《纳税实务》-第二章

第二章增值税第八节一般纳税人简易计税第九节进口货物应纳税额的计算第十节小规模纳税人应纳税额的计算第十一节增值税减免税第十二节征收管理上一页返回第一节增值税概述一、我国增值税发展历程世界上第一个实行增值税的国家是法国。法国在1954年开征增值税后,对世界各国的税制都产生了重要的影响。随后,欧洲及其他洲的一些国家都相继开征增值税,截止到2005年,世界上已经有140多个国家和地区开征了增值税。我国自1979年开始进行增值税试点工作,之后经过不断扩大试点地区和行业范围、改进计税办法,1994年,按照普遍征收原则、中性原则以及简化原则对原有的增值税进行了全面彻底的改革,并以增值税改革为核心,建立了新的流转税制格局。经过这次改革,我国增值税开始进入国际通行的规范化增值税的行列。下一页返回第一节增值税概述根据外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的增值税,引起的重复征税问题最多,而消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税,消除重复征税最彻底。1994年我国实行的是生产型增值税,但随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展,生产型增值税增加了企业税收负担,不利于企业进行技术创新、调节产业结构,也不利于鼓励企业投资和扩大内需。因此,推进增值税转型改革势在必行。2004年起,我国在东北、中部等部分地区先后实行了转型改革试点。上一页下一页返回第一节增值税概述2008年11月,国务院总理温家宝签署国务院令,公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》,于2009年1月1日起实施。自此,我国增值税实现了从生产型向消费型的转变。2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税(下文简称营改增)试点方案。从2012年1月1日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点,自此拉开了营改增的试点改革的序幕。经过几年的试点,2016年3月18日召开的国务院常务会议决定,自2016年5月1日起,中国将全面推开营改增试点,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点,至此,营业税退出历史舞台,增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来,财税体制的又一次深刻变革。上一页下一页返回第一节增值税概述国务院总理李克强于2018年3月28日主持召开国务院常务会议,确定深化增值税改革的措施,进一步减轻市场主体税负。会议决定,从2018年5月1日起,一是将制造业等行业的增值税税率从17%降至16%,将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%,预计全年可减税2400亿元。二是统一增值税小规模纳税人标准,将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元,并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转成登记为小规模纳税人,让更多企业享受按较低征收率计税的优惠政策。上一页下一页返回第一节增值税概述三是对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。这是增值税进一步深化改革的重要举措,为增值税在今后的立法工作奠定了坚实基础。二、增值税的概念和特点(一)增值税的概念增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税。增值额有理论增值额和法定增值额之分。上一页下一页返回第一节增值税概述理论增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值,即货物或劳务价值中的V+M部分,法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求,在其增值税制中人为确定的增值额。各国在确定法定增值额时,规定对外购固定资产的处理方法不同,导致理论增值额与法定增值额可能一致,也可能不一致。(二)增值税的特点1.税收“中性”增值税是一个“中性”税种。上一页下一页返回第一节增值税概述它只对商品或货物销售额中没有征过税的增值额部分进行征税,可以有效避免重复征税,促进纳税人之间的公平竞争,使税收效率原则得到充分体现。2.税收“链条性”增值税实行“道道课征,税不重征”,逐环节征税,逐环节扣税,最终消费者是全部税款的承担者。并且能够体现经济链条各个环节的内在联系,促进相互监督,从而保障征税过程的普遍性、连续性和合理性。3.税基广阔,具有税收的普遍性从生产经营的横向关系看,无论工业、商业或者劳务服务活动,只要有增值收入就要纳税。上一页下一页返回第一节增值税概述从生产经营的纵向关系看,每一货物无论经过多少生产经营环节,都要按各道环节上发生的增值额逐次征税。因此,无论是从横向看,还是从纵向看,增值税都有着广阔的税基。增值税的税收负担在商品流转的各个环节合理分配,可以促进生产的专业化和纳税人的横向联合,从而提高劳动生产率,鼓励产品出口和促进本国经济的发展。三、增值税的类型按照外购固定资产进项税额是否可以扣除以及如何扣除的不同,增值税可以分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。1.生产型增值税上一页下一页返回第一节增值税概述生产型增值税是指在计算应纳税额时,不允许从当期销项税额中扣除任何外购固定资产的进项税额。这类增值税对固定资产存在重复征税问题,对于固定资产占比重较高的行业,重复征税会抑制该行业的投资,不利于设备更新,阻碍经济发展。2.收入型增值税收入型增值税是指在计算应纳税额时,对外购固定资产只允许扣除当期折旧部分所含的增值税额。这种类型的增值税在一定程度上减少了重复征税问题,但与理论增值额还有很大的差距。3.消费型增值税上一页下一页返回第一节增值税概述消费型增值税是指在计算应纳税额时,允许将当期外购固定资产的已纳税款一次全部扣除,从而使纳税人用于生产产品的全部外购生产资料都不负担增值税。这种类型的增值税虽然在短时期会导致财政收入的下降,但是从长远看,更有利于税收征管,也有利于鼓励投资,企业进行设备更新,消费型增值税既便于操作,又便于管理,最能体现增值税的优越性。上一页返回第二节增值税的纳税人根据《中华人民共和国增值税暂行条例》,凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人,均为增值税的纳税人。根据纳税人的经营规模和会计核算健全程度的不同,增值税纳税人可以分为小规模纳税人和一般纳税人。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则,划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是纳税人的企业规模大小以及会计核算是否健全。衡量企业规模的大小一般以年应税销售额为依据,会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算。下一页返回第二节增值税的纳税人因此,现行增值税制度是以纳税人年应税销售额的大小以及会计核算制度是否健全为标准来划分纳税人。二、两类纳税人的认定标准(一)一般规定小规模纳税人与一般纳税人的认定标准由国务院财政、税务主管部门规定。具体标准是:年应征增值税销售额在500万元及以下的为小规模纳税人,500万元以上的为一般纳税人。