《税收及税法》-项目二

任务一增值税的基本原理一、增值税的概念增值税是对在中华人民共和国境内（以下简称“境内”）从事应税业务的单位和个人，就其取得的法定增值额征收的一种税。应税业务包括销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物、销售服务、销售无形资产和销售不动产。二、增值税的特点（一）增值税的一般特点（1）征税范围广，税源充裕。从增值税的征税范围看，对从事商品经营和提供劳务、服务的所有单位和个人，在商品增值的各个生产服务流通环节向纳税人普遍征收。下一页返回任务一增值税的基本原理

（2）实行道道环节课征，但不重复征税。在计算应纳税额时，要扣除商品在以前生产、服务环节已负担的税款，以避免重复征税。（3）对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素在计税时被扣除。因此，对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。（二）我国现行增值税的其他特点（1）实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显。在计税时，作为计税依据的销售额中不含增值税税额。（2）统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法。在计算企业主应纳税款时，要扣除商品或服务在以前生产环节已负担的税款，避免重复征税。上一页下一页返回任务一增值税的基本原理

（3）对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，对一般纳税人实行抵扣计税或根据规定的征收率进行简易征收，对小规模纳税人进行简易计税。（4）设置四档税率，并设立适用于小规模纳税人和“营改增”部分纳税人的征收率。三、增值税的类型（一）生产型增值税生产型增值税是指按“扣税法”计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。（二）收入型增值税收入型增值税是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。上一页下一页返回任务一增值税的基本原理（三）消费型增值税消费型增值税是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。我国从2009年1月1日全面实施消费型增值税。四、增值税的作用（1）实行增值税可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展。（2）实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保证财政收入的及时、稳定和持续增长。（3）实行增值税可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口的政策。（4）实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，可以较有效地防止偷税行为。上一页返回任务二增值税的基本要素一、增值税的征税范围（一）增值税征收范围的一般规定从2016年5月1日起，我国全面推行营业税改征增值税，在境内发生的所有经营业务的流转额均属于增值税征税范围。为了征收管理的需要，将增值税征税范围进行了分类，即：销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物，销售服务，销售无形资产和销售不动产。1.销售货物“销售货物”是指有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产，包括水、电力、热力、气体在内。有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益（下同）。2.提供加工、修理修配劳务“提供加工、修理修配劳务”（以下简称“应税劳务”）指有偿提供加工、修理修配劳务。下一页返回任务二增值税的基本要素加工劳务是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供应税劳务不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务。3.进口货物“进口货物”是指报关进口有形动产的业务。4.销售服务“销售服务”是指有偿提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。上一页下一页返回任务二增值税的基本要素交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等业务活动，包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。电信服务，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动，包括基础电信服务和增值电信服务。建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。上一页下一页返回任务二增值税的基本要素金融服务，是指经营金融保险的业务活动，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。上一页下一页返回任务二增值税的基本要素5.销售无形资产“销售无形资产”是指有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。6.销售不动产“销售不动产”是指有偿转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。“在境内”是指销售货物的起运地或者所在地在境内，提供的加工、修理修配劳务发生在境内，销售服务（租赁不动产除外）或者销售无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内，所销售或者租赁的不动产在境内，所销售自然资源使用权的自然资源在境内。上一页下一页返回任务二增值税的基本要素（二）征收范围的特殊规定1.视同销售行为按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。上一页下一页返回任务二增值税的基本要素（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。（9）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产、无偿转让不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2.混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税服务又涉及销售货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户）的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上一页下一页返回任务二增值税的基本要素3.兼营行为兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物的同时，还兼营应税服务，且两者之间没有直接的联系或从属关系。例如，某收费服务公司在提供服务的同时销售商品。现行税法规定，纳税人销售货物、提供应税劳务、销售应税服务、销售无形资产或者销售不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：（1）兼有不同税率的应税业务，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的应税业务，从高适用征收率。（3）兼有不同税率和征收率的应税业务，从高适用税率。上一页下一页返回任务二增值税的基本要素（三）属于征税范围的特殊项目（1）货物期货：在实物交割环节，交割时由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人（期货交易所纳增值税按次计算，其进项为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额）；交货时采取由供货的会员单位直接将发票开给会员单位的，以供货会员单位为纳税人。（2）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（3）纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。（4）存款利息不征收增值税。（5）被保险人获得的保险赔付不征收增值税。（6）其他的特殊项目。上一页下一页返回任务二增值税的基本要素二、增值税纳税人（一）纳税义务人和扣缴义务人1.纳税义务人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物和发生应税行为（销售服务、无形资产、不动产）的单位和个人都是增值税的纳税义务人。2.扣缴义务人境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务或发生应税行为而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。上一页下一页返回任务二增值税的基本要素（二）一般纳税人及小规模纳税人增值税纳税人按会计核算是否健全和经营规模的大小，分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人实行简易征收，一般不使用增值税发票。一般纳税人实行凭票抵扣的办法。1.一般纳税人增值税一般纳税人为年应征增值税销售额500万元（不含）以上。