造价审计风险评估方案

造价审计风险评估方案

第一节工程造价审计中的主要风险..........3

一、建设方与施工方利益冲突的风险.....4

二、建设方与施工方利益一致的风险.....4

三、外部协调的风险....................4

四、内部协调的风险....................4

五、政策及技术水平的风险..............5

六、固定资产投资审计中的财务审计与工程造

价审计存在脱节现象........................5

第二节工程造价审计风险评估方法............6

一、风险因素分析法....................7

二、模糊综合评价法....................7

三、内部控制评价法....................8

四、分析性复核法.....................10

五、定性风险评价法...................10

六、风险率风险评价法.................11

第三节造成工程造价审计风险的原因.......11

一、建设项目的敏感性、复杂性导致的审计风

险........................................11

二、内控制度不健全或未有效运行而导致的审

计风险....................................12

三、审计人员素质缺陷造成的审计风险.・.12

四、审计组织管理不当导致的审计风险...13

五、利用社会人力与技术资源参与审计导致的

审计风险.................................13

第四节工程造价审计风险的防范措施.......13

一、项目开展前期的风险防范措施......13

二、设计变更和经济签证的风险防范措施.14

三、材料价格变化的风险防范措施......15

四、竣工结算阶段的风险防范措施......15

五、自然灾害和天气变化及地下不可见地质条

件的风险控制措施.........................16

六、人为的风险预防措施...............16

七、强化工程造价管理中的控制与协调工作18

八、不断完善审计内部主体运行管理机制.19

工程造价审计在建设项目中扮演着十分重要的角色，是

一种有效的监控手段。工程造价审计工作通长由独立的审计

部门完成，遵照现行的法律法规，对工程项目所花费的相关

费用开展监督与审核工作。工程造价审计工作同我们日常的

生产生活息息相关，也决定了我国社会的经济的发展水平。

就我国目前的情况来看，相关政府职能部门对工程造价审计

工作也更加重视，近年来推行了许多措施来增进我国工程造

价审计工作的整体水平，并卓有成效。然而不可否认的是,

我国工程造价审计水平同发达国家相比仍存在明显的不足。

第一节工程造价审计中的主要风险

工程造价审计风险是客观存在的，是由工程项目和审计

业务特点所决定的，具体说来，审计风险主要有以下几种：

一、建设方与施工方利益冲突的风险

出于维护自身利益的原因，建设方要求较低的建设成本,

施工方则要求较高的施工利润，对情况介绍带有片面性，对

合同及有关签证理解不一，导致审计方对问题作出错误判断

和计算，若有一方不服，审计方必然要承担由此产生的责任。

二、建设方与施工方利益一致的风险

利益一致有两个方面：

一是建设方通过施工单位搞假项目，假结算，套取国家

建设资金，搞小钱柜，施工方则收取所谓的管理费；

二是双方有关人员相互串通，徇私舞弊，采取多签证、

乱签证、隐瞒施工情况等手段，利用审计方的信誉与权威，

为其作保护伞，使其非法行为合法化。一旦事情败露，审计

方则受牵连，成了替罪羊。

三、外部协调的风险

外部协调包括行业主管部门、行业之间关系的协调以及

有关业务单位、业务主管部门之间关系的协调。

四、内部协调的风险

内部协调包括审计口径是否一致，审计程序是否统一，

审计方法是否适当，审计制度是否健全等。

五、政策及技术水平的风险

工程造价审计中，若审计人员对政策理解不透，对技术

业务不熟，该算的不算，不该算的又重复计算，则导致审计

工作处处被动，被对方牵着鼻子走。

此外，在审计过程中，如果遇到各专业中缺乏统一标准

的问题时，审计人员难有准确、合理的判断，这些缺乏专业

胜任能力的表现都会产生审计风险。同时，由于某些审计人

员职业道德欠缺，对审计发现的问题视而不见或是知情不报,

也给工程造价审计带来风险。

六、固定资产投资审计中的财务审计与工程造价审计存

在脱节现象

投资审计可分为财务审计和工程造价审计，它蕴含了财

务审计与工程造价审计两个截然不同的专业学科，前者以会

计师、审计师为主，而后者以工程经济和工程技术人员为主。