年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人,除另有规定外,可以认定为一般纳税人。上一页下一页返回第二节增值税的纳税人年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。销售服务、无形资产、不动产有扣除项目的纳税人,其年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额。(二)特殊规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税。上一页返回第三节增值税征税范围一、我国增值税征税范围的一般规定我国税法规定,增值税的一般征税范围有销售货物,提供加工、修理修配劳务,销售服务,销售无形资产、销售不动产,以及进口货物。(一)销售货物货物是指有形动产,包括电力、热力和气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。“有偿”不仅指从购买方取得货币,还包括取得货物或其他经济利益。(二)提供加工、修理修配劳务加工是指接收来料承做货物,加工后的货物所有权仍属于委托者的业务,即通常说的委托加工业务。下一页返回第三节增值税征税范围修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。这里的“提供加工、修理修配”都是指有偿提供加工和修理修配劳务。但单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内。(三)销售服务销售服务是指有偿提供服务,包括提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。1.交通运输服务交通运输服务是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动,包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围(1)陆路运输服务。陆路运输服务是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动,包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。铁路运输服务是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。其他陆路运输服务是指除铁路运输以外的陆路运输业务活动,包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按照陆路运输服务缴纳增值税。(2)水路运输服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围水路运输服务是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。水路运输的程租、期租业务,属于水路运输服务。程租业务是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。(3)航空运输服务。航空运输服务是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。上一页下一页返回第三节增值税征税范围航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。湿租业务是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。航天运输服务,按照航空运输服务缴纳增值税。航天运输服务是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。(4)管道运输服务。管道运输服务是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。上一页下一页返回第三节增值税征税范围无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。2.邮政服务邮政服务是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动,包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。(1)邮政普遍服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。(2)邮政特殊服务。邮政特殊服务是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。(3)其他邮政服务。其他邮政服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。3.电信服务上一页下一页返回第三节增值税征税范围电信服务是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源,提供语音通话服务,传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动,包括基础电信服务和增值电信服务。(1)基础电信服务。基础电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务的业务活动,以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。(2)增值电信服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围增值电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务缴纳增值税。4.建筑服务建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动,包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。(1)工程服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围工程服务是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业。(2)安装服务。安装服务是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗试验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。上一页下一页返回第三节增值税征税范围(3)修缮服务。修缮服务是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。(4)装饰服务。装饰服务是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程作业。(5)其他建筑服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围其他建筑服务是指上列工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。5.金融服务金融服务是指经营金融保险的业务活动,包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。(1)贷款服务。贷款是指将资金贷给他人使用而取得利息收入的业务活动。上一页下一页返回第三节增值税征税范围各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)的利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支的利息收入、买入返售金融商品的利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。