【《S高新集团股份有限公司税务筹划研究方案设计》16000字（论文）】

S高新集团股份有限公司税务筹划研究方案设计摘要加入世界贸易组织以来，我国经济以前所未有的速度高速发展，科学技术对于经济发展的重要性也逐渐凸显出来，科学技术是第一生产力，为了促进高新技术企业的发展，国家制也制定的一系列有导向性的政策表现，在税收方面体现为一系列的税收优惠和税收支持政策，随着经济全球化的发展，高新技术企业必须进行税收筹划，不仅可以节约企业自身的运营成本，还可以顺应时代潮流，实现企业自身的发展。本文在确定研究意义内容及方法并结合国内外文献综述的前提下先解释其基本概念为下面的研究提供理论基础及方法，通过对武汉东湖高新集团股份有限公司的涉税现状及问题分析引出其节税方向并其设计税务筹划研究方案最后进行归纳总结得出结论提出建议。通过对武汉东湖高新集团股份有限公司案例的分析为同类型高新技术企业提供一定的参考价值。关键词：高新技术企业武汉东湖高新集团股份有限公司税务筹划目录TOC\o"1-3"\h\u25431引言 8154791.1选题背景及意义 871641.1.1选题背景 8321941.1.2研究意义 9262041.2研究内容及方法 956281.2.1研究内容 9208011.2.2研究方法 10280881.3国内外研究现状 10264821.3.1国外研究现状 1079581.3.2国内研究现状 1148952.高新技术企业税务筹划相关理论 1225162.1高新技术企业的特点及认定条件 125642.1.1高新技术企业的特点 12176102.1.2高新技术企业的认定条件 12302982.2税收筹划的理论基础 14164832.2.1税收调控理论 1497462.2.2税收价格理论 14189012.2.3契约理论 14162652.2.4博弈理论 14238472.3税收筹划方法 15253592.3.1扣除方法 15256632.3.2延期纳税方法 15231382.3.3会计政策选择方法 15132042.3.4减免税方法 15151393.武汉东湖高新集团股份有限公司涉税现状及问题分析 16228353.1公司介绍及经营状况分析 16220713.1.1公司介绍 16146553.1.2经营状况分析 1689263.2公司涉税情况分析 1728303.2.1税种及税额 1730093.3税务筹划存在问题分析 1893633.3.1公司管理者税务筹划意识淡薄 18300313.3.2税务筹划人员专业素质水平有限 18117023.3.3主管人员对税收政策调整了解滞后 18205093.4节税方向的选择 19255414.武汉东湖高新集团股份有限公司税务筹划研究方案设计 20243564.1固定资产的税务筹划 2054214.1.1固定资产折旧的税务筹划 20228044.1.2固定资产转让的税务筹划 22114.2职工薪酬的税务筹划 2312984.2.1科学设置工资薪金制度 23210944.2.2合理运用福利化 25139834.3技术转让的税务筹划 26166494.4转让定价的税务筹划 27270004.5公司税务筹划效果 294695公司2018年税收筹划效果表 2914505研究结论及建议 3093565.1主要研究结论 30218235.2相关建议 3017546参考文献 3219977附录 331引言1.1选题背景及意义1.1.1选题背景随着新经济时代的到来，为全球经济的发展提供了一个特殊的状态，并且国内外市场竞争变得越来越激烈。高新技术企业作为中国社会经济的主要驱动力之一，对科技成果转化、传统产业的技术创新、提高中国综合国力方面有着重要的贡献。近年来,中国已经建立了国家和省级高新技术开发区并提供硬件支持高新技术企业的发展。同时制定了各种税收政策，为其发展提供了软件支持。高新技术企业如何利用国家给予的税收优惠政策，降低税负。这就要求企业在对这些税收优惠政策进行深入和全面掌握的基础上，结合企业的现状和发展规划，进行合理、合法的税收筹划，从而尽可能地获得“节税”的税收优惠。因此，高新技术企业的税收筹划对于保证高新技术企业的高质量、稳定的发展显得尤为重要和必要了。税务筹划需要很强的专业性。随着我国改革的深入和市场经济体制的建立，我国税法也发生了重大变化。比如在2019年两会的政府工作报告中。明确公布增值税改革措施：制造业等行业税率由现行的16%下调至13%；交通、建筑等行业税率由10%下调至9%。保持6%的税率不变，但采取增加生产和消费服务业税收抵免等配套措施，确保各行业税负只降不升。税法的不断变化，使得税收筹划变得更加困难和重要。然而，国内对企业税收筹划的认识还处于初级阶段，基于这样的背景，本文通过分析高新技术企业在资本运营和利润分配活动中的税收政策，给出了相应的税收筹划策略分析，为高新技术企业税收筹划提供参考。1.1.2研究意义对于纳税人来说，他们有纳税的权利和义务，企业的经营目标是实现他们的利益最大化，在合理合法的前提下，企业可以根据自己的经营活动做出合理的税收决策，即税收筹划，帮助企业减轻税负。引领传统产业技术创新的高新技术企业，促进了国内科技成果转化，加快了产业发展国民经济的发展，增强了中国的综合国力。在新经济时代背景下，国家赋予高新技术企业应该有更多的内涵，给予高新技术企业更多的政策引导，特别是在税收方面。