加强财务审计与工程造价审计的结合，扬长避短、优势互补，

对拓宽审计领域、加大审计力度具有重要意义。

在目前的投资审计工作中，往往分由两个部门进行财务

审计和工程造价审计，其中财务审计由国家审计机关负责，

而工程造价审计则主要委托社会审计机构进行，两者存在脱

节现象。社会审计机构为了营利在对建设项目进行工程造价

审计时，往往会与建设单位、施工单位串通作假，由此产生

的审计风险则主要由审计机关承担。可见，为实现投资项目

的全面审计，加强财务审计与工程造价审计的紧密结合已经

刻不容缓。只有将财务审计和工程造价审计紧密结合起来，

对建设项目自开工至审计截止日的全部经济活动进行审计，

才能真正实现投资领域的全面审计，在概算编制、概（预）

算执行、损失浪费、施工单位转分包、工程造价高估冒算等

问题上进行配合，加大审计力度，提高审计效率。

主要应通过以下途径实现固定资产投资审计中财务审

计与工程造价审计的紧密结合：

1.组成一个统一的审计组，同时开展建设项目的财务审

计与工程造价审计。委托社会中介机构进行工程造价审计的,

必须根据审计署颁发的《关于聘请外部人员参与审计工作管

理办法》的要求，配备国家审计机关工作人员担任审计组长，

负责业务指导和审计复核工作。对聘请的外部人员的审计成

果应严格实行三级复核制度，以达到有效规避审计风险的目

的。

2.设立审计联合业务会制度，互相通报审计情况。财务

审计人员与工程造价审计人员应及时交流、沟通，就双方共

同关注的问题、疑点、线索进行重点审计。在工程造价审计

中发现的财务收支领域的疑点问题，往往就是财务审计的重

点，反之亦然。通过互相沟通，往往能够发现违纪违规问题，

甚至查出大案、要案线索，达到事半功倍的效果。

第二节工程造价审计风险评估方法

一、风险因素分析法

风险因素分析法是指对可能导致风险发生的因素进行

评价分析，从而确定风险发生概率大小的风险评估方法。

其一般思路是：调查风险源一识别风险转化条件一确定

转化条件是否具备f估计风险发生的后果f风险评价。

二、模糊综合评价法

模糊综合评价法是一种基于模糊数学的综合评价方法。

该综合评价法根据模糊数学的隶属度理论把定性评价转化

为定量评价，即用模糊数学对受到多种因素制约的事物或对

象做出一个总体的评价。它具有结果清晰，系统性强的特点,

能较好地解决模糊的、难以量化的问题，适合各种非确定性

问题的解决。

其一般步骤是：

1.模糊综合评价指标的构建

模糊综合评价指标体系是进行综合评价的基础，评价指

标的选取是否适宜，将直接影响综合评价的准确性。进行评

价指标的构建应广泛涉猎与该评价指标系统行业资料或者

相关的法律法规C

2.采用构建好权重向量

通过专家经验法或者AHP层次分析法构建好权重向量。

3.构建评价矩阵

建立适合的隶属函数从而构建好评价矩阵。

4.评价矩阵和权重的合成

采用适合的合成因子对其进行合成，并对结果向量进行

解释。

三、内部控制评价法

内部控制评价法是指通过对被审计单位内部控制结构

的评价而确定审计风险的一种方法。由于内部控制结构与控

制风险直接相关，因而这种方法主要在控制风险的评估中使

用。

(一)内部控制测评步骤

1.调查了解内部控制，并做出相应记录。

2.对内部控制进行初步评价，评估控制风险。

3.如果决定依赖内部控制，实施内部控制测试。

4.对内部控制进行再评价。

(二)具体操作方法

L调查了解内部控制，并做出相应记录

(1)询问。

询问有多种方式：信函、调查问卷的书面方式，也可以

面对面访谈、电话沟通等口头方式进行。

(2)检查。

通过审查和翻阅被审计单位的相关文件、报告、内部管

理手册、信息系统的技术文档和操作手册等，对被审计单位

内部控制进行了解。

(3)观察。

通过观察被审计单位有关业务活动及其场所、设施和有

关内部控制的执行情况，加深对被审计单位内部控制的了解。

(4)追踪有关业务的处理过程。

审计人员可以通过追踪一笔或者多笔交易的处理过程，

来取得对被审计单位相关控制环节的了解，或印证已经取得

的对内部控制的了解是否正确。止匕外，这种方法还可能获取

部分内部控制运行有效性的审计证据。

审计人员对于被审计单位内部控制的调查结果，应该以

书面形式记录或描述出来。常用的方法有文字说明法、调查

表法和流程图法.

2.对内部控制进行初步评价，评估控制风险

审计人员在完成了对内部控制的调查了解之后，要对内

部控制做出初步评价，以确定相应的审计应对措施。

初步评价的内容包括健全性和合理性两个方面：

(1)健全性评价。

主要是评价应有的控制环节是否设置齐全。(有没有)

(2)合理性评价。

主要是分析内部控制的布局是否合理，有无多余的和不

必要的控制。(好不好)