融资性售后回租是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后,从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。上一页下一页返回第三节增值税征税范围(2)直接收费金融服务。直接收费金融服务是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动,包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。(3)保险服务。保险服务是指投保人根据合同约定,向保险人支付保险费,保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任,或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为,包括人身保险服务和财产保险服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围(4)金融商品转让。金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。6.现代服务现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动,包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围(1)研发和技术服务。研发和技术服务,包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。①研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。②合同能源管理服务是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标,节能服务公司提供必要的服务,用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。③工程勘察勘探服务是指在采矿、工程施工前后,对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。上一页下一页返回第三节增值税征税范围④专业技术服务是指气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务。(2)信息技术服务。信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动,包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。①软件服务是指提供软件开发服务、软件维护服务、软件测试服务的业务活动。上一页下一页返回第三节增值税征税范围②电路设计及测试服务是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务活动。③信息系统服务是指提供信息系统集成、网络管理、网站内容维护、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、信息安全服务、在线杀毒、虚拟主机等业务活动,包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务。④业务流程管理服务是指依托信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、物流信息管理、经营信息管理和呼叫中心等服务的业务活动。上一页下一页返回第三节增值税征税范围⑤信息系统增值服务是指利用信息系统资源为用户附加提供信息技术服务的业务活动,包括数据处理、分析和整合、数据库管理、数据备份、数据存储、容灾服务、电子商务平台等。(3)文化创意服务。文化创意服务,包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。①设计服务是指把计划、规划、设想通过文字、语言、图画、声音、视觉等形式传递出来的业务活动,包括工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。上一页下一页返回第三节增值税征税范围②知识产权服务是指处理知识产权事务的业务活动,包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索服务。③广告服务是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动,包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。④会议展览服务是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。上一页下一页返回第三节增值税征税范围(4)物流辅助服务。物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。①航空服务,包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在境内航行或者在境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动,包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通信服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。上一页下一页返回第三节增值税征税范围通用航空服务是指为专业工作提供飞行服务的业务活动,包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨、航空气象探测、航空海洋监测、航空科学试验等。②港口码头服务是指港务船舶调度服务、船舶通信服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税。上一页下一页返回第三节增值税征税范围③货运客运场站服务是指货运客运场站提供货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务、货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务等业务活动。④打捞救助服务是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。⑤装卸搬运服务是指使用装卸搬运工具或者人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。上一页下一页返回第三节增值税征税范围⑥仓储服务是指利用仓库、货场或者其他场所代客存放、保管货物的业务活动。⑦收派服务是指接受寄件人委托,在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。收件服务是指从寄件人处收取函件和包裹,并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动。分拣服务是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动。派送服务是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送给同城的收件人的业务活动。上一页下一页返回第三节增值税征税范围(5)租赁服务。租赁服务,包括融资租赁服务和经营租赁服务。