高科技企业要深刻理解和掌握这些政策，并在经营管理过程中加以运用，使企业纳税符合国家标准，只有在相关法律法规的前提下进行税收筹划，这样的税收筹划方案才能是有效的企业规划方案，进而使企业达到“节税”的目的，减轻企业税负。本文主要帮助高新技术企业了解、掌握和利用这些政策，通过税收筹划来减税或节税，为使高新技术企业发展得更加平稳较快，为提高我国综合国力做出更大的贡献。1.2研究内容及方法1.2.1研究内容本文结合最新税收优惠政策和高新技术企业的相关政策，以武汉东湖高新集团股份有限公司为研究对象，分析武汉东湖高新集团股份有限公司的涉税情况，为武汉东湖高新集团股份有限公司的研发费用、技术转让等内容设计税收筹划方案，对整体筹划情况提出相关建议，对武汉东湖高新集团股份有限公司具体业务进行筹划，降低企业税负，增加税收收益。帮助企业节省更多的资金投入到生产经营、投资理财中去，使企业获得长足的发展。1.2.2研究方法（1)文献阅读法通过大量搜集与高新技术企业税收筹划相关的文献和资料，进行梳理、归纳后得.出文献不同的研究视角、研究方向和研究结果，同时搜集最新的高新技术企业税收优惠政策，深入学习并寻找写作思路，为本文的写作理论打下了坚实的基础。(2)案例分析法本文以高新技术企业为研究对象，选取武汉东湖高新集团股份有限公司为具体案例，结合理论与相关税收政策和公司特点对高新技术企业的税收筹划进行剖析，并基于案例给出高新技术企业进行税收筹划的建议。(3)对比分析法本文结合武汉东湖高新集团股份有限公司发展现状，根据企业不同的业务活动进行税收筹划，并为各活动提出筹划方案，最后通过对比不同方案下企业的应纳税额，最终选出最优方案。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状税收与我们的关系越来越紧密，纳税人在不违法的情况下，通过对企业的经营、投资、筹资等活动的安排和筹划，尽可能减少税收的支出，可以称之为“节税”。但是税收筹划在法律层面得到人们的认可，最早可以追溯到20世纪30年代。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税收筹划的声明:“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益...不能强迫他多缴税。”山汤姆林爵士的观点得到了法律界的认同。此后，包括英国、澳大利亚、美国等国的税务专家和学者对税收筹划的研究不断发展。随着税收筹划理论研究的不断成熟，人们对税收理论的实践应用也不断的发展，一大批从事税收筹划的人才诞生，如，美国南加州大学W.B梅格斯博士在其著作《会计学》中提到:“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。”自此，人们对税收筹划应用的研究也越来越细致化。ChristopherS.Armstrong（2020）阐述了纳税人如何合理规划进行税收筹划合理避税。KevinHolland(2017)以及JenniferL.Blouin,DavidF.Larcker(2020)指出税收筹划的三大障碍对税收筹划目标的影响，并在与德国税务专家访谈的基础上，建立了影响企业税收筹划的理论模型。NorShaipahAbdulWahab(2016)通过研究1981-1991年间美国联邦政府10年间企业的纳税数据对企业的研发费用的抵免效果，得出一个重要结论:研发支出的税收筹划会直接影响企业的信贷支出。可见，国外关于税收筹划的研究不仅在理论方面取得了长足的发展，在实践应用方面也取得了一定的成果。1.3.2国内研究现状税收筹划在发达国家已经非常普遍，但是，在我国起步较晚，一直到改革开放以后,我国逐步从计划经济向市场经济过度，税收才引起企业的关注，20世纪80年代税收代理制度才开始出现。虽然我国关于税收筹划的研究起步较晚，但是，随着我国市场经济的发展，尤其是加入世贸组织以来，我国经济的开放程度和发展程度都不断提高，我国的税收制度不断完善，相应的，企业对税收筹划的重视程度也不断加强，我国的税收筹划研究也不断的丰富和深化。随着我国对高新技术企业的支持政策不断增多，高新技术企业的发展迅速，人们对高新技术企业的关注程度越来越高，表现在税收筹划研究方面，在税收筹划与实务的碰撞中学者进行总结归纳：张泽平.赵文祥（2020）在《公司税法结构、政策与实践》中认为公司中遵守国家法律法规的前提下分析公司的经营活动在实践中利用政策和税法结构帮助公司降低税负少缴税。常亚波、樊路青（2020）的《企业纳税筹划实用方法与案例解析》中认为企业必须充分研究国家税收优惠政策进行纳税筹划使企业税收负担最小帮助企业降低税务成本。在纳税筹划时应该有具体的计划和安排同时还可以建立纳税筹划制度及考评体系为其提供保障。杜辉（2019）在《关于高新技术企业税务筹划问题的探讨》中认为旧的税务筹划是在政策边缘打擦边球以此来减轻税负这样是违法的而新的税务筹划是在符合当今的经济发展规律在充分理解政策法规的前提下对高新企业进行合理避税。徐艳芳（2016）《在高新技术企业税务筹划的风险及防控》中认为对高新技术企业而言影响其税务筹划的关键因素有税收政策因素、企业筹划因素、环境因素、企业经营活动变化因素。总之，我国的税收筹划虽然起步较晚，但是在经济发展不断迈进的同时，税收筹划的相关理论研究也相应的得到了发展，并且，理论发展反过来又对经济的发展起到了一定的引导和促进作用。2.高新技术企业税务筹划相关理论2.1高新技术企业的特点及认定条件2.1.1高新技术企业的特点和传统企业相比高新技术企业在很多方面有所不同，根据对比结果可以将高新技术企业的特征概括为高投入性、高技术人才密集性、高创新性、高增长性、高收益性、高风险性、组织结构扁平化以及合作和共享的组织文化等八大特征。2.1.2高新技术企业的认定条件根据2016年新修订的《高新技术企业认定管理办法》规定，本办法所称的高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。认定为高新技术企业须同时满足以下条件：

