厂为增值税一般纳税人，10月销售粮食白酒4吨，取得不含税收入400000元，包装物押金22600元（单独记账核算，增值税税率13%，白酒消费税税率20%，每斤0.5元）。要求：计算该酒厂上述业务应纳消费税任务2消费税的计算啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税。应纳消费税=[400000+22600÷（1+13%）]×20%+4×2000×0.5=88000（元）任务2消费税的计算任务2消费税的计算二、自产自用应税消费品计税依据有关规定1.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据核算消费税。【例3-7】某化妆品厂为增值税一般纳税人1月发生以下业务：（1）8日销售高档化妆品400箱，每箱不含税价600元；（2）15日销售同类高档化妆品500箱，每箱不含税价650元；（3）20日以200箱同类高档化妆品与某公司换取精油。

要求：计算该厂当月应纳消费税任务2消费税的计算（1）8日销售的应税销售额=600×400=240000（元）（2）15日销售的应税销售额=650×500=325000（元）（3）20日销售的应税销售额=650×200=130000（元）（4）全月应纳消费税=（240000+325000+130000）×30%=208500（元）任务2消费税的计算2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。特殊计税依据有关规定任务2消费税的计算【例3-8】零售镀金项链和银手镯组成的套装礼盒，取得零售收入79.1万元，其中镀金项链收入35.1万元，银手镯收入44万元，适用增值税税率13%，消费税税率5%。要求：销售套装礼盒应缴纳的消费税金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。应缴纳消费税=79.1÷（1+13%）×5%=3.5（万元）任务2消费税的计算（1）按同类销售品价格计税如果同类产品价格不一，按照加权平均价格计税；价格明显偏低又无正当理由的不得按加权平均价核算。（2）没有同类产品价格的，按照组成价计税

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税率）

组成计税价格＝（成本＋利润＋从量消费税）÷（1－消费税率）3.自产自用的计税价格任务2消费税的计算任务2消费税的计算【例3-9】某企业将自产的高尔夫球杆一批，赠送给客户，无同类产品销售价，已知这批高尔夫球杆的成本为50000元。（假设该批球杆的成本利润率为5%，消费税税率为5%）要求：计算其应纳消费税税额。实例任务2消费税的计算（1）组成计税价格＝(50000＋50000×5％)÷(1－5％)＝55263.16(元)（2）应纳消费税税额＝55263.16×5％＝2763.16(元)解答行为是否计税增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产烟丝连续加工卷烟××将自产应税消费品连续生产非应税消费品×按同类加权平均销售价格计税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、样品、广告、职工福利、奖励等按同类加权平均销售价格计税按同类加权平均销售价格计税将自产应税消费品用于在建工程自2016年5月1日起不视同销售按同类加权平均销售价格计税将自产应税消费品用于交换生产资料或生活资料、投资入股、抵债按同类加权平均销售价格计税按同类最高销售价格计税任务2消费税的计算【练习】某啤酒厂自产新型啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本10000元，该类啤酒的成本利润率为10%，但无同类产品售价。要求：计算消费税（啤酒消费税税额220元/吨）应纳消费税＝20×220＝4400（元）三、应税消费品已纳税款的扣除1.适用条件必须是外购、进口或委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品才能扣除。2.适用范围（1）排除法——15个税目中没有：

（除葡萄酒外）酒、游艇、小汽车、高档手表、涂料、电池（2）成品油5个子目（除航空煤油、溶剂油）任务2消费税的计算3.扣税环节任务2消费税的计算【说明1】在零售环节，销售金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。【说明2】在批发环节的卷烟不得抵扣其生产环节缴纳的消费税。【说明3】在零售环节，销售超豪华小汽车，在计税时不得扣除其生产环节缴纳的已纳税款。任务2消费税的计算4.消费税抵扣原则：（1）同一税目产品可以扣除，不同税目产品不得扣除；（2）需要自行计算扣除；（3）纳税环节不同不得扣除；（4）用于生产非应消费税产品不得扣除。任务2消费税的计算5.扣税方法——按当期生产领用部分扣税

（1）外购从价征收的应税消费品：

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率

【注意】当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量＝（期初库存＋当期购进－期末库存）

（2）外购从量征收的应税消费品：

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品的适用税额任务2消费税的计算【例3-10】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额40万元，当月又外购应税烟丝金额100万元(不含增值税)，月末库存烟丝金额20万元，其余被当月生产卷烟领用。（烟丝适用的消费税税率为30％）要求：计算当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税款。实例任务2消费税的计算