①融资租赁服务是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人,合同期内租赁物所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按照残值购入租赁物,以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人,均属于融资租赁。按照标的物的不同,融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。②经营租赁服务是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同,经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告,按照经营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。上一页下一页返回第三节增值税征税范围水路运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于经营租赁。光租业务是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用,不配备操作人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。干租业务是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用,不配备机组人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。(6)鉴证咨询服务。鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围①认证服务是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术,证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。②鉴证服务是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证,发表具有证明力的意见的业务活动,包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。③咨询服务是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的业务活动,包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。上一页下一页返回第三节增值税征税范围翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。(7)广播影视服务。广播影视服务,包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映,下同)服务。①广播影视节目(作品)的制作服务是指进行专题(特别节目)、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目(作品)制作的业务活动。具体包括与广播影视节目(作品)相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译(编译)、字幕制作、片头制作、片尾制作、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。上一页下一页返回第三节增值税征税范围②广播影视节目(作品)的发行服务是指以分账、买断、委托等方式,向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目(作品)以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。③广播影视节目(作品)的播映服务是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目(作品),以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置播映广播影视节目(作品)的业务活动。(8)商务辅助服务。商务辅助服务,包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围①企业管理服务是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。②经纪代理服务是指提供各类经纪、中介、代理服务的业务活动,包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。货物运输代理服务是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托,以委托人的名义,为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。上一页下一页返回第三节增值税征税范围代理报关服务是指接受进出口货物的收、发货人委托,代为办理报关手续的业务活动。③人力资源服务是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。④安全保护服务是指提供保护人身安全和财产安全、维护社会治安等的业务活动,包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安全保护服务。7.生活服务生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求而提供各类服务的业务活动,包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围(1)文化体育服务。文化体育服务,包括文化服务和体育服务。①文化服务是指为满足社会公众文化生活需求而提供各种服务的业务活动,包括文艺创作、文艺表演、文化比赛,图书馆的图书和资料借阅,档案馆的档案管理,文物及非物质文化遗产保护,组织举办宗教活动、科技活动、文化活动,提供游览场所。②体育服务是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动,以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。(2)教育医疗服务。教育医疗服务,包括教育服务和医疗服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围①教育服务是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。学历教育服务是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学,并颁发相应学历证书的业务活动,包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。非学历教育服务,包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。教育辅助服务,包括教育测评、考试、招生等服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围②医疗服务是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务,以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务活动。(3)旅游娱乐服务。旅游娱乐服务,包括旅游服务和娱乐服务。