（一）企业申请认定时须注册成立一年以上；

（二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；

（三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；

（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：

1.最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；

2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；

3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；

（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；

（七）企业创新能力评价应达到相应要求；

（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。资料来源：国科发火〔2016〕32号2.2税收筹划的理论基础2.2.1税收调控理论税收调控是国家以税收方式参与国民收入分配过程中，强制、无偿地调节各方面经济利益，从而调节社会经济生活的一种方式。通过调节消费需求而影响生产、流通。在各类税收中，又可以再设若干不同税种，以调节不同的征税对象。2.2.2税收价格理论在西方国家，甚于高度发达的市场经济、浓厚的民主政治与社会契约观念，产生了林达尔的“税收价格论”税收价格论从本质上讲是一种交换说，是将交换过程中的税收用价格标签来定性，使社会契约论中契约的实质与精神体现得更为明显。税收价格论基本内容是，认为税收是公民为了获得政府提供的公共产品而支付的价格，税收与政府提供的公共产品是政府与公民之间税收契约的客体。2.2.3契约理论契约理论把所有的交易和制度都看成是一种契约，即双方或者多方当事人之间的一种协议、约定,通俗地说就是台同,但是比台同的意义更广泛。比如一个消费者购买了一张火车票，消费者和铁路公司之间就有一个隐性契约:消费者支付费用，铁路公司在规定时间内将消费者安全送到目的地。生产者和采购商之间签订的供货合同则是一种显性契约。在广义上，所有的法律、制度都是一种契约关系。比如夫妻结婚、购买车险、买卖房子都是是契约的具体表现形式2.2.4博弈理论博弈理论主要研究公式化了的激励结构间的相互作用，是研究具有斗争或竞争性质现象的数学理论和方法。博弈论考虑游戏中的个体的预测行为和实际行为，并研究它们的优化策略。生物学家使用博弈理论来理解和预测进化论的某些结果。2.3税收筹划方法2.3.1扣除方法税收扣除是指在征税对象的全部数额中扣除一定的\t"/item/%E7%A8%8E%E6%94%B6%E6%89%A3%E9%99%A4/_blank"数额，只对超过扣除额的部分征税。这种按规定扣除的数额通常也被称做免征额。税收扣除的方法有两种：直接扣除法和费用增加法。直接扣除法就是允许纳税义务人就某些规定的项目所发生的费用作全部或部分扣除。如对法人所得的税收扣除采取了规定允许税前列支项目的形式，直接缩小所得税税基，减轻纳税义务人的税负。费用增加法是用增加费用、多计成本的办法来减少税收负担。如规定企业可按加速折旧提取多于实际发生的\t"/item/%E7%A8%8E%E6%94%B6%E6%89%A3%E9%99%A4/_blank"固定资产损耗的折旧额。费用增加法与直接扣除法相比，其税式支出方式更为间接和隐蔽。2.3.2延期纳税方法延期纳税亦称“税负延迟缴纳”，是指允许纳税人将其应纳税款延迟缴纳或分期缴纳。这种方法可适用于各种税收，特别是数额较大的税收上。延期纳税表现为将纳税人的纳税义务向后推延，其实质上相当于在一定时期内政府给予纳税人一笔与其延期纳税数额相等的无息贷款，这在一定程度上可以帮助企业解除财务困难。对于政府面言，实行延期纳税相当于推后收税，其损失的是一定量的利息。2.3.3会计政策选择方法企业会计政策选择是指企业根据本身的特点为达到一定的目标,在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、\t"/item/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%94%BF%E7%AD%96%E9%80%89%E6%8B%A9/_blank"会计制度等组成),对可供选用的具体\t"/item/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%94%BF%E7%AD%96%E9%80%89%E6%8B%A9/_blank"会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后,拟定决策并加以执行,企业一经选定某种方法,就不能随意变更。