《纳税实务》-项目二任务二销项税额

目录CONTENTS任务一了解增值税基本税制内容任务二运用一般计税方法计算增值税税额任务三运用简易计税方法计算增值税税额任务四了解特殊业务增值税税额的计算任务五会进行增值税纳税申报2运用一般计税方法计算增值税税额增值税一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产等，采用一般计税方法计算缴纳增值税。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

一、销项税额的确定

销项税额纳税人销售货物或提供应税业务，按照应税销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税税额。销项税额=（不含税）销售额×税率(13%,9%,6%)

销项税额是销售货物或提供劳务时发生的；

销项税额是计算出来的；

销项税额是向买方收取的。一、销项税额的确定（一）一般销售方式下的销售额（不含税）纳税人销售货物或提供应税业务向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额=全部价款+价外费用全部价款：指货物或服务的价格。价外费用：价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他，无论在会计上如何核算，均应计入销售额。

价外费用视为含税收入不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）

含税销售额的换算【解释】增值税属于价外税，一般情况下，题目中会明确指出销售额是否含增值税。【提示】含税销售额情形：①价税合计金额；②零售价；③普通发票上注明的销售额；

价外费用视为含税收入。

价外费用不包括：①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。②同时符合以下条件的代垫运费：

承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

纳税人将该发票转交给购买方的。③条件俱符代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。④销售货物代收的保险费、车辆购置税、车辆牌照费。

以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。案例1某商场为增值税一般纳税人，本月向消费者销售洗衣机80台，零售价为1130元/台。增值税税率为13%，则该商场这个月洗衣机的销售额和销项税额分别是多少？销售额=（80×1130）÷（1+13%）=80000（元）销项税额=80000×13%=10400（元）案例2甲食品厂为增值税一般纳税人，销售袋装食品取得含税价款791000元，另收取合同违约金56500元。增值税税率为13%，计算销售额和销项税额。销售额=（791000+56500）÷（1+13%）=750000（元）销项税额=750000×13%=97500（元）（二）特殊销售方式下销售额的确定1.纳税人有视同销售业务，或发生应税行为但价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：（先售价再组价）①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。成本：实际生产成本或实际采购成本成本利润率：由国家税务总局确定：10%组成计税价格=成本×（1+成本利润率）案例3甲制药厂为增值税一般纳税人，将10箱自产的新型降压药赠送给某医院临床使用，成本4.5万元/箱，无同类药品销售价格。增值税税率为13%，成本利润率为10%，确定销售额。销售额=10×4.5×（1+10%）=49.5（万元）案例4甲食品厂为增值税一般纳税人，赠送给儿童福利院自产瓶装乳制品，该批乳制品生产成本2340元，同类乳制品含税价款3390元。已知，本题涉及的所有货物适用的增值税税率均为13%，成本利润率为10%。销售额=3390÷（1+13%）=3000（元）案例5某商场（一般纳税人）8月份销售三批同一货物，每批数量分别为900件、1100件、1500件，不含税销售额分别为每件120元、100元、75元、经税务机关认定，第三批销售价格明显偏低且无正当理由，计算8月份增值税销售额。销售额=900×120+1100×100+(120+100)÷2×1500=383000（元）【解释1】只有在没有同类货物平均销售价格的情况下，才需要计算组成计税价格。【解释2】在计算组成计税价格时，关键在于该商品是否需要缴纳消费税。不缴纳消费税的商品，组成计税价格包括两个组成部分（成本+利润）。【解释3】成本利润率题目中会直接给出，一般是10%。2.混合销售从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户：销售货物销售额=货物的销售额+服务销售额税率：货物（13%，9%）其他单位和个体工商户：销售服务销售额=货物的销售额+服务销售额税率：服务（13%，9%，6%）3.兼营业务先分别，再从高分别核算不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。案例6A粮油店（一般纳税人）兼营货物销售和饮食业服务，本月销售业务如下：(1)零售粮油取得含税销售额119900元。(2)零售糕点取得含税销售额15820元。(3)批发销售粮油取得不含税价款30000元，按购买方的要求将该批货物运至其仓库，收取运费1308元。

