CPA会计-第03章-无形资产-课件-高端版

CPA会计第03章无形资产高端版课件·系统学习版CPA注册会计师资格考试1/14第03章无形资产本章学习目标1.理解无形资产的定义与特征2.掌握无形资产的确认条件3.熟练运用内部研发支出的会计处理4.掌握无形资产摊销的计提方法5.了解无形资产处置与报废的核算2/14本章目录1无形资产概述定义、特征与确认2内部研究开发支出研究阶段与开发阶段划分3无形资产的初始计量外购、自行开发、其他方式4无形资产摊销使用寿命、摊销方法5无形资产后续计量减值测试与处理6无形资产处置出售、报废、出租3/14无形资产概述【定义】无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无实物形态不具有物理实体，但能够从企业分离出来可辨认性能够从企业中分离出来单独出售，或能区分出来用于交换非货币性资产不是以固定或可确定金额收取的资产【确认条件】①与该资产相关的经济利益很可能流入企业②该无形资产的成本能够可靠地计量4/14内部研究开发支出研究阶段特点：探索性，为获取并理解新技术而进行的活动会计处理：全部费用化，计入管理费用，不形成无形资产开发阶段特点：具有形成成果的可能性会计处理：符合条件资本化，不符合条件费用化【开发阶段资本化条件】（同时满足）[1]完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性[2]具有完成该无形资产并使用或出售的意图[3]无形资产产生经济利益的方式[4]有足够的技术、财务资源和其他资源支持[5]归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量5/14无形资产的初始计量外购无形资产购买价款+相关税费+直接归属支出[1]包括：购买价款、相关税费、直接可归属费用[2]不包括：差旅费、培训费等（费用化）[3]分录：借记无形资产，贷记银行存款等自行开发无形资产成本=截止达到预定用途前支出[1]研究阶段费用化，计入管理费用[2]开发阶段符合条件的资本化[3]无法区分的全部费用化其他方式取得投资者投入、非货币性交换、债务重组等[1]投资者投入：按合同/协议约定价值入账[2]非货币性交换：具有商业实质按公允价值[3]政府补助：按公允价值或名义金额6/14无形资产摊销【使用寿命的确定】有合同/法律期限取两者较短者无期限但有预计按预计期限无法确定期限不摊销但做减值测试【摊销方法】直线法-最常用年摊销额=(成本-残值)/使用寿命产量法-适用于服务量可计量单位销量摊销额=成本/预计总产量【账务处理】借：管理费用（通常）/制造费用（用于产品）

贷：累计摊销7/14无形资产后续计量与减值【减值测试条件】企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。[1]该资产的市场价格在当期大幅下跌，其跌幅明显高于因时间的推移而预计的下跌[2]企业经营所处的经济、技术或法律环境在当期发生重大变化，对企业产生不利影响[3]市场利率或其他市场投资回报在当期已经提高，影响企业计算资产可收回金额的折现率[4]企业有证据表明资产已经陈旧过时或发生损坏【减值损失计算】计提金额=账面价值-可收回金额借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备8/14无形资产处置【出售】借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

资产处置损益

应交税费-应交增值税【出租】收到租金：

借：银行存款

贷：其他业务收入

摊销成本：

借：其他业务成本

贷：累计摊销【报废】预期不能为企业带来经济利益时，应予以报废转销：借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产9/14记忆口诀研发两阶段研究阶段全费用

开发阶段看条件

符合五项就资本化

不符同样进费用摊销范围使用寿命确定好

直线产量两种算

管理费用常结转

制造费用也常见减值损失迹象出现要测试

账面价值比可收

计提减值进损益

以后不得转回处置方式出售转让有处置

收到价款记收益

出租让他使用权

报废营业外支出10/14易错警示[X]混淆研究阶段与开发阶段研究阶段费用化，开发阶段符合条件资本化，两者处理原则不同[X]忘记无形资产减值不得转回计提的无形资产减值损失一经确认，以后期间不得转回[X]摊销期限错误合同有期限取较短者，无期限但有预计按预计期限，无法确定不摊销[X]差旅费计入成本外购无形资产时，差旅费不计入成本，应费用化处理[X]土地使用权混淆外购土地使用权并建造建筑物，土地使用权与建筑物分别摊销和折旧[X]研发费用资本化时点资本化支出可暂停（如技术市场不佳），但不能中断超过3个月11/14典型例题【例题】甲公司2x22年1月1日开始自行研发一项新技术，研发阶段发生支出300万元，其中研究阶段100万元，开发阶段符合资本化条件200万元。2x22年7月1日该技术达到预定用途并投入使用，预计使用寿命10年，采用直线法摊销，假设无残值。要求：编制相关会计分录。【答案】(1)研究阶段费用化：借：管理费用100万贷：研发支出-费用化支出100万

(2)开发阶段资本化：借：研发支出-资本化支出200万贷：银行存款等200万

(3)达到预定用途：借：无形资产200万贷：研发支出-资本化支出200万

(4)2x22年摊销(6个月)：借：管理费用10万贷：累计摊销10万12/14本章总结1.无形资产是没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、土地使用权等2.内部研发支出分两阶段：研究阶段费用化，开发阶段符合条件资本化3.外购无形资产成本=购买价款+相关税费+直接归属支出（差旅费除外）4.无形