经过初步评价，审计人员认为存在下列情形之一的，应

当测试相关内部控制的有效性：

(1)某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防

止重要问题的发生；

(2)仅实施实质性审查不足以为发现重要问题提供适

当、充分的审计证据。

3.审计人员决定不依赖某项内部控制的，可以对审计事

项直接进行实质性审查。

4.被审计单位规模较小、业务比较简单的，审计人员可

以对审计事项直接进行实质性审杳。

四、分析性复核法

分析性复核法是注册会计师对被审计单位主要比率或

趋势进行分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势

与预期数额和相关信息的差异，以推测会计报表是否存在重

要错报或漏报可能性。常用的方法有比较分析法、比率分析

法、趋势分析法三种。

分析性复核的关键在于分析和比较，在货币资金审计中,

审计人员要利用以前所收集的合理标准和经验，被审计单位

以前年度货币资金管理、核算情况，单位现金、银行存款等

内部控制制度的建立、完善和执行情况，单位近几年现金流

进、流出情况，对照分析被审计单位提供的资料和信息，从

中发现异常的变动、不合常理的趋势或比率，以此尽力控制

审计风险，提高审计工作效率，保证审计的工作质量。分析

性复核是解决审计低估类问题的有效手段，但是对货币资金

的分析性复核，审计人员不能只依赖分析性测试的结果，还

应采取其他余额测试的程序和方法。

五、定性风险评价法

定性风险评价法是指那些通过观察、调查与分析，并借

助注册会计师的经验、专业标准和判断等能对审计风险进行

定性评估的方法。它具有便捷、有效的优点，适合评估各种

审计风险。主要方法有：观察法、调查了解法、逻辑分析法、

类似估计法。

六、风险率风险评价法

风险率风险评价法是定量风险评价法中的一种。它的基

本思路是：先计算出风险率，然后把风险率与风险安全指标

相比较，若风险率大于风险安全指标，则系统处于风险状态,

两数据相差越大，风险越大。

风险率等于风险发生的频率乘以风险发生的平均损失,

风险损失包括无形损失，无形损失可以按一定标准折换或按

金额进行计算。风险安全指标则是在大量经验积累及统计运

算的基础上，考虑到当时的科学技术水平、社会经济情况、

法律因素以及人们的心理因素等确定的普遍能够接受的最

低风险率。风险率风险评价法可在会计师事务所以及注册会

计师行业风险管理中使用。

第三节造成工程造价审计风险的原因

一、建设项目的敏感性、复杂性导致的审计风险

国家投资建设项目十分敏感，是社会关注的焦点之一,

审计人员所受的压力较大；工程项目投资规模比较大，建设

过程中可变因素多；审计过程中涉及的子目、涉及的专业较

广、需要进行专业判断的次数较多，盲计结论的争议性较大、

确定性较差等。这种复杂而又敏感的审计业务特点容易导致

审计风险。

二、内控制度不健全或未有效运行而导致的审计风险

被审计单位建设项目一般不多，建设项目的内控制度不

健全甚至没有。有些建设单位即使制定了完整的工程项目内

部控制制度，也未必有效执行。有的因管理人员敷衍塞责而

失效；有的因建设单位与施工单位相互勾结而失效；有的因

建设环境或项目规模的改变而削弱或失效；有的内控制度纯

粹就是为了应付外部检查，根本未执行等等。工程项目管理

不规范，给工程造价审计带来风险。

三、审计人员素质缺陷造成的审计风险

工程造价审计涉及工程建设的各个专业，审计机关缺乏

相应的专业人员。尤其是基层审计机关，常常是一个人充当

多面手，边干边学，遇到各专业中缺乏统一标准的问题时，

审计人员难有准确、合理的判断，这些“缺乏专业胜任能力”

的表现都会产生审计风险。此外，由于某些审计人员职业道

德欠缺，对审计发现的问题“视而不见”或是“知情不报”，

也给工程造价审计带来风险。

四、审计组织管理不当导致的审计风险

受复合型审计人力资源的限制，往往由不熟悉工程造价

的人员主审工程造价审计项目，导致审计风险产生；有些审

计组为了赶进度，简化审计操作规程，导致审计风险产生;