2.3.4减免税方法减免税是对某些\t"/item/%E5%87%8F%E5%85%8D%E7%A8%8E/_blank"纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是减征部分应纳税款；免税是免征全部应纳税款。减税免税规定是为了解决按税制规定的税率征税时所不能解决的具体问题而采取的一种\t"/item/%E5%87%8F%E5%85%8D%E7%A8%8E/_blank"措施，是在一定时期内给予纳税人的一种\t"/item/%E5%87%8F%E5%85%8D%E7%A8%8E/_blank"税收优惠，同时也是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。3.武汉东湖高新集团股份有限公司涉税现状及问题分析3.1公司介绍及经营状况分析3.1.1公司介绍武汉东湖高新集团股份有限公司成立于1993年03月19日，注册地位于武汉市东湖开发区佳园路1号，法定代表人为杨涛。经营范围包括高新技术产品、电力、新能源、环保技术的开发、研制、技术服务及咨询、开发产品的销售……武汉东湖高新集团股份有限公司对外投资57家公司，具有7处分支机构。以下简称东湖高新3.1.2经营状况分析本文以东湖高新2017-2018年度报告为依据进行分析。根据该报告，公司截至2018年12月31日的财务状况和当年经营情况如下表3-1和表3-2所示：表3-1东湖高新财务状况表2018年12月31日2017年12月31日本年比上年增减总资产23,644,143,770.0322,824,911,755.133.59%总负债18,542,408,690.5418,550,158,652.30-0.04%股东权益5,101,735,079.494,274,753,102.8319.35%资料来源：根据东湖高新2018年度会计报表合并资产负债表整理2018年度2017年度本年比上年增减主营业务收入8,692,502,421.407,632,906,711.4613.88%利润总额567,165,187.401,098,382,807.41-48.36%企业所得税144,118,708.20125,249,042.8915.07%净利润423,046,479.20973,133,764.52-57%资料来源：根据东湖高新2018年度会计报表合并资产负债表整理2018年，公司整体经营情况良好，工程建设、环保科技、科技园区三大实体业务板块稳中有进，尤其在盈利能力与市场拓展上呈现良好态势。报告期内，公司实现营业收入86.93亿元，扣除非经常性损益后归属于上市公司股东的净利润4.23亿元，较上年同期增长-57.20%。经营盈利能力逐年增强，截至2018年12月31日，公司总资产236.44亿元，归属于公司的股东权益51.01亿元，同比增长19.35%。3.2公司涉税情况分析3.2.1税种及税额武汉东湖高新集团股份有限公司涉及的税种主要有：增值税、企业所得税、个人所得税、房产税、土地使用税、城建维护建设税、教育费附加等。表3-3公司主要税种及税率税种计税依据税率增值税一般征收计税办法：应纳税额=应纳税销售额×适应税率-当期允许抵扣的进项税额；简易征收计税办法：应纳税销售额×适应征收率。13%企业所得税应纳税所得额15%城建维护建设税缴纳增值税、营业税税额7%地方教育费附加缴纳增值税、营业税税额2%教育费附加缴纳增值税、营业税税额3%房产税租金收入/房屋余值从租：12%；从价：1.2%土地增值税应纳税增值额按超率累进税率30%-60%表3-4公司2017-2018年主要税种纳税情况税种2018年2017年增值税101,453,134.6565,602,836.36企业所得税164,167,267.34165,281,793.04个人所得税3,602,953.353,240,179.40房产税290,711.9878,989.14土地增值税189,445,591.07119,286,248.05土地使用税1,462,051.021,279,321.07根据表3-4可知，增值税和企业所得税是该公司缴纳的主要税种，2017-2018年该公司缴纳的企业所得税分别占当年总税负的44%和35%，缴纳的增值税分别占当年总税负的18%和21%，缴纳的土地增值税分别占当年总税负的32%和40%。3.3税务筹划存在问题分析3.3.1公司管理者税务筹划意识淡薄公司管理者的税收筹划意识较弱。公司将发展的重点较为混乱，缺少统一的管理理念。公司管理层未将税收筹划在公司的发展战略中体现出来，而仅将其作为财务部门的日常工作，财务管理工作也仅停留在编制财务报表、按照税务部门要求缴纳税款，没有发掘公司筹划的空间。3.3.2税务筹划人员专业素质水平有限缺乏专业的税收筹划人才。目前东湖高新财务部门高学历、高职称的人才较为缺乏，而税收筹划是一项综合性强、难度大的工作，需要财务人员精通会计核算，熟悉税务专业知识。但财务人员的会计处理不够准确，导致会计信息失真，不能真实反映公司经营现状，再加上不够了解公司能够享受的实时税收优惠政策，导致企业在申报纳税时多缴纳了税款，加重了企业税负。3.3.3主管人员对税收政策调整了解滞后纳税观念比较落后。