(4)提供饮食服务取得含税营业收入31800元。要求：确定粮油店本月的销售额。案例6根据政策规定，A粮油店确定销项税额的销售额分别为(1)零售粮油业务销售额=119900÷(1+9%)=110000(元）(2)零售糕点业务销售额=15820÷(1+13%)=14000(元）(3)批发销售粮油业务销售额=30000+1308÷(1+9%)=31200(元）(4)提供饮食服务销售额=31800÷(1+6%)=30000(元）

折扣销售（商业折扣）销货方在销售货物或提供应税劳务时，因购货方购货量较大等原因，而给予购货方的价格上的优惠，它是在实现销售时同时发生的。4.折扣销售、销售折扣、销售折让确定方法：

如果销售额和折扣额在同一张发票金额栏上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；

如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额。（仅在发票“备注”栏注明折扣额，折扣额不得扣除）案例7B厂（一般纳税人）销售给甲公司1000件清洁剂，每件不含税价格为20元。经双方协商，B厂按原价的八折销售，开具了增值税专用发票。确定B厂计算销项税额的销售额。销售额=1000×20×80%=16000（元）

销售折扣（现金折扣）销货方为鼓励购买方早日偿付货款而给予购买方的债务扣除。确定方法：不得从销售额中扣除。

销售折让货物销售后，由于其品种、质量等原因，购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。确定方法：以折让后的货款为销售额。案例8B厂（一般纳税人）销售给甲厂铝合金材料一批，应收含税账款113万元。商定的收款条件为2/10,1/20,n/30.现甲厂在第八天付款，B厂只收到110.74万元。确定销售额。销售额=113÷（1+13%）=100（万元）案例9某企业网购了20个双肩包，不含税销售价格319元/个，收货时发现该批双肩包存在质量暇底，欲退货，经双方协商，销售方给予10%的折让，确定销售额。销售额=319×20×（1-10%）=5742（元）5.以旧换新类型税务处理一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税案例10某百货公司家电部以旧换新电冰箱10台，新冰箱零售价3051元/台，旧冰箱100元/台；其金银首饰部采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链10条，每条新项链的零售价格为3000元，每条旧项链作价1800元，每条项链取得差价款1200元，则：电冰箱销售额=3051×10÷(1+13%)=27000（元）项链销售额=1200×10÷(1+13%)=10619.47（元）案例10某百货公司家电部以旧换新电冰箱10台，新冰箱零售价3051元/台，旧冰箱100元/台；其金银首饰部采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链10条，每条新项链的零售价格为3000元，每条旧项链作价1800元，每条项链取得差价款1200元，则：电冰箱销售额=3051×10÷(1+13%)=27000（元）项链销售额=1200×10÷(1+13%)=10619.47（元）6.还本销售纳税人在销售货物后，到一定时期将货款一次或分次全部或部分退还给购货方的一种销售方式。其实质属于筹资。确定方法：销售额就是交付货物时实际取得的不含税销售额，还本支出不得扣除。案例11C商店（一般纳税人）销售家用加湿器，每台收取含税金额791元，约定12个月后，一次性退还含税金额的60%。本月共销售150台，收取含税销售额118650元。计算销售额。销售额=791×150÷(1+13%)=105000（元）7.以物易物购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销。确定方法：双方都应作购销处理，应以各自发出和收到的货物核算销售额和购货额，分别确认销项税额和进项税额（相互开具增值税发票）案例12C公司（一般纳税人）销售1#工具2000套，每套应收取不含税价款1200元，约定买方以其1000千克的2#产品（不含税单价为2400元）抵顶货款。双方将货物交付对方，各自开具了金额相等的增值税专用发票。确定交易双方计算销项税额的销售额。C公司销售额=1200×2000=2400000（元）买方销售额=2400×1000=2400000（元）8.直接销售直接销售指生产商（直销企业）招募直销员，不经过中间商（经销商）环节，而是在固定营业场所之外，由直销员把商品直接销售到顾客手中的一种销售模式。