①旅游服务是指根据旅游者的要求,组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。②娱乐服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务活动。上一页下一页返回第三节增值税征税范围具体包括:歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。(4)餐饮住宿服务。餐饮住宿服务,包括餐饮服务和住宿服务。①餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。②住宿服务是指提供住宿场所及配套服务等的业务活动,包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。上一页下一页返回第三节增值税征税范围(5)居民日常服务。居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供服务的业务活动,包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。(四)销售无形资产销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术,包括专利技术和非专利技术。上一页下一页返回第三节增值税征税范围自然资源使用权,包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。(五)销售不动产销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。上一页下一页返回第三节增值税征税范围建筑物,包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物,包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。(六)进口货物进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。确定一项货物是否属于进口货物,必须看是否办理了报关进口手续。上一页下一页返回第三节增值税征税范围只要是报关进口的应税货物,均属于增值税征税范围,在进口环节缴纳增值税(享受免税政策的货物除外)。二、征税范围的具体规定(一)货物性期货货物性期货,包括商品期货和贵金属期货,在期货的实物交割环节征收增值税。交割时,由期货交易所开具发票的,以期货交易所为纳税人。交割时,由供货的会员单位直接将发票开给购货单位的,以供货的会员单位为纳税人。(二)执罚部门和单位查处的商品上一页下一页返回第三节增值税征税范围执罚部门和单位查处属于一般商业部门经营的商品,具备拍卖条件的,由执罚部门和单位经同级财政部门同意后,公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入,由执罚部门和单位如数上缴财政,不予征税。对经营单位购入拍卖商品再销售的,应照章征收增值税。(三)电力系统的有关收费(1)电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税。(2)供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节,属于提供加工劳务。(四)印刷企业增值税规定上一页下一页返回第三节增值税征税范围印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。三、混合销售行为、兼营行为的征税规定(一)混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。上述所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。上一页下一页返回第三节增值税征税范围(二)兼营行为兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工、修理修配劳务,又包括销售服务、无形资产和不动产。但是,销售货物,加工、修理修配,服务,无形资产和不动产不同时发生在同一项销售行为中。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。四、视同销售货物行为的征税规定单位或个体工商户的下列行为,视同销售货物,征收增值税:上一页下一页返回第三节增值税征税范围(1)将货物交付其他单位或者个人代销。(2)销售代销货物。理解以上两种视同销售行为还应注意以下两点:第一,以上两种视同销售行为,涉及代销行为中的两方:委托方和受托方。委托方将货物交给受托方进行代销,视同销售货物,要计算增值税的销项税额,关键是要确定委托方的纳税义务发生时间,即何时计算销项税额。我国增值税法规定:委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。上一页下一页返回第三节增值税征税范围第二,受托方销售了代销货物,取得代销收入,即形成受托方的销项税额(假设受托方是一般纳税人),委托方如果给受托方开出了增值税专用发票,受托方就可以抵扣进项税额。受托方一般会赚取一定的代销手续费。手续费收入属于商务辅助服务中的经纪代理服务,增值税税率6%。(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送到其他机构用于销售(关注条件),但相关机构设在同一县(市)的除外。(4)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。上一页下一页返回第三节增值税征税范围(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户。(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。(7)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。(8)视同销售服务、无形资产或者不动产。下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。上一页下一页返回第三节增值税征税范围五、不征收增值税的项目(1)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,不征收增值税。(2)供应或开采未经加工的天然水,如水库灌溉、工厂自采地下水用于生产,不征收增值税。(3)对国家管理部门行使管理职能,如发放的牌照、执照、证书等收取的工本费收入,不征收增值税。上一页下一页返回第三节增值税征税范围(4)纳税人取得中央财政补贴收入,不征收增值税。(5)存款利息收入、被保险人获得的保险赔款,不征收增值税。(6)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业、物业管理单位代收的住宅专项维修资金,不征收增值税。上一页返回第四节税率及征收率根据确定增值税税率的基本原则,目前我国增值税设置了四档税率和两档征收率。征收率适用于小规模纳税人及一般纳税人简易计税。一、16%税率纳税人销售货物或者进口货物缴纳增值税,除列举的适用10%税率的货物以外,均适用16%税率。提供加工、修理修配劳务以及有形动产租赁服务也适用16%税率。二、10%税率纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权,税率为10%。下一页返回第四节税率及征收率另外,纳税人销售或者进口列举货物,适用10%低税率。(具体见本节“五、适用10%低税率的货物”)三、6%税率提供现代服务业(不动产租赁除外),增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产(转让土地使用权除外),适用6%税率。