有些审计人员缺乏协调与沟通的能力，难以争取建设单位和

施工单位的配合与支持，也导致审计风险的产生。

五、利用社会人力与技术资源参与审计导致的审计风险

审计机关限于工程技术力量，常常将工程造价审计交给

所聘请的专一业技术人员或委托社会中介机构完成。虽然缓解

了审计人力与技术资源不足的矛盾，但带来了一些导致审计

风险的因素。如：所聘请的专业技术人员或社会中介机构的

咨询人员的职业道德及业务水平如何、是否与审计对象存在

应回避关系等。

第四节工程造价审计风险的防范措施

一、项目开展前期的风险防范措施

深入项目开展前期工作，实现审计重心前移控制。审计

组织机构的审计人员，应提前做好审计深入工作，这项工作

要贯穿于项目从立项、设计、招投标到施工、竣工验收等全

过程，对建设单位投资的项目展开深入调查或分析，并严格

执行审计标准与审计制度。在审计实务处理过程中应当确保

稳妥，充分发挥职业判断能力，保证审计效率与质量。如某

项工程建筑施工过程中增加了装饰工程，到工程审计时才发

觉在招标文件、合同及双方的协议中都没有合理界定增加的

装饰工程的取费标准和范畴，施工方认为所有增加的装饰工

程都应该按装饰工程确定费用标准和范畴，而建设方则坚持

只有建筑工程计价表中没有的项目才能按装饰工程取费，这

种矛盾的产生在一定程度上加剧了审计风险的形成。由化可

见，招标文件、合同及协议的严格审核、确保其真实完整是

必需的，审计人员应从源头遏制各种矛盾的产生，并未后续

的施工、验收及审计提供真实、充分的指导依据。

二、设计变更和经济签证的风险防范措施

1.项目监理机构应按下列程序进行工程计量和工程款

支付工作。

承包单位统计经专业监理工程师质量验收合格的工程

量，按施工合同的约定填报工程量清单和工程款支付申请表。

专业监理工程师按施工合同的约定审核工程量清单和

工程款支付申请表，并报总监理工程师审定。

总监理工程师签署工程支付证书，并报建设单位。

2.总监理工程师应从造价，项目的功能要求，质量和工

期等方面审查工程变更的方案，并在工程变更实施前与建设

单位、承包单位协商确定工程变更的价款。

3.项目监理机构应按施工合同约定的工程量计量规则

和支付条款进行工程量计量和工程款支付。

4.专业监理工程师应及时建立月完成工程和工作量统

计表，对实际完成量与计划完成量进行比较分析，按监理规

范制定调整措施，在监理月报中向建设单位报告。

5.专业监理工程师应及时收集，整理有关的施工和监理

资料，为处理费用索赔提供证据。

6.项目监理机构应及时按施工合同的有关规定进行竣

工结算审核，对竣工结算的价款总额与建设单位和承包单位

进行协商。

7.未经监理人员质量验收合格的工程量或不符合施工

合同规定的工程量，监理人员应拒绝计量和拒签该部分的工

程款支付申请。

三、材料价格变化的风险防范措施

由于建设工程施工期间较长，材料价格一般都会或多或