公司的三大板块齐头并进，营业收入连年攀升。但公司税收筹划的基础较为薄弱，机构设置不够完善，未设立专门的统筹税收筹划部门，各自为政未能合并纳税，更缺乏相关的管理制度进行约束。目前公司发展较为迅速，每年应缴税费也在不断增长，但较为落后的纳税观念会影响企业未来的可持续发展。3.4节税方向的选择结合上述分析可知，虽然该公司为高新技术企业，可以享受15%企业所得税税率，但是正因为税率较普通企业而言有一定优惠力度，公司的管理者并未真正重视税收筹划活动，没有仔细分析如何充分享受税收优惠政策。通过分析公司的经营状况，了解到公司近年在不断发展壮大，营业收入也一直在增长，但是公司对成本费用的控制不够好，可能在未来会对公司的进一步发展带来阻碍。考虑到公司每年需要投入大量资金支持研发工作，研发压力大，做好税收筹划工作能够从企业内部节约资金，有利于资金的周转。可以从以下几个方向为公司设计筹划方案:方向一:利用固定资产的加速折旧方法进行税收筹划。该公司目前采用的是年限平均法，但该公司已经不处于免税期或者减税期，可以将年限平均法改为加速折旧法，通过在前期多计提折旧来帮助公司获得更多资金来运转。方向二:根据技术转让所得的优惠条件。税法规定，居民企业在一年内通过技术转让获得的收入，如果不超过500万元，则可以享受免税的优惠;超过该额度，可以享受减半征税的优惠。东湖高新有众多发明专利，在发生技术转让时，可以利用该优惠政策减轻交易产生的税负。方向三:利用转让定价降低集团的整体税负。东湖高新的关联企业适用25%的企业所得税税率，可以根据市场价格对交易内容进行调整，将利润从关联方转移至东湖高新，通过简单的筹划来实现节税效果。方向四:职工薪酬能够规范企业和员工之间的利益，对稳定企业核心队伍，建立高质量、结构合理的专业团队，满足企业的可持续发展有着重要影响。东湖高新技术骨干和高管的个税负担较重，可以综合考虑工资、年终奖及股票期权进行筹划，以达到薪酬激励的作用同时公司还可以利用福利制度，在减轻员工负担的同时，增加企业所得税税前可列支的费用。4.武汉东湖高新集团股份有限公司税务筹划研究方案设计4.1固定资产的税务筹划4.1.1固定资产折旧的税务筹划固定资产的折旧方法主要有加速折旧法、平均年限法和工作量法，分摊到每一时期的折旧费用也因折旧方法的不同而产生差异。税法规定，由于产品更新换代速度较快，以及常年处于特殊生产状态导致设备加速损坏的固定资产运用采取加速折旧的方法，但加速折旧的年限不得低于规定年限的60%。公司应根据新购进的固定资产的具体情况合理选择折旧方法，多分摊固定资产的购入成本，以实现节税最大化。例如：东湖高新现购入一台固定资产，该设备价值总额超过35万元，那么它就符合固定资产加速折旧的标准可以选择加速折旧法。东湖高新一直都是用年限平均法进行折旧，固定资产的具体类别及其折旧率、残值率等见下表:类别房屋及建筑物折旧方法平均年限法折旧年限（年）30-45残值率3年折旧率2.16-3.23机器设备平均年限法10-203-54.85-9.70运输工具平均年限法6-1039.70-16.17其他设备平均年限法5-1039.70-19.40融资租入固定资产平均年限法10-2034.85-9.70年限平均法较为简单，财务人员无需进行复杂的计算，但于公司而言，并不能很好地利用固定资产的折旧方法来减轻公司税负。东湖高新的产品更新换代速度较快，且拥有符合加速折旧要求的固定资产，因此，可以采取加速折旧的方法。加速折旧法能够补偿固定资产的无形损耗，在前期计提更多的折旧额，帮助企业早点回收资金，投入到企业其他的生产和投资活动中，这也体现出了资金的时间价值，实际上企业是获取了一笔无息贷款。该方法让企业在前期的利润额减少，所交税款也因此降低，相当于延期纳税，这对于企业进行技术改造、增强企业发展后劲有着重大的意义。例如:东湖高新2013年购进一台生产电机部件的机器设备，且常年处于强震动、高腐蚀状态，一直采用年限平均法计提折旧。已知这台机器设备的原值为2000万元，预计使用年限5年，预计残值率5%，折现率为20%，适用的所得税税率为15%。通过不同折旧方法计算的折旧额与现值如下表所示:年限平均法年份折旧率年折旧额现值系数（F/P,I,N）折旧现值抵税现值201420%3800.833316.5447.48201520%3800.694263.7239.56201620%3800.579220.0233.00201720%3800.482183.1627.47201820%3800.402152.7622.91合计19001136.2170.42双倍余额递减法年份折旧率年折旧额现值系数折旧现值抵税现值201440%8000.833666.499.96201540%4800.694333.1249.97201640%2880.579166.7525.0120171660.48280.011220181660.40266.7310合计19001313.01196.94年数总和法年份折旧率年折旧额现值系数折旧现值抵税现值20145/15633.330.833527.5679.1320154/15506.670.694351.6352.7420163/153800.579220.0233.0020172/15253.330.482122.1118.3220181/15126.670.40250.927.64合计19001272.24190.83从上面的计算可知，在考虑资金的时间价值时，选择不同的折旧方法得出的抵税现值不同，对公司的税负也会产生不同的影响。