四、零税率出口货物、劳务或者境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零。中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产,适用增值税零税率:上一页下一页返回第四节税率及征收率1.国际运输服务(1)在境内载运旅客或者货物出境。(2)在境外载运旅客或者货物入境。(3)在境外载运旅客或者货物。2.航天运输服务3.向境外单位提供的完全在境外消费的服务完全在境外消费是指服务的实际接收方在境外,且与境内的货物和不动产无关,或者无形资产完全在境外使用,且与境内的货物和不动产无关。上一页下一页返回第四节税率及征收率境内单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的,可以放弃适用增值税零税率,选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后,36个月内不得再申请适用增值税零税率。五、适用10%低税率的货物(一)农产品1.植物类植物类包括人工种植和天然生长的各种植物的初级产品。具体包括粮食、蔬菜、烟叶、茶叶、药用植物、园艺植物、油料植物、纤维植物、糖料植物、林业产品、其他植物。上一页下一页返回第四节税率及征收率以粮食为原材料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉不属于10%的征税范围。各种蔬菜罐头不属于10%的征税范围。精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料不属于10%的征税范围。各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物(如胡椒粉、花椒粉等)不属于10%的征税范围。中成药不属于10%的征税范围。2.动物类动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品,包括水产品、畜牧产品、蛋类产品、鲜奶、动物皮张、动物毛绒以及其他动物组织。上一页下一页返回第四节税率及征收率熟制的水产品和各类水产品的罐头不属于10%的征税范围。各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品也不属于10%的征税范围。(二)食用植物油包括芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油、棕榈油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油。肉桂油、桉油、香茅油、环氧大豆油、氢化植物油不属于农产品范围,增值税税率为16%。上一页下一页返回第四节税率及征收率(三)自来水、暖气、热水、冷气、煤气(四)石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气。沼气包括天然沼气和人工生产的沼气。(五)图书、报纸、杂志(六)饲料、化肥、农药、农膜直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于本货物的范围。用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药(如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等),不属于农药范围。(七)农机上一页下一页返回第四节税率及征收率农机是指用于农业生产(包括林业、牧业、副业、渔业)的各种机器、机械化和半机械化农具及小农具。以农副产品为原材料加工工业产品的机械、农用汽车、机动渔船、森林砍伐机械、集材机械、农机零部件均不属于本货物的征收范围。(八)食用盐(九)音像制品音像制品是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。(十)电子出版物上一页下一页返回第四节税率及征收率(十一)二甲醚二甲醚是一种化学气体,常温常压下具有轻微醚香味,易燃、无毒、无腐蚀性。六、征收率(一)3%征收率的适用范围小规模纳税人会计核算不健全,无法准确核算进项税额和销项税额,在税收征管中,采用简便方式,按照其销售额与规定的征收率计算缴纳增值税,不准许抵扣进项税额,也不允许自行开具增值税专用发票。小规模纳税人的征收率为3%,征收率的调整,由国务院决定。上一页下一页返回第四节税率及征收率小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,减按2%的征收率征收增值税,且只能开具增值税普通发票,不能由税务机关代开增值税专用发票。(二)5%征收率的适用范围(1)一般纳税人转让其2016年4月30日以前取得的不动产,选择简易计税的,征收率5%。(2)房地产企业销售2016年4月30日以前开工建设的项目,选择简易计税的,征收率5%。上一页下一页返回第四节税率及征收率(3)一般纳税人出租2016年4月30日以前取得的不动产,选择简易计税的,征收率5%。(4)小规模纳税人销售不动产、出租不动产,征收率5%。(5)纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务,选择差额计税的,征收率5%。(6)个人出租住房,5%征收率减按1.5%计算应纳增值税。上一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法一、一般销售方式计税销售额(一)销售额的确定一般销售方式下,销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款、价外费用及消费税等价内税金,但是不包括收取的销项税额。价外费用包括:手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但是价外费用不包括以下费用:(1)受托加工应征消费税的货物,而由受托方代收代缴的消费税。下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法该税金虽然构成委托加工货物售价的一部分,但它同受托方的加工业务及其收取的应税加工费没有内在关联。(2)同时符合以下两个条件的代垫运费:承运部门的运费发票开具给购买方,并且由纳税人将该项发票转交给购买方;销货方仅是为购货人代办运输业务,而从中未收取额外费用。(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;所收款项全额上缴财政。上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法(4)销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。税法将价外费用并入销售额计税,目的是防止纳税人以各种名目的收费减少计税销售额,逃避纳税。(二)销项税额的计算方法一般销售方式下,销售额包括从购买方收取的全部价款、价外费用及消费税。但不包括增值税销项税额。增值税是价外税,不能包含在销售额中计税,因此如果纳税人取得的是价税合计金额,还需换算成不含增值税的销售额。上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法另外,价外费用也应看作含税销售额,即向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时换算为不含税收入,再与不含税销售额一并计算销项税额。较为常见的含税收入有:商业企业零售价、普通发票注明的销售额、价税合并收取的金额。