原则上，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，但按照《增值税暂行条例实施细则》第28条的规定，已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。2.小规模纳税人未超过一般纳税人认定标准的，为小规模纳税人。上一页下一页返回任务二增值税的基本要素三、增值税的税率与征收率（一）基本税率：16%一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，有形动产租赁服务，适用的基本税率为16%。（二）低税率1.税率为10%一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为10%。（1）粮食、食用植物油。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。上一页下一页返回任务二增值税的基本要素（5）国务院规定的其他货物（农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等）。（6）纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。2.税率为6%纳税人发生增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形的应税行为，税率为6%。（三）零税率（1）纳税人出口货物。（2）国际运输服务、航天运输服务。上一页下一页返回任务二增值税的基本要素（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发、合同能源管理、设计、广播影视节目的制作和发行、软件、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、离岸服务外包、转让技术。（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。注：零税率不等于免税。（四）征收率（1）小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。（2）纳税人销售旧货，指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、摩托车和旧游艇）（但不包括自己使用过的物品）销售。根据《增值税暂行条例》第10条的规定，不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，对增值税一般纳税人，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收。上一页下一页返回任务二增值税的基本要素（3）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产或一般纳税人销售自己使用过的属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法以3%的征收率减按2%征收增值税。（若放弃减税，可以按照简易征收办法缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票）。（4）提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水费，以扣除其对外支付的自来水费后的余额作为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。（5）小规模纳税人提供的派遣服务，可以按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依照3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其代办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税办法依5%的征收率计算缴纳增值税。上一页下一页返回任务二增值税的基本要素（6）非企业单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。（7）一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。上一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额计算1.计税销售额的基本规定一般销售（或视同销售）方式下的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务、发生应税行为时向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。应税销售额是指纳税人提供应税劳务或应税行为，向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据，所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。凡随同销售货物或提供应税劳务、发生应税行为向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（5）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。注：凡是价外费用、逾期包装物押金以及混合销售行为中的非增值税应税劳务的销售额，应视为含税销售收入，在计算时首先转为不含税销售收入。计算公式：销售额=含税销售额÷（1+税率）（一般纳税人使用，见案例2−5）销售额=含税销售额÷（1+征收率）（小规模纳税人使用或简易征收使用）上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务2.我国有关增值税计税销售额的特殊规定（1）采取折扣、折让方式销售。①折扣销售（商业折扣）：折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠（例如，购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等）。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。②销售折扣（现金折扣）：销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（例如，20天内付款，货款折扣2%；30天内付款，折扣1%；40天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务③销售折让：销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让与销售折扣相比较，虽然都是在货物销售后发生的，但因为销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。（2）采取以旧换新方式销售。以旧换新是指纳税人在销售自己的货物中，有偿（折价）收回同类旧货物，并以折价款部分冲减新货物价款的一种销售方式。对于以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，对于有偿收回的旧货物，不得抵扣进项税额。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（3）采取还本销售方式销售。还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹集资金，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。对于还本销售，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4）采取以物易物方式销售。以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物（包括应税劳务和应税行为）相互结算，实现货物购销的一种方式。采取以物易物销售的双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额，并分别开具发票。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（5）包装物租金和押金的计价。包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。纳税人销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期（一般以1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。税法规定对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。当然，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。另外，包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务3.需特别关注“营改增”后部分销售额的确定（1）金融服务销售额的确定。①贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。②直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。③金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。