使用平均年限法计算出的可抵减的所得税为170.42*15%=25.56万元使用双倍余额递减法计算出的可抵减的所得税为196.94*15%=29.54万元使用年数总和法计算出的可抵减的所得税为190.83*15%=28.62万元。可见，在三种方法中，双倍余额递减法能够抵减的税额最多，能够为企业节约更多税费。总的来说，东湖高新在购进供研发使用的固定资产时，应考虑自身实际的运营状况，若固定资产符合加速折旧的条件，应当采用加速折旧的方法，从而能够在前期尽可能多的抵扣税收，以获取资金收益。4.1.2固定资产转让的税务筹划作为高新技术企业，该公司是高新技术领域中的佼佼者，公司产品科技含量高、质量过硬，受到市场青睐。经过几十年的发展，公司在不断改进自身技术的同时，也在向新资源领域进军。公司一些旧的机器设备难以满足新技术的要求，也不能为公司的新发展提供帮助，自然遭到淘汰。若机器被闲置，不进行进一步处理，该笔沉没成本会给公司带来损失。因此通过将固定资产转让处理的方式，可以为公司争取一些收益。根据国家税务总局《关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）规定，东湖高新转让固定资产有两种可实施的方案。由于高价转让需交增值税，所以高价转让并不一定比低价转让的收益多。下面根据东湖高新的具体案例进行分析。现东湖高新由于技术改造升级，打算将一台旧技术线上的设备转让出去，收回部分资金投入新-轮研发中。根据公司的年度报表可知该设备的购入成本是1799万元。已知该设备于2010年购入所以按简易办法征税。(1)以高于固定资产原值的价格转让东湖高新以高于固定资产原值转让该机器设备，需要交纳增值税。只有当固定资产转让价格在扣除了应纳交税费的余额高于设备原值时，公司才能获利。应纳税费包括3%减按2%的增值税、7%的城市维护建设税以及3%的教育费附加。假设该机器设备的账面价值为A，含税的转让价为B，则有:B+/(1+3%)*2%*(1+7%+3%)≤A/B。化简可得，B≥A/0.9786，此时，公司转让固定资产才不至于亏损。将固定资产原值1799万元代入式子,得B≥1838.34万元，即当转让价格大于1838.34万元时，公司才会选择以高价转让该机器设备。(2)以低于固定资产原值的价格转让通过这种方式转让固定资产，需先经过评估机构的认可，确定市场价是否低于固定资产的购进价，若企业承担了亏损则无需缴纳相关税费。只有当评估价减去固定资产转让价后的余额大于各项税费总和时，对东湖高新才是有利的。假设该机器设备的购入价为A，含税转让价为B，含税评估价为C，则有C/(1+3%)*(1+7%+3%)*2%≥C-B，化简得B≥C*0.9786。通过此式可知，如果评估价格己知就能计算出固定资产转让价格的范围。.设评估价格为1821万元，代入上述式子，则B≥C*0.9786=1821*0.9786=1782.03万元。也即东湖高新以1821万元的价格出售该机器设备，与以1782.03万元的价格出售所获收益是相同的。如果东湖高新以高于1821万元的价格出售机器设备，假定以1822万元的价格成交，由于比该设备原值高，需要缴纳税费,金额为1822/(1+3%)*(1+7%+3%)*2%=38.92万元，此时公司的收益为1822-38.92=1783.08万元。若以1798万元的价格出售，由于低于固定资产原值，避免了相应的税费，与高价出售相比，还节省了1798-1783.08=14.92万元，增加了公司收益。同时，东湖高新由于以低于原值的价格出售固定资产，还可以向购买方提出附加要求作为交易条件，将会更有利于公司的利益。4.2职工薪酬的税务筹划企业要制定科学高效的薪酬制度，在明确税法对于相关费用的扣除标准时，还应当充分考虑能否为企业员工带来正面激励的效果。若一味地追求低税负，比如采取低工资策略，则可能会使员工的基本利益遭受损失，薪酬制度也起不到激励的效果。东湖高新高薪聘请了众多研发人员，应职工薪酬做好合理筹划，制定恰当的工资分配方案、福利政策等，在减轻企业的税收负担的同时又能够达到激励员工的效果。4.2.1科学设置工资薪金制度东湖高新技术骨干和高级管理人员的个人税负较重，薪酬激励达不到预期效果。公司需要设计合理的税收筹划方案帮员工减轻税负，有利于激发员工的动力，助力企业的发展。2017年东湖高新招聘了一位研发经验丰富的技术人员A，并约定给A的年薪是是120万元(包括年终奖)，不考虑“五险-一金”，工资按月发放，没有个人费用的报销额度。根据上述方案，该技术人员的月均所得额为1200000/12=100000元;每月应纳所得税额为:100000-5000=95000元，适用45%的税率;每月应纳个人所得税为:(100000-5000)*45%-15126=27624元;全年应纳个人所得税为:27624*12=331488元。将年终奖金包含在工资里按月发放，实际上会直接导致适用的税率级距的上升,导致员工适用更高的税率，需要缴纳更多的个税，这样的发放方式其实并没有最大程度的发挥年终奖的效用，因为一部分奖金是上缴了国库的。因此，这种薪酬激励方式并没有达到很好的效果。公司可以最优发放年终奖以及通过安排股权期权的方式为员工进行个税筹划。方案一:综合考虑月薪与年终奖金的组合。