直销企业直销员消费者

批发价零售价

直销企业消费者直销员

销售额=全部价款+价外费用（消费者）案例13C厂将自产货物900只，以直接销售方式，通过直销员甲以含税单价226元向消费者零售。确定销售额。销售额=226÷（1+13%）×900=180000（元）9.包装物纳税人销售货物，包装物会随之销售、出租或出借，由此会收取包装费、包装物租金、包装物押金。确定方法：包装费、包装物租金属于价外费用（含税），并入销售额征收增值税。案例142019年10月10日，甲公司（增值税一般纳税人）向乙公司销售90万元（不含税）的烟丝，另外收取了11.3万元的包装物租金。已知增值税税率为13％，计算销售额和销项税额。销售额=90+11.3÷（1+13％）=100（万元）销项税额=100×13％=13（万元）【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念，有不同的涉税处理。纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金：（1）1年以内单独记账核算且时间在1年以内又未逾期的，不并入销售额征税。（2）实际逾期因对方未按照合同约定退还包装物而没收的包装物押金，并入销售额征税（含税）。（3）1年以上按照合同约定虽未逾期但已经收取1年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额征税（含税）。（4）其他酒类产品（啤酒、黄酒除外）收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，在收取时就应并入当期销售额中征税。【解释1】啤酒、黄酒的包装物押金，按照前3条的规定处理。【解释2】销售货物时另外收取的包装物租金，属于价外费用，应价税分离后计入销售额。企业单独的包装物出租业务，按照“有形动产租赁服务”征收增值税。案例152019年8月10日，甲公司（增值税一般纳税人）向乙公司销售100万元（不含税）的啤酒，另外向乙公司收取了为期3个月的包装物押金22.6万元。2019年11月11日，由于乙公司未按照约定退还包装物，甲公司将该押金没收。判断包装物押金是否并入销售额？案例162019年8月10日，甲公司（增值税一般纳税人）向乙公司销售100万元（不含税）的白酒，另外向乙公司收取了为期3个月的包装物押金22.6万元。判断包装物是否并入当期销售额中征税?折扣销售（商业折扣）①销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，按折扣后的销售额计税【按折后价】②将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额【按原价】销售折扣（现金折扣）销售折扣不得从销售额中扣除【按原价】销售折让可以从销售额中减除折让额【按差价】以旧换新①一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格【按新货价】②金银首饰：应按照销售方实际收取的不含增值税的价款征收增值税【按差价】包装物押金①单独记账核算且时间在1年以内又未逾期的，不并入销售额征税②因对方未按照合同约定退还包装物而没收的包装物押金，并入销售额征税对收取1年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额征税对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，在收取时就应并入销售额征税10.按差额确定销售额（1）金融商品转让销售额=卖出价-买入价a.转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。b.金融商品转让，不得开具增值税专用发票。【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日购入某上市公司股票100万股，支付购买价款1200万元，2019年8月12日，甲公司将其持有的上述股票全部出售，取得价款1800万元。不考虑手续费等因素，甲公司该项业务应缴纳的增值税为（）万元。A.48B.33.96C.18D.16.98【答案】B【解析】甲公司应缴纳的增值税=（1800-1200）/（1+6%）×6%=33.96（万元）。10.按差额确定销售额（2）经纪代理服务

销售额=（全部价款+价外费用）-代为支付的政府性基金或者行政事业性收费（3）航空运输服务销售额=（全部价款+价外费用）-代收的机场建设费、代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款【提示】航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。10.按差额确定销售额（4）客运场站服务销售额=（全部价款+价外费用）-支付给承运方运费从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税额，不得抵扣。（5）旅游服务销售额=（全部价款+价外费用）-收取并支付给其他单位或