(1)当月准予扣除的外购烟丝买价＝40＋100-20＝120(万元)(2)当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款＝120×30%＝36(万元)解答任务2消费税的计算【练习】某化妆品厂4月外购高档香水精，取得一般纳税人开具的增值税专用发票上注明不含增值税税款为300万元，本月生产香水领用高档香水精70%，期初尚有库存的外购高档香水精15万元，期末库存高档香水精105万元。要求：计算该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税任务2消费税的计算1.本月外购高档香水精的买价=300（万元）2.生产领用部分的买价=300×70%=210（万元）或生产领用部分买价=15+300-105=210（万元）3.准予扣除的消费税=210×30%=63（万元）解答任务2消费税的计算（3）委托加工从价征收的应税消费品：

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝（期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款）任务2消费税的计算委托方受托方委托加工关系成立的条件提供原料及主要材料收取加工费和代垫部分辅料消费税纳税环节①一般情况下，消费税由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。②纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律由委托方收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，不能免除委托方补交税款的责任；对受托方应按征管法处以应代收代缴税款50％以上3倍以下罚款。四、委托加工应税消费品应纳税额税的计算

2.应纳税额核算（1）受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价核算纳税；（2）没有同类价格的，按照组成计税价格核算纳税。其组价公式：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1一消费税税率)组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋从量消费税）÷（1－消费税税率）应代收代缴的消费税=组成计税价格×消费税税率＋从量消费税任务2消费税的计算【例3-11】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，巳知委托方提供的原料成本2万元，收取的加工费0.55万元，则该酒厂代收代缴的消费税(税率为10％)，计算代收代缴的消费税。实例任务2消费税的计算解答代收代缴消费税=(20000+5500)÷(1－10％)×10％=2833(元)任务2消费税的计算（1）委托加工的应税消费品收回后，委托方以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税。委托方售价≤受托方计税价格→直接出售→无需缴纳消费税

（2）委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。委托方售价＞受托方计税价格→不属于直接出售→缴纳消费税且准予扣除受托方已代收代缴消费税（3）连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，符合抵扣条件的，可按生产领用量计算抵扣已纳消费税。五、进口应税消费品的计税计税方法计税依据计算公式从价定率

组成计税价格(组价中应包含进口消费税税额)应纳税额＝组成计税价格×消费税税率组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1—消费税税率)从量定额(啤酒、黄酒、油)

进口数量应纳税额＝进口应税消费品数量×单位税额复合计税(卷烟、白酒)

组价和进口数量应纳税额＝组成计税价格×消费税税率+进口应税消费品数量×单位税额

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－消费税适用比例税率）【例3-12】某外贸企业9月从国外进口一批汽车，已知该批汽车的关税完税价格为180万元，按规定应缴纳关税36万元，汽车消费税税率为3%。计算进口环节应纳的消费税。实例组成计税价格＝(180＋36)÷(1-10%)＝240(万元)应纳消费税税额＝240×3%＝7.2(万元)解答任务2消费税的计算依法诚信纳税共建和谐社会Task任务02消费税的纳税管理销售应税消费品自产自用应税消费品采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；纳税义务发生的时间，为移送使用的当天进口应税消费品纳税义务发生的时间，为报关进口的当天采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；采取其他结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销售款的凭据的当天纳税义务发生时间任务4消费税的申报消费税纳税期限分别为l日、3日、5日、l0日、l5日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税期限任务4消费税的申报生产销售和自产自用委托加工的应税消费品到外县（市）销售或委托外县（市）代销进口的应税消费品除另有规定者外，均应在纳税人核算地缴纳消费税。由受托者向所在地主管税务机关解缴消费税税款于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳税款。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税纳税地点任务4消费税的申报消费税的筹划一、消费税的纳税筹划概念消费税纳税筹划的概念消费税纳税筹划是针对消费税这一税种，在不违反国家消费税相关税收法律、法规及规章的条件下，自行或通过中介代理机构的帮助，结合考虑其他相关税种因素，对企业的生产、经营、财务决策和组织机构等经济业务或行为等涉税事项预先进行设计和筹划的过程，以期实现企业利润最大化或者股东财富最大化等企业经营管理目标。

消费税纳税筹划的特点合法性、事前筹划性、目的性、时间性二、企业消费税纳税筹划的动因分析（一）纳税筹划是纳税人应有的权利（二）纳税筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物

（三）纳税筹划具有客观环境和条件三、企业消费税纳税筹划的意义（一）宏观经济效应1、有助于税收法律法规以及政府税收政策不断完善和改进。2、纳税筹划有助于优化产业结构和促进资源的合理配置（二）微观经济利益1、有助于完善现代企业财务管理制度2、有助于纳税人实现财务利益最大化3、有利于纳税人提高纳税意识四、消费税的纳税筹划内容（一）税基筹划

转移定价是消费税纳税筹划的基本方法之一，广泛应用于经济生活之中，转移定价是指在经济活动中，有经济关联的企业之间进行产品交易和劳务提供时，根据双方意愿，制定高于或低于市场价格。（二）税率筹划

