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会计实操文库1/5做账实操-存在超额收益的租赁合同账务处理分录依据：《企业会计准则第21号—租赁》（CAS21）定义：超额收益=合同租金总额资产公允价值/正常市场租金（常见：售后回租超额售价、或有租金超额分成、免租期后溢价租金）（一）出租人（经营租赁，最常见）场景A：固定租金总额超公允（含免租期）原则：租金总额在整个租赁期（含免租期）直线法分摊，超额部分按期确认收入1.每月确认租金收入（直线法）借：应收账款/银行存款贷：租赁收入/其他业务收入（总额÷租赁期）2.免租期仍正常确认收入借：应收账款贷：租赁收入场景B：或有租金（超额收益：销售额分成、业绩提成）实际收到时直接计入当期损益借：银行存款贷：租赁收入—可变租赁付款额（超额收益部分）场景C：售后回租（售价公允价值，视为额外融资）-超额部分（售价−公允）确认为融资性质，分期冲减利息/租金借：银行存款（总售价）贷：固定资产清理（账面）资产处置损益（公允−账面）长期应付款—超额融资（超额部分）每期：借：租赁收入/财务费用贷：长期应付款—超额融资（摊销超额收益）（二）承租人（新准则：使用权资产+租赁负债）场景A：固定租金超公允（整体资本化）1.租赁期开始日借：使用权资产（现值）租赁负债—未确认融资费用贷：租赁负债—租赁付款额（总租金）2.每期借：管理费用/制造费用（折旧）贷：使用权资产累计折旧借：财务费用—利息费用贷：租赁负债—未确认融资费用借：租赁负债—租赁付款额贷：银行存款场景B：或有超额租金（实际发生时计入损益）借：管理费用/销售费用（超额分成）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款场景C：售后回租（承租人）-售价公允：超额部分视为融资，不确认资产处置利得借：银行存款累计折旧贷：固定资产租赁负债—超额融资（差额）使用权资产（三）示例：超额收益租赁（出租人）案例：出租房产，租期3年，总租金360万（公允300万），免租期3个月-月收入=360万÷36个月=10万/月（含免租期）借：银行存款10万贷：租赁收入10万超额收益60万在36个月内直线分摊完毕。（四）附件要点

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