当期销项税额=不含税销售额×税率不含税销售额=含税销售额÷(1+税率÷征收率)二、特殊销售方式计税销售额在实务中,纳税人会根据实际情况采取某些特殊、灵活的销售方式销售货物、服务、无形资产或者不动产,以求扩大销售额。上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法本教材列举四种比较常见的特殊销售方式。(一)折扣方式1.折扣销售折扣销售在会计上称为商业折扣,是指销售方在销售货物或提供应税劳务时,因购买方需求量大等原因,给予价格方面的优惠。纳税人采取折扣销售方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可以按折扣后的销售额征收增值税。另外需要注意两点:(1)仅在发票“备注”栏注明折扣额,折扣额不得扣除。(2)如果将折扣额另开发票,不论其财务上如何处理,均不得从销售额中扣除折扣额。上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法2.销售折扣销售折扣在会计上称为现金折扣,通常是为了鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优惠。销售折扣发生在销售之后。纳税人在计算应纳增值税额时,不得从销售额中扣除销售折扣。3.销售折让销售折让通常是指由于货物的品种或者质量等引起的销售额的减少,即销货方给予购货方未予退货状况下的价格折让。在计算增值税时,销售折让可以从销售额中扣除。(二)以物易物上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法以物易物是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算,实现货物购销的一种方式。税法规定:以物易物的双方都应进行购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。在以物易物过程中,双方应当各自开具合法的票据,必须计算销项税额,但如果收到货物不能取得相应的增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证,不得抵扣进项税额。(三)以旧换新以旧换新销售货物,是纳税人在销售过程中,折价收回同类旧货物,并以折价款冲减部分货物价款的一种销售方式。上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法税法规定:纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额。(四)包装物押金包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。为了促使购货方尽早退回包装物以便周转使用,一般情况下,销货方向购货方收取包装物押金,购货方在规定的期间内返还包装物,销货方再将收取的包装物押金返还购货方。税法规定:纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算,时间在1年内,又未过期的,不并入销售额征税。但对因逾期未收回而不再退还的包装物押金,应按所包装货物的适用税率计算纳税。上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法“逾期”的概念有两种:一是签订了购销合同,规定押期在1年之内的,以实际合同逾期为计算收入和税额的时间;二是没有签订购销合同或签订购销合同规定押期在1年以上的,以已超过1年仍未返还的时间计算收入和税额。包装物押金属于含税收入,在并入销售额征税时,应先将其换算为不含税收入。1.酒类产品包装物押金(1)啤酒、黄酒包装物押金。啤酒、黄酒包装物押金按照是否逾期处理。即对销售啤酒、黄酒收取的包装物押金,逾期时并入销售额征税。上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法(2)除啤酒、黄酒外的其他酒类产品包装物押金。销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。2.除酒类产品以外的其他货物的包装物押金对收取的除酒类产品以外的其他货物的包装物押金,逾期时并入销售额征税。三、视同销售方式计税销售额视同销售行为是增值税税法规定的特殊销售行为。上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法由于视同销售行为一般不以资金形式反映出来,因而会出现视同销售而无销售额的情况。另外,有时纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由。在上述情形下,主管税务机关有权按照下列顺序核定其计税销售额:(1)按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。(2)按照其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。(3)用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下,可按照组成计税价格确定销售额。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法如属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加入消费税税额。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)当期销项税额=组成计税价格×税率公式中的“成本”分为两种情况:属于销售自产货物的为实际生产成本;属于销售外购货物的为实际采购成本。“成本利润率”为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物,其组成计税价格公式中的成本利润率为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号)规定,纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生《营业税改征增值税试点实施办法》第14条所列行为(即视同销售服务、无形资产或者不动产)而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:(1)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。(2)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。(3)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法组成计税价格=成本×(1+成本利润率)成本利润率由国家税务总局确定。不具有合理商业目的是指以谋取税收利益为主要目的,通过人为安排,减少、免除、推迟缴纳增值税税款,或者增加退还增值税税款。四、营改增后全额计税和差额计税销售额(一)全额计税方式计税销售额1.贷款服务贷款是指将资金贷予他人使用而取得利息收入的业务活动。上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照贷款服务缴纳增值税。贷款服务,以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。贷款服务属于金融服务,税率6%。销项税额=全部利息及利息性质的收入÷(1+6%)×6%上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法2.直接收费金融服务直接收费金融服务是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动,包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。