④经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。（2）旅游业销售额的确定。试点纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（3）销售不动产销售额的确定。房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税的，按照取得的全部价款和价外费用，凭省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。公式为：销售额=（全部价款和价外费用−当期允许扣除的土地价款）÷（1+10%）当期允许扣除的土地价款=当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积×支付的土地价款“支付的土地价款”是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。“当期销售房地产项目建筑面积”是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务“房地产项目可供销售建筑面积”是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。（4）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（5）试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务4.组成计税价格我国现行增值税法律规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者有视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序核定其计税销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，主管税务机关有权按照组成计税价格核定其计税销售额。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务组成计税价格=成本×（1+成本利润率）当货物属于应征消费税货物时，其组成计税价格中还应加计消费税税额。则计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1−消费税税率）=成本×（1+成本利润率）+消费税当该项应税消费品为委托加工方式的，则其计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1−消费税税率）=（材料成本+加工费）+消费税上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务纳税人进口货物时，应纳增值税的计税价格也须按一定的计算公式所组成。其计算公式为：组成计税价格=［到岸价格（CIF）+关税］÷（1−消费税税率）=到岸价格（CIF）+关税+消费税公式中的成本，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本（不包括增值税）。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。（二）进项税额的计算进项税额指的是纳税人购进货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产，所支付或者负担的增值税税额。1.准予从销项税额中抵扣的进项税额此种情况具体分为以下两类。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（1）凭发票抵扣税。在一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税额，税控机动车销售统一发票注明的进项税额。（2）计算抵扣。在特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税额。购进农产品按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价的10%计算可扣除进项税额。收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。特别要强调的是，纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（3）完税凭证抵扣：从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，进项税额为税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。2.不得抵扣的进项税额（1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（3）用于简易计税方法计税项目，免征增值税项目，集体福利或者个人消费的购进货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（4）非正常损失的购进货物及相关的加工、修理修配劳务和交通运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产），加工、修理修配劳务和交通运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（6）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（7）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（8）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（9）接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得抵扣。（10）已抵扣进项税额的无形资产或者不动产，发生不得扣除进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值×适用税率（11）纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：①一般纳税人会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的；②销售额超过小规模纳税人标准，按规定应办理而未办理一般纳税人认定手续的。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（12）财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.进项税抵扣的特殊情况（1）收购烟叶的抵扣。纳税人收购烟叶，应缴纳烟叶税。烟叶税是对在我国境内从事烟叶收购的单位，以烟叶的买价为计税依据，在收购环节所征收的一种税。“单位”是指依照《中华人民共和国烟草专卖法》（以下简称《烟草专卖法》）的规定有权收购烟叶的烟草公司或者受其委托收购烟叶的单位。烟叶税税率为20%，即：烟叶税=烟叶买价×20%单位收购烟叶时按照国家有关规定以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴（即价外补贴），若与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明，则价外补贴是农产品买价的一部分，准予计算增值税进项税额进行抵扣；上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务否则，价外补贴不得计算增值税进项税额进行抵扣。对纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予和收购烟叶产品的买价合并计算增值税的进项税额，予以抵扣。生产卷烟的企业，收购烟叶允许抵扣的进项税额=（烟叶买价+烟叶税额）×12%。（2）购进货物、劳务、服务扣减进项税额。已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，因故不得抵扣其进项税额的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。（3）购进固定资产、无形资产、不动产扣减进项税额。已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，因故不得抵扣其进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（4）兼营免税项目或非应税项目需划分进项税额的处理。纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计）（5）销售自行开发的房地产项目需划分进项税额。一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以建筑工程施工许可证注明的“建设规模”为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（6）不动产进项税分期抵扣办法。国家税务总局公告2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》规定：增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务4.增值税进项税抵扣时间（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称“海关缴款书”）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。