如下表所示:月薪和全年一次性奖金组合序号年工资区间（X）年终奖(YB)月薪(M1-M2)10——60000+W*120Y/12260000+W*12-125550+W*1218000(Y-18000)/123125550+W*12-561000+W*1254000(Y-54000)/124561000+W*12-669000+W*12108000(Y-108000)/125669000+W*12-1494500+W*12420000(Y-420000)/126>1494500+W*12660000(Y-660000)/12注明：W为各月在应纳税额中扣除的五险一金根据上表可知，A年薪120万，处于第五档，年终奖最优的发放金额是420000元。此时，给A某安排全年一次性奖金420000元，每月领取工资[(1200000-420000)/12]=65000元。A某全年应缴个人所得税为:月均应缴所得税额为:65000-5000=60000元，适用35%的税率全年工资应缴个人所得税为:[(65000-5000)*35%-7160]*12=166080元年终奖应缴个人所得税为:420000*25%-2660=102340元合计应缴个人所得税为:166080+102340=268420元方案三:同时发放工资、奖金和股票期权。股票期权与年终奖一年内只能使用一次,超过一次则要合并报税，二者都适用超额累进税率。所以可以将工资扣除42000元(或57600元)后分24个月内发放，然后再结合全年一次性奖金测算最低税负方案。此时给A某安排年终奖金22万元，每月领取工资50166.67元{[(1200000-420000-220000)/12]+5000},同时安排股票期权560000元[(50166.67-5000)*12]。A某全年应缴个人所得税为:全年工资应缴个人所得税为:[(50166.67-5000)*30%-4410]*12=109680元。年终奖应缴个人所得税为:220000*20%-1410=42590元股票期权应缴个人所得税为:[560000/12*30%-4410]*12=115080元合计应缴个人所得税为:109680+42590+115080=267350元方案三与方案一相比，为员工节省个人所得税331488-267350=64138元;与方案二相比，为员工节省个人所得税268420-267350=1070元。因此，通过合理安排员工的工资、年终奖和股票期权可以使得东湖高新的技术骨干和高管的税负最小化。从设计的方案可以看出，公司并未改变发放给员工的总金额，但是由于节省了个税，员工到手的钱增多了，也是一种提升公司薪酬激励制度效果的有效手段。需要注意的是，在现实生产经营过程当中，企业发放工资薪金时受其他因素影响，比如股票期权具有不稳定性，其价值会因为股价而上下波动，有潜在的、较大的不确定因素，因此，上述的筹划方案可能不能完全实现。但公司仍应依照月薪与年终奖金的组合表为员工设计奖金的发放方式，以达到员工个税负担最小化。.4.2.2合理运用福利化对于多数的普通职工而言，东湖高新公司可以在公司营运能力可接受范围之内，同时符合税法扣除标准的情况下，从职工的角度出发，为职工提供多样化、丰富化的待遇。合理运用福利可以为企业带来诸多好处。第一，帮助职工减轻个人所得税负担。加薪固然能够起到激励的效果，但也意味着职工薪资所适用的个税税率的可能因此调高，导致职工需要缴纳的个税增多，同时企业的薪酬预算也需要进行调整。如果合理利用福利化，将职工的名义工资转化，这样职工不仅每月需缴纳的个税减少，也能够满足职工生活上的需要，带来增加隐形收入的效果。第二，在人员招聘上能为企业带来优势。薪资和福利都是求职者在找工作时考虑的因素，在待遇相差无几的情况下，福利好的工作显然更能吸引求职者的目光，帮助企业引进人才，还有助于降低职工的离职率。第三，企业给员工带来福利的同时，也可以减轻一大笔税收负担。企业员工并不仅仅只是需要如工资、奖金及分红等的货币报酬。为了更好地激励企业员工，企业更应从货币报酬之外的福利保障入手，例如:一是为员工提供公司交通支持，将接送员工上下班的大巴作为企业固定资产进行计提折旧，而对公司车辆的日常维护支出也可作为成本支出来降低企业所得税;二是，改善企业员工的就医体验，通过对员工就医进行定额比例的补助;三是，为员工提供未来晋升的培训以及职业生涯咨询问题，满足员工对自身的职业规划以及晋升需求。最后可以为员工提供一些由于日常工作所产生的杂费补助，报销形式分担员工因销售活动产生的话费或是正常差旅费用。综上所述，只要通过货币激励和非货币激励两者综合手段，既能使得企业增加税前可扣除的金额，又降低了员工实际需要缴纳的税费金额。合理运用福利化，建立一套与薪酬发放整体个税筹划方案，企业不仅可以适度提高员工的工作的积极性，留住公司的核心员工，也可以为企业增加税前扣除金额，减轻企业所得税负担。4.3技术转让的税务筹划为了促进技术创新和科技进步，国家财政部给予了纳税人许多税收优惠，企业可以恰当地运用优惠条款进行筹划：居民企业在一个纳税年度内通过技术转让获得的收入，如果不超过500万元则可以享受免税的优惠;超过该数额可以享受减半征税的优惠。应当注意的是，文件规定的优惠对象是居民企业，企业在一个纳税年度内通过技术转让获得的收入够享受税收优惠。同时，技术转让收入以及相关的期间费用必须单独计算，合理分摊，否则不能享受税收优惠。2017年东湖高新公司有一项高科技技术要进行转让，共收取1500万元技术转让费，已经与被转让方签订了协议，协议规定转让费用分三年收取。