兼营不同税率产品应分别核算销信额，某些应税消费品（如啤酒、卷烟）适用税率因价格档位高低而有区别，商品定价时要考虑这些因素。（三）税收递延

准确把握消费税纳税义务发生时间，递延纳税。（四）税负转嫁

税负转稼是指纳税人通过各种途径和方法将自己应缴纳的税款部分或全部地转稼给他人的过程。（五）规避纳税环节

消费税的课税环节一般情况下是生产、制造环节，而不是批发、零售环节，这就有可能将收入从生产、制造环节转到批发环节实现，从而规避部分消费税（一）加工应税消费品的纳税筹划1、纳税筹划的基本原理及内容消费税作为价内税，可以在计算应税所得前扣除，其多少会影响经营利润（销售收入减去销售成本、流转税后的余额）。据此分析，可以采用经营利润最大化的原理进行纳税筹划，即在有多个纳税筹划方案情况下，选择经营利润最大的方案。五、消费税纳税筹划方法

2、税法依据委托加工应税消费品，受托方为单位时，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。3、筹划思路纳税人对应税消费品的生产，主要有自行加工和委托加工(即外包)两种方式。纳税人以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据。以委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方代收代缴。3、筹划思路通常情况下，受托方代收代缴消费税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分，是不缴纳消费税的。纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往会节约一定的消费税，并且在受托方与委托方存在关联关系的情况下，受托方收取的委托加工费可能会更低，使得代收代缴消费税的组成计税价格降低，纳税人获取的税收利益会更大。方案一：委托其他企业加工应纳税半成品收回后，再生产为产成品对外销售；加工的半成品已缴消费税可以抵扣方案二：委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售；加工的产成品缴纳消费税后直接对外销售时，不再纳消费税方案三：自行生产应税消费品对外销售。销售时纳税假设：应税半成品税率为30%，应税产成品的税率为45%4、案例分析

教材P80加工应税消费品纳税筹划方案设计

加工应税消费品纳税筹划表项目方案（一）委托加工半成品方案（二）委托加工产成品方案（三）自行生产产成品投入材料100010001000加工费4701090生产费用400900代扣代缴税率30%45%代扣代缴消费税630=(1000+470)÷(1-30%)×30%1710=(1000+1090)÷(1-45%)×45%代扣代缴城建税等63=630×10%171=1710×10%售价600060006000产成品税率45%45%应纳消费税2070=6000×45%-6302700=6000×45%应纳城建税及附加207=2070×10%270=2700×10%经营利润1160=6000-1000-470-400-630-63-2070-2072029=6000-1000-1090-1710-1711130=6000-1000-900-2700-270数据分析受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价＝（成本＋加工费）÷（1-消费税税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率结果分析（1）方案（二）营业利润最大；（2）委托加工应税消费收回后直接销售，不再缴纳消费税和由此产生的城建税及教育费附加，且委托加工的按组成计算价格计税，其税基低于对外销售应税消费品的价格，即使加工费较高，也可获得较高的经营利润。（3）委托加工半成品的部份税基也是按照组成计算价格计税，基税基也低于自行加工后对外销售应税消费品的价格，如果继续加进行加工的费用较低，可以弥补多付出的消费税，则这种加工方式也可取。（4）自行加工应税消费品对外销售的税基较高，缴纳的消费税较多。选择加工方式时，还应综合考虑企业生产能力、产品质量等多种因素。【练习1】某酒业公司签订一份8万公斤的粮食白酒订单，合同规定的不含税价格为200万元，白酒生产所需要的原材料成本为50万元，委托加工费用和生产费用均为44万元。假设酒业公司适用城建税税率为7%，教育费附加为3%，企业所得税税率为25%.