（3）未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（4）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。（特殊情况除外）（三）应纳税额的计算1.一般纳税人当期应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额−当期进项税额−上期留抵税如应纳税额大于零，则为当期应纳的增值税；如若小于零，则形成留抵，待下期与下期进项税额一并从下期销项税额中抵扣。当期是按照税法规定准确计算应纳税额的重要条件，它决定了计算应纳税额的期限。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务、应税行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务、应税行为时，一般只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额，所以，小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税销售额后才能计算应纳税额。计算公式为：销售额=含税销售额÷（1+征收率）上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务三、特殊事项应纳税额的计算（一）进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额，其组成计税价格和应纳税额计算公式如下：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税率）应纳增值税税额=组成计税价格×税率进口货物增值税的纳税义务人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（二）纳税人跨县提供建筑服务应纳增值税税额的计算纳税人跨县提供建筑服务是指单位和个体工商户（不含个人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。纳税人跨县提供建筑服务或预收工程款应向机构所在地主管国税机关预缴税款。1.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务或预收工程款，适用一般计税方法计税的以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。应预缴税款=（全部价款和价外费用−支付的分包款）÷（1+10%）×2%2.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务选择适用简易计税方法计税、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务或者以上两者有预收工程款的以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务应预缴税款=（全部价款和价外费用−支付的分包款）÷（1+3%）×3%纳税人无论选择一般计税方法还是简易计税方法，从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得合法有效凭证并提交相关资料。扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。纳税人预缴税款后，再向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，所预缴的增值税税款可以凭完税凭证在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务凭证是指：（1）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。（2）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（3）国家税务总局规定的其他凭证。（三）销售不动产应纳税额的计算纳税人发生销售不动产的业务时，应向不动产所在地主管地税机关预缴税款，再向机构所在地主管国税机关申报纳税。1.一般纳税人销售不动产应纳税额的计算（1）采取预收款方式销售自行开发的房地产应纳税额的计算。纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。公式为：应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务适用一般计税方法计税的，按照10%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。（2）转让其取得的不动产应纳税额的计算包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。公式为：应纳（预缴）税款=（全部价款和价外费用−不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务纳税人按照该方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，再向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。公式为：应纳（预缴）税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%纳税人按照该方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，再向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择一般计税方法计税的，纳税人预交税款办法与简易计税方法计税相同。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择一般计税方法计税的，应纳税额计算与简易方法计税同。转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法计算增值税税额的，纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，公式为：预缴税款=（全部价款和价外费用−不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额计算销项税额，抵扣进项税额后向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法计算增值税税额的，纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款。公式为：预缴税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%纳税人以取得的全部价款和价外费用为销售额计算销项税额，抵扣进项税额后向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务2.小规模纳税人销售不动产应纳税额的计算（1）转让其取得（不含自建）的不动产（除个人转让其购买的住房外），以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。公式为：应纳（预缴）税款=（全部价款和价外费用−不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%纳税人按照该方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，再向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（2）转让其自建的不动产（除个人转让其购买的住房外），以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。公式为：应纳（预缴）税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%纳税人按照该方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，再向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。（3）个人转让其购买的住房应纳税额的计算。①个人转让其购买的住房，按规定全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。公式为：应纳（预缴）税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务②个人转让其购买的住房，按规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。公式为：应纳（预缴）税款=（全部价款和价外费用−不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%个体工商户按照上述全额或差额计税方法向住房所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税，并可将预缴税款予以抵减；其他个人按照上述计税方法向住房所在地主管地税机关申报纳税。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（四）经营租赁不动产应纳税额的计算1.一般纳税人经营租赁不动产应纳税额的计算（1）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产（除个人出租住房外）选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算应纳税额。