直接收费金融服务,以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额,金融服务税率6%。销项税额=全部收入÷(1+6%)×6%上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法(二)差额计税方式销项税额的计算1.金融商品转让金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品转让出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期金融商品转让销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价,可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算,选择后36个月内不得变更。上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法金融商品转让,不得开具增值税专用发票。2.经纪代理服务经纪代理服务是指各类经纪、中介、代理服务,包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、报关代理、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。3.旅游服务上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。4.客运场站服务一般纳税人提供客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。5.航空运输服务上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。6.融资租赁经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。7.融资性售后回租上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。五、销售不动产计税方法根据国家税务总局公告2016年第14号文件《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》,纳税人转让其取得的不动产,适用以下规定。取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用以下规定(表2.5.1)。上一页下一页返回第五节一般纳税人销项税额的计算方法六、不动产经营租赁计税方法国家税务总局发布的《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》,明确了自2016年5月1日起,纳税人提供不动产经营租赁服务纳入增值税征税范围。纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产(以下简称出租不动产),适用以下计税方法(表2.5.2)。取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。上一页返回第六节一般纳税人进项税额一、什么是进项税额进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。进项税额是针对一般纳税人而言的,小规模纳税人计征增值税额时,不允许抵扣进项税额。对于任何一个增值税一般纳税人,在其经营过程中,都会同时以卖方和买方的身份存在,既有销售货物、提供劳务、销售无形资产或不动产行为,又会发生购进货物、接受服务、购进无形资产或不动产的行为。销售行为对应的是增值税的销项税额,购进行为对应的是增值税的进项税额。一般纳税人当期增值税的计算方法是用当期销项税额减去当期进项税额,余额为应纳增值税额。下一页返回第六节一般纳税人进项税额但是,需要明确的是,并不是购进货物、接受服务、购进无形资产或不动产,所支付或负担的进项税额都可以在销项税额中抵扣,税法对哪些进项税额可以抵扣、哪些进项税额不能抵扣都有严格的规定。二、准予抵扣的进项税额(一)凭票抵扣1.增值税专用发票或机动车销售统一发票增值税一般纳税人从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额(含税控机动车销售统一发票),作为进项税额,可以从当期销项税额中抵扣。上一页下一页返回第六节一般纳税人进项税额2.进口增值税专用缴款书增值税一般纳税人进口货物取得海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额,可以作为进项税额抵扣。(二)过路过桥费根据财政部、国家税务总局财税〔2016〕47号文件,从2016年5月1日起,一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票(不含财政票据,下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%上一页下一页返回第六节一般纳税人进项税额一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%通行费是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。另外,根据交通运输部、国家税务总局公告2017年第66号文件《交通运输部、国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》的有关规定,高速公路通行费计算抵扣的实施时间是2016年5月1日—2018年6月30日;一级、二级公路通行费发票计算抵扣的实施时间是2016年5月1日—2018年12月31日。上一页下一页返回第六节一般纳税人进项税额自2018年1月1日起,纳税人支付的道路通行费,按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税税额抵扣进项税额。(三)购进农产品1.凭票抵扣(1)增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书。纳税人以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税为进项税额进行抵扣。(2)小规模纳税人代开的增值税专用发票。上一页下一页返回第六节一般纳税人进项税额从依照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票注明的金额和10%的扣除率计算进项税额。2.计算抵扣(1)农产品销售发票或收购发票。纳税人购进农产品(按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外),除取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书外,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。进项税额的计算公式为:进项税额=买价×10%上一页下一页返回第六节一般纳税人进项税额买价是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款。(2)纳税人购进农产品用于生产销售或委托加工16%税率的货物。纳税人购进农产品用于生产销售或委托加工16%税率的货物,按照12%的扣除率计算进项税额。进项税额=不含税销售额×12%或者:进项税额=买价×12%上一页下一页返回第六节一般纳税人进项税额(3)纳税人购进农产品既用于生产销售或委托加工16%税率的货物,又用于生产销售其他货物服务的,应该分别核算用于生产