少的发生变化。对于业主而言，材料价格变化也不可避免。

只有通过合同措施来减少风险。

四、竣工结算阶段的风险防范措施

严格执行结算依据，掌握计价方式及费用组成。工程结

算的依据主要有：建设工程工程量清单计价规范、施工合同、

工程竣工图纸、双方确认的索赔和现场签证、招投标文件及

可以作为结算依据的其他资料。工程审计时，审计人员应对

结算依据中的工程价款结算方式及相关费用组成有充分的

了解。现行的工程量清单计价中，工程造价由分部分项工程

费、措施项目费、其他项目费及规费和税金组成。分部分项

工程费和措施项目费应分别依据合同约定的综合单价和金

额计算。发生调整的，以发承包双方确认的索赔事项及现场

签证的金额计算，规费和税金按行业主管部门的规定计算。

五、自然灾害和天气变化及地下不可见地质条件的风险

控制措施

对于自然灾害和天气变化及地下不可见地质条件的风

险，一般而言，可以通过有效控制措施使其造成的影响减至

最低。

六、人为的风险预防措施

这种风险是人为的原因，因此可以通过组织措施进行预

防控制。涉及工程造价的一切文件、报表必须由总监理工程

师进行费用控制，由专业监理工程师提供各种基础数据、工

程计量数据，充分发挥专业人员优势。

1.建立健全工程造价审计的法律法规。

目前，工程造价审计的相关法律制度已滞后于审计工作

的现状。近几年来，涉及固定资产投资工程造价审计的行政

诉讼案件中，审计机美败诉的例子屡见不鲜，就是佐证。因

此，建立健全较为明确的工程造价审计法律制度，特别是明

确工程造价审计结论在《合同法》中的法律地位，在现阶段

显得尤其重要。在国家尚未出台相关的法律制度之前，各地

方可通过地方性法规的形式在这方面作出明确规定，以解当

务之急。

2.将风险意识贯穿于工程造价审计全过程。

审计风险是客观存在的，特别是工程造价审计相对于其

它审计项目来说，审计风险更大。开展工程造价审计，耍注

重内控制度的测试和风险评估，要注重从审计项目计•划、人

员结构搭配、审计作业流程、审计结果与处理处罚等各个方

面监控管理。审计人员在进行工程造价审计时，头脑中应始

终绷紧审计风险这根弦，将风险意识贯穿于工程造价审计全

过程中，时刻不忘防范和控制审计风险，化解审计风险。

3.打造复合型专业结构审计队伍。

（1）改善审计队伍的专业结构。除配备必要的财会审

计专业人员外，要注重选配一些懂各种工程的专业技术人员,

充实工程造价审计队伍。

（2）建立职业资格准入制度。对进入投资审计部门的

人员严格把关，以确保工程造价审计人员具备专业胜任能力。

（3）改善审计人员的知识结构，建立审计人员后续教

育制度，树立终身学习的思想，针对工程造价审计工作需要，

系统地、有计划地组织高层次业务培训，不断更新专业知识，

以适应新形势发展要求。

4.加强管理控制与协调。

（1）安排工程造价审计计划要量力而行，尽量保证工

程造价审计任务与工程造价审计力量基本匹配。

（2）审计