公式为：应纳（预缴）税款=含税销售额÷（1+5%）×5%不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款。纳税人计算出应纳增值税税额后向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款凭借完税凭证可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（2）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产适用一般计税方法计税。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款。公式为：应预缴税款=含税销售额÷（1+10%）×3%纳税人以一般计税方法计算应纳增值税税额并向机构所在地主管国税机关申报纳税。申报纳税时，预缴的增值税税款凭借完税凭证可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产选择一般计税方法计税的，按照上述规定执行。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务2.小规模纳税人经营租赁不动产应纳税额的计算（1）单位和个体工商户出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额；出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，公式为：出租不动产（不含住房）应纳（预缴）税款=含税销售额÷（1+5%）×5%出租住房应纳（预缴）税款=含税销售额÷（1+5%）×1.5%不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款。纳税人在计算应纳增值税税额并向机构所在地主管国税机关申报纳税时，预缴的增值税税款凭借完税凭证可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。上一页下一页返回任务三增值税应纳税额的计算任务（2）其他个人出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额；出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，公式为：出租住房应纳税款=含税销售额÷（1+5%）×1.5%出租非住房应纳税款=含税销售额÷（1+5%）×5%上一页返回任务四增值税的出口货物退（免）税及进口货物征税

一、增值税出口退（免）税制度除少数特殊货物外，我国实行出口货物、劳务和跨境应税行为零税率的优惠政策，不但出口环节不纳税，而且可以退还以前环节缴纳的全部或部分税款。对下列出口货物、劳务和跨境应税行为，除适用《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第6条（适用增值税免税政策的出口货物和劳务）和第7条（适用增值税征税政策的出口货物和劳务）规定的外，实行免征和退还增值税。出口企业出口货物；出口企业或其他单位视同出口货物，生产企业视同出口货物（需满足一定条件）；融资租赁货物出口退税。下一页返回任务四增值税的出口货物退（免）税及进口货物征税

二、增值税退（免）税办法对出口退税国家规定了两种计税办法。第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于一般纳税人生产企业出口自产货物和视同自产货物，对外提供加工、修理修配劳务，以及列名74家生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税税额（不包括适用增值税即退、先征后退的应纳增值税税额），未抵减完的部分予以退还。第二种办法是“免、退”税办法，主要适用于不具有生产能力的出口企业（以下简称“外贸企业”）或其他单位出口货物、劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。上一页下一页返回任务四增值税的出口货物退（免）税及进口货物征税

适用增值税一般计税方法的外贸企业外购服务或者无形资产出口实行“免、退”税方法。外贸企业外购研发服务和设计服务免征增值税，其对应的外购应税服务的进项税额予以退还。上一页下一页返回任务四增值税的出口货物退（免）税及进口货物征税

（一）“免、抵、退”税的计算方法1.生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产的增值税“免、抵、退”计算（1）当期应纳税额=当期销项税额−（当期进项税额−当期不得免征和抵扣税额）−上期期末留抵税额。当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率−出口货物退税率）−当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用征税率−出口货物退税率）如果当期没有免税购进材料，上述公式中当期“免、抵、退”不得免征和抵扣税额抵减额不计算。分析：若上述“当期应纳税额”计算结果为正数，说明企业应缴纳增值税；若计算结果为负数，则应退税。上一页下一页返回任务四增值税的出口货物退（免）税及进口货物征税

（2）计算当期“免、抵、退”税额。当期“免、抵、退”税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退税率“免、抵、退”税额抵减额“免、抵、退”税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率如果当期没有免税购进材料，上述公式中当期“免、抵、退”税额抵减额不计算。（3）当期应退税额和免抵税额计算。如果当期期末留抵税额≤当期“免、抵、退”税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额则当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额−当期应退税额如果当期期末留抵税额＞当期“免、抵、退”税额则当期应退税额=当期“免、抵、退”税额当期免、抵税额=0当期期末留抵税额根据当期期末增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。公式中的“期”指的一个月。上一页下一页返回任务四增值税的出口货物退（免）税及进口货物征税

2.零税率应税行为增值税退（免）税的计算（1）当期“免、抵、退”税额的计算。当期零税率应税行为“免、抵、退”税额=当期零税率应税行为“免、抵、退”税计算依据×外汇人民币折合率×零税率应税行为增值税退税率。（2）当期应退税额和当期免、抵税额的计算。如果当期期末留抵税额≤当期“免、抵、退”税额则当期应退税额=当期期末留抵税额则当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额−当期应退税额如果当期期末留抵税额＞期“免、抵、退”税额则当期应退税额=当期“免、抵、退”税额当期免、抵税额=0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。上一页下一页返回任务四增值税的出口货物退（免）税及进口货物征税

（二）外贸企业出口货物、劳务和应税行为增值税免、退税1.外贸企业出口委托加工、修理修配劳务出口委托加工、修理修配劳务的增值税应退税额=委托加工、修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率上一页下一页返回任务五增值税申报缴纳一、增值税纳税义务发生时间纳税义务发生时间，是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。（一）销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（3）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单的当天；收到代销清单前已收到全部或者部分货款的，其计算时间为收到全部或部分销货款的当天；未收到代销清单或者货款的，为发出代销货物满180天的当天。上一页下一页返回任务五增值税申报缴纳（4）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（5）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。（7）纳税人发生除“将货物交付他人代销”和“销售代销货物”之外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。（8）进口货物，为报关进口的当天。注：增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。上一页下一页返回任务五增值税申报缴纳（二）发生应税行为的纳税义务发生时间1.一般规定纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天为纳税义务发生时间，先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款指的是纳税人销售服务、无形资产或者不动产过程中或者完成后收到的款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。2.特殊规定（1）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务时间为收到预收款的当天。