请对该酒业公司的加工方式（自行加工、委托加工方式）作出筹划。方案1、自行加工方式应交的消费税=200×20%+80000×2×0.5÷10000=48万应交增值税=200×17%-50×17%=25.5万应交的城建税和教育费附加=（48+25.5）×(7%+3%）=7.35万税后净利润=（200－50－44－48－7.35）×(1－25%)=37.99万方案2、采用委托加工方式受托方代收代缴的消费税=[(50+44+80000×2×0.5÷10000)÷(1-20%)×20%+(80000×2×0.5÷10000)=33.5万应交增值税=200×17%-(50+44)×17%=18.02万应交城建税与教育费附加=（33.5+18.02）×10%=5.15万净利润=（200-50-44-33.5-5.15)×(1-25%)=50.51万如果酒业公司收回白酒后不再进行加工，而将白酒直接交付给定货单位，就不需再缴纳消费税。方案二较方案一节税：50.51-37.99=12.52万组价=127.5万【练习2】安踏公司2014年12月购进木材、不锈钢材、碳纤维等材料一批，进价320万元(不含增值税)，用于生产高尔夫球杆，现有2个方案：方案一：当月将材料发给双星公司加工高尔夫球杆的杆头、杆身等，支付加工费256万元，支付增值税43.52万元。当月安踏公司收回委托加工品后继续加工高尔夫球杆，加工成本、分摊的费用共计160万元。加工完成后，该公司将高尔夫球杆全部售出，销售额1440万元(不含增值税)。双星公司没有同类球杆的销售价格。方案二：安踏公司委托双星公司将原材料直接加工成高尔夫球杆，支付加工费用共计416万元，增值税税额为70.72万元。加工完毕，高尔夫球杆运回安踏公司后，安踏公司仍以1440万元出售。请问安踏公司如何进行消费税纳税筹划？（消费税税率10％，城建税税率7％，教育费附加率3％，所得税税率25％）。方案一：消费税组成计税价格＝(320＋256)÷(1－10％)＝640(万元)应缴纳消费税＝640×10％＝64(万元)安踏公司销售高尔夫球杆后，应缴纳消费税＝1440×10％－64＝80万元，两项合计缴纳消费税为144万元应交增值税=1440×17％－43.52-

320×17％=146.88应纳城建税与教育费附加＝（144+146.88）×(7％＋3％)＝29.088(万元)安踏公司税后利润＝(1440－320－256－160－64－80－29.088)×(1－25％)＝398.18(万元)方案二：消费税＝(320＋416)÷(1－10％)×10％＝81.78(万元)应交增值税=1440×17%-70.72-320×17%=119.68应纳城建税与教育费附加＝（81.78+119.68）×(7％＋3％)＝20.15(万元)由于委托加工应税消费品直接对外销售，安踏公司在销售时不必再缴纳消费税。则税后利润＝(1440－320－416－81.78－20.15)×(1－25％)＝451.55(万元)少纳消费税＝144－81.78＝62.22(万元)多获得税后利润＝451.55－398.18＝53.37(万元)1、纳税筹划的基本原理及内容（1）外购原材料生产应税消费品；外购原材料中不含消费税，也不能抵扣应纳消费税。（2）外购半成品生产应税消费品。外购的已税半成品连续生产应税消费品，耗用的应税半成品所包含的消费税可以抵扣应税产成品应纳的消费税。

（二）生产应税消费品的纳税筹划纳税筹划方案P81项目方案（一）外购半成品方案（二）外购原材料外购应税半成品成本1400外购原材料成本500生产费用10001600可抵扣消费税420=1400×30%售价50005000税率45%45%应纳消费税1830=5000×45%-4202250=5000×45%应纳城建税及附加183=1830×10%225=2250×10%经营利润587=5000-1400-1000-1830-183425=5000-500-1600-2250-2253、方案分析外购半成品方案的营业利润较高，这是因为外购半成品成本中包含的消费税可抵扣应纳消费税。如果外购半成品的进价高于自行生产半成品的成本，可抵扣的税款不足以弥补半成品的进价时，应选择自行生产半成品。1、纳税筹划的基本原理及内容消费税虽然最终由消费者负担，但仍是营业收入的扣除，相当于一种成本。应依据成本最低的原理进行纳税筹划。企业如果从事生产、委托加工、进口应税消费品，可以直接对外销售，并按照销售价格计算缴纳消费税；也可以在不违反公平交易原则的情况下，按低于直接对外销售的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司（部门），并按照销售给独立核算的销售公司（部门）的价格计算缴纳消费税。而处在销售环节的独立核算的销售公司（部门），不必再缴纳消费税。关联企业转移定价的纳税筹划内容是选择是否成立独立核算的销售公司（部门）。（三）关联企业转移定价的消费税纳税筹划集团生产部门销售部门市场+T生产部门T销售部门=0T集团①②市场定价转移定价这种做法的注意事项。生产环节的定价不能过低，否则可能被纳税调整。销售公司要成为增值税一般纳税人，否则增加流转次数后，被重复征税。销售公司和生产公司都要有利润，否则亏损公司的亏损不能当期抵减企业所得税。项目方案（一）设置独立核算的销售部门方案（二）不设置独立核算的销售部门销售数量1000标准箱1000标准箱单位售价25000元/箱30000元/箱从量定额1000×150=15万1000×150=15万从价定率25000×1000×56％＝1400万30000×1000×56％＝1680万应纳消费税1415万=15+14001695万=15+1680城建税及附加141.5万=1415×10%169.5万=1695×10%税费合计1556.5万=1415+141.51864.5万=1695+169.52、纳税筹划的方案设计