为了更好地享受优惠政策,.现对比以下三种方案来确定技术转让费的收取方式:方案一:三年平均收取技术转让费。共收取1500万元，分摊到三年，则每年收取500万元。此时，由于每年收取的技术转让费均在500万元的免税额度内，均无需缴纳企业所得税。方案二:第一年先收取800万元的技术转让费，第二年收取费用400万元，第三年收取300万元。通过减少第二、三年所收取的费用来达到后两年免税的目的。此时第一年需缴纳相应的企业所得税为:(800-500)*15%*50%+0+0=22.5(万元)方案三:三年收取不同的技术转让费。三年分别收取技术转让费20万元、300.万元以及1000万元。根据规定可知，第一年、第二年收取的技术转让费低于500万元，可以享受免税政策。而第三年收取费用900万元，不在免税额度内，但可以享受减半.缴纳企业所得税。则三年应纳企业所得税税额为:0+0+(1000-500)*15%*50%=37.5(万元)三种收取技术转让费方案的比较见下表:方案年度收取的技术转让费金额应纳所得税税额三年纳税总额第一年第二年第三年第一年第二年第三年方案一5005005000000方案二80040030022.50022.5方案三20030010000037.5将计算的过程整理成表格后可以看成，三种技术转让费用的收取方式所需缴纳的纳税总额不同，但东湖高新都获得了1200万元的技术转让收入。由于方案一通过平均收取费用的方式将每年的收入控制在了500万元的额免税额度内，最终达到了该笔转让收入无需缴纳税费的效果，取得了最大的减税力度。4.4转让定价的税务筹划与一般市场运转规律所导致的购销活动具有一定的均衡价格或者市场出清价格的情况不同，在集团内部，所有子公司，所有小微单元或是我们说的关联公司，这些企业主体的共同目标是实现集团的总价值最大化，而不是某一个小微利益可以凌驾在集团之.上。所以这些企业在进行购销活动时，更倾向于集团内部间的协商，而不是以市.场均衡价格作为核心的考虑，而这种协商所决定的价格一般与市场价格有所差异。若一个集团内部的两间企业适用的企业所得税税率不同，那么出于对集团整体利益的考虑，这两间企业在进行交易时可以根据市场价格对交易的具体内容进行调整，如选择按照较低的市场价格销售产品，签订购销协议，实现利润由税率高的企业转移到税率低的企业，降低了集团整体的税负水平。东湖高新目前按15%税率缴纳企业所得税，集团所属的关联方企业B是工业自动化设备制造公司，适用25%的企业所得税税率。其生产加工的精密轴承及相关精密部件是东湖高新电机产品的主要组成部分。B公司出售给购货商的精密轴承的价格在25000元/件至29000元/件之间，其成本价为15000元/件。东湖高新已与客户签订购销合同，需向B公司购进650件精密轴承加工电机产品。在采用转让定价方法之前，B公司以每件28000元的价格销售给东湖高新600件轴承，则B公司实现销售收入28000*600=1680万元，销售成本15000*600=900万元，应纳税所得额780万元(1680-900=780)，所得税费用195(780*25%)万元。东湖高新以1680万元的成本购进精密轴承，加工成电机产品卖给客户后实现销售额3789万元。东湖高新应纳税所得额为2109万元(3789-1680),应缴纳的所得税为316.35(2109x15%)万元。两个公司共需缴纳所得税=195+316.35=511.35万元。现在通过关联方交易对东湖高新和B公司之间的业务往来进行筹划，东湖高新可以与B公司协定，即B公司以市场最低价25000元/件的价格出售轴承。此时，假定其他条件不变，B公司仍出售600件轴承，实现销售收入1500万元，销售成本为900万元，则B公司的应纳税所得额为600万元，所得税费用600*25%=150万元。东湖高新购进精密轴承的成本变为1500万元，加工成自动化设备的销售额为3789万元。若忽略其他成本不计，则东湖高新的应纳税所得额为2289万元，应缴纳的所得税为21289*15%=343.35万元。两个公司共需缴纳所得税=150+343.35=493.35万元。经过上述方法的筹划后，可以达到节税的效果，节省所得税费用为511.35-493.35=18万元。关联方转让定价的筹划最终使得集团整体节税18万元。需要注意的是，在实际的操作过程中，转让定价带来的风险不容忽视，东湖高新公司应格外注意其中的涉税风险。政府出台了文件规定了企业进行转让定价时要符合独立交易原则，若税务机关根据独立交易原则判定税收筹划不合理，则公司可能面临补缴税或者处以罚金的风险，不仅会导致筹划的失败，还会加重企业的税负。因此，为推动此筹划方法的顺利开展，建议公司应加强关联方交易的风险管理，及时发现并处理交易过程中的风险点。4.5公司税务筹划效果本文从固定资产、职工薪酬、技术转让和转让定价几个方面对东湖高新进行了筹划方案的设计后，帮助公司节省了部分税费，也能在一定程度上减轻公司的税收负担，节约一些资金帮助公司进行经营运转、投资理财等活动。东湖高新税收筹划主要项目及筹划结果如下:公司2018年税收筹划效果表序号筹划项目筹划方法预期节税效果1固定资产折旧通过缩短折旧年限的方法，将固定资产折旧额由170.42万元增加至196.94万元，调减应纳税所得额26.53万元。减少所得税3.98万元。3.98万元2固定资产转让以高于固定资产原值的价格转让，需要缴纳相应税费;以低于