（2）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。上一页下一页返回任务五增值税申报缴纳（3）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。二、增值税纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。上一页下一页返回任务五增值税申报缴纳三、增值税纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。上一页下一页返回任务五增值税申报缴纳（2）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（3）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。（4）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。上一页下一页返回任务五增值税申报缴纳四、增值税发票的使用增值税专用发票是指增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税行为开具的发票，是购买方支付增值税税额并可按照有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联——发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次的用途由一般纳税人自行确定。（一）专用发票的开票限额专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。上一页下一页返回任务五增值税申报缴纳最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为1000万元及以上的，由省级税务机关审批。（二）专用发票的开具范围（1）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务应向购买方开具专用发票。（2）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。（3）销售免税货物不得开具专用发票（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）。上一页下一页返回任务五增值税申报缴纳（4）纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销售项税额，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：①向消费者个人提供应税服务。②适用免征增值税规定的应税服务。（5）小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。（三）红字增值税专用发票的开具要求一般纳税人或小规模纳税人取得专用发票后发生销货退回、开票有误不符合发票作废条件的，或因销货部分退回及发生销售折让的，需开具红字发票的，采用以下方法处理。上一页下一页返回任务五增值税申报缴纳（1）购买方处理方法。①已抵扣的，可在增值税发票管理新系统（以下简称“新系统”）中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》），在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。②未抵扣但发票联或抵扣联无法退还的，或者发票未交与购买方的，填开《信息表》时应填写相应的蓝字专用发票信息。（2）税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动检验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。（3）销售方凭税务机关系统检验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具，红字专用发票应与《信息表》一一对应。上一页下一页返回任务五增值税申报缴纳（4）纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统检验。（四）专用发票丢失后的管理《增值税专用发票使用规定》（国税发〔2006〕156号）第28条规定：一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。上一页下一页返回任务五增值税申报缴纳五、增值税的申报和缴纳（一）一般纳税人的纳税申报1.必报资料（1）“增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）”及其增值税纳税申报表附列资料。（2）使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、“增值税专用发票存根联明细表”及“增值税专用发票抵扣联明细表”。（3）“资产负债表”和“损益表”。（4）“成品油购销存情况明细表”（发生成品油零售业务的纳税人填报）。上一页下一页返回任务五增值税申报缴纳（5）主管税务机关规定的其他必报资料。纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还需报送纸介的“增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）”（主表及附表），便于税务大厅征收人员的审核比对。2.备查资料（1）已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。（2）符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联（含税控机动车销售统一发票）。（3）符合抵扣且在本期申报抵扣的海关进口货物完税凭证及其清单、书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；购进农产品普通发票的存根联原件及复印件。（4）已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。（5）代扣代缴税款凭证存根联。上一页下一页返回任务五增值税申报缴纳（6）纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定取得的全部价款和价外费用中扣除的合法凭证及清单。（7）主管税务机关规定的其他备查资料。3.增值税纳税申报表增值税一般纳税人增值税纳税申报表分为主表、附列资料及附表。如表2−1至表2−4所示。表中资料来源于增值税纳税申报综合案例（表后）。增值税小规模纳税人增值税纳税申报表如表2−5所示。上一页返回任务六涉税账务处理一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”设置的明细账设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。其中：（1）“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税税额。（2）“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。下一页返回任务六涉税账务处理（3）“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已缴纳的应交增值税税额。（4）“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税税额。（5）“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税税额。（6）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。（7）“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务，服务，无形资产或不动产应收取的增值税税额。（8）“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产按规定退回的增值税税额。上一页下一页返回任务六涉税账务处理（9）“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣并按规定转出的进项税额。（二）“未交增值税”明细科目核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税税额，以及当月缴纳以前期间未交的增值税税额。（三）“预交增值税”明细科目核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税税额。上一页下一页返回任务六涉税账务处理（四）“待抵扣进项税额”明细科目核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。（五）“待认证进项税额”明细科目核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。上一页下一页返回任务六涉税账务处理（六）“待转销项税额”明细科目核算一般纳税人销售货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而须于以后期间确认为销项税额的增值税税额。（七）“增值税留抵税额”明细科目核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截至纳入“营改增”试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售