第一章会计法律制度

财经法规与会计职业道德$佳佳老师C前言ONTENTS课程简介学习方法会计法律制度12结算法律制度CONTENTS税收法律制度3财政法律制度4会计职业道德5讲师：佳佳老师第一章会计法律制度（分值：20—35分授课时长：180min）讲师：佳佳老师会计法律制度的构成：会计法律行政法规国家统一的会计制度会计工作管理体制：行政管理自律管理单位会计工作管理会计核算：总体要求按会计信息处理流程会计法律制度会计监督：单位内部监督政府监督社会监督会计机构和会计人员：会计机构的设置岗位设置工作交接从业资格代理记账专业职务与技术资格违反会计法律制度的罚则讲师：佳佳老师讲师：佳佳老师1.1会计法律制度的概念与构成1.1.1会计法律制度的概念会计法律制度，是指国家法律权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称。行政法规国家统一的会计制度地方性法规讲师：佳佳老师佳佳出难题【判断】会计法律制度指的就是全国人大及其常委会制定的《中华人民共和国会计法》。（）讲师：佳佳老师佳佳出难题【答案】×【解析】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称，不单单只有《会计法》。讲师：佳佳老师讲师：佳佳老师1.1.2会计法律制度的构成（一）会计法律

会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

包括内容：《会计法》、《注册会计师法》。讲师：佳佳老师佳佳出难题【多选】下列关于《会计法》的表述中，不正确的有（）。A.《会计法》是会计工作的最高准则B.《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范C.《会计法》是制定其他法规的依据D.《会计法》是国家宪法讲师：佳佳老师1.《会计法》

制定：《会计法》于1985年1月21日通过，现行的会计法是1999年10月31日第二次修订后的。

地位：《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。2.《注册会计师法》该法是我国中介行业的第一部法律。讲师：佳佳老师佳佳出难题【答案】CD【解析】《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。讲师：佳佳老师（二）会计行政法规

会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。

包括内容：《企业财务会计报告条例》《总会计师条例》讲师：佳佳老师特殊：税收征管法实施细则是由国务院根据《中华人民共和国税收征收管理法》制定颁发的，所以属于行政法规（三）国家统一的会计制度国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算（3）、会计监督（4）、会计机构和会计人员（5）以及会计工作管理的制度（2），包括会计部门规章和会计规范性文件。答题时要注意题目问的是属于国家统一的会计制度还是规章或者规范性文件。讲师：佳佳老师1、会计部门规章是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定的以财政部部长签署命令（部长令）形式予以公布的有关会计工作的制度办法。包括内容：•《财政部门实施会计监督办法》•《会计从业资格管理办法》•《企业会计准则——基本准则》讲师：佳佳老师2、会计规范性文件是指国务院财政部门制定并（以文件形式）发布的有关会计工作的制度办法。包括内容：•《小企业会计制度》•《金融企业会计制度》•《企业会计制度》•《会计基础工作规范》•《会计档案管理办法》等。《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则以及《企业会计准则——应用指南》。讲师：佳佳老师（四）地方性会计法规地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市“人民代表大会或常务委员会”在同“宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度”不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的规范性文件。讲师：佳佳老师包括内容：《XX省会计条例》佳佳出难题【多选】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（）。A.企业财务会计报告条例B.会计档案管理办法C.会计从业资格管理办法D.会计法讲师：佳佳老师佳佳出难题【答案】BC【解析】选项A属于会计行政法规，选项D属于会计法。讲师：佳佳老师会计法律制定者举例备注《会计法》:层次最高、制定其他法规的依据、指导会计工作的最高准则调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范全国人民代表大会及其《中华人民共和国会计法》常务委员会《注册会计师法》会计行政法规国家统一的会计制度讲师：佳佳老师《企业财务会计报告条例》《总会计师条例》1.1内容回眸会计法律制度的构成概念会计法律立法机关包括内容法律地位指定机构构成行政法规包括内容法律地位部门规章规范性文件国家统一的会计制度讲师：佳佳老师1.2会计工作管理体制

会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。

包括内容：•会计工作的行政管理•会计工作的自律管理•单位会计工作管理讲师：佳佳老师1.2.1会计工作的行政管理（一）原则：统一领导，分级管理1.统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作；2.分级管理：县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。讲师：佳佳老师（二）具体会计行政管理职能1、会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作一项“最基本”的职能。《会计法》规定：

国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。

国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。讲师：佳佳老师佳佳出难题【例题·判断题】铁道部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定铁路行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，但须报国务院财政部门备案。（）讲师：佳佳老师佳佳出难题【答案】×【解析】国务院有关部门制定的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。讲师：佳佳老师2、会计市场管理（1）准入管理，是指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。“从业必有证”（2）运行管理，是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。“工作要守法”【注意】对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。讲师：佳佳老师（3）退出管理，是指财政部门对在执业过程中有违反《会计法》、《注册会计师法》行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。“违法就退出”【注意】对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理等也属于会计市场管理。讲师：佳佳老师3、会计专业人才评价（1）目前我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制，和会计行业领军人才的培养、评价等。【注意】无从业资格、无注册会计师、无总会计师。（2）财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。讲师：佳佳老师4、会计监督检查财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依据《注册会计师法》对注册会计师协会进行监督、指导。财政部门在会计监督检查中对违反《会计法》、《注册会计师法》等会计法律法规的行为有权依法实施行政处罚。讲师：佳佳老师4.会计监督检查（1）对会计信息质量的检查——对自我监督的再监督；（2）对会计师事务所执业质量的检查——对社会监督的再监督；（3）对会计行业自律组织的监督、指导。

【注意1】“财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门”，组织会计师事务所执业质量检查。

【注意2】财政部门在会计监督检查中对违反《会计法》、《注册会计师法》等会计法律法规的行为有权依法实施“行政处罚”。讲师：佳佳老师1.2.2会计工作的自律管理（一）中国注册会计师协会注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。（二）中国会计学会学会的三大特征——学术性、专业性、非营利性（三）中国总会计师协会财政部审核同意、民政部正式批准，成立的非营利性国家一级社会团体【补充】国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。。讲师：佳佳老师1.2.3单位会计工作管理（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作1、谁是单位负责人？“脑袋大，脖子粗”单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。（1）单位法定代表人（针对法人企业）：公司制企业的董事长（执行董事或经理），国有企业的厂长（经理），国家机关最高行政长官；（2）法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（针对非法人企业）：代表合伙企业的合伙人，个人独资企业的投资人。讲师：佳佳老师2、单位负责人负责什么？（1）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的”真实性、完整性”负责。（2）单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责。（3）单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。授意——暗示；指使——明示；强令——强迫。单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体会计事项。讲师：佳佳老师佳佳出难题【多选】下列公司人员中，（）应当对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。A.某有限责任公司的董事长B.某个人独资企业的投资人C.某有限责任公司的财务总监D.某合伙企业的合伙人讲师：佳佳老师佳佳出难题【答案】AB【解析】单位负责人是本单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。并对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。选项C，财务总监不属于单位负责人。选项D，应该是代表合伙企业的合伙人。讲师：佳佳老师（二）会计机构的设置各单位应依据“会计业务”的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的“中介机构”代理记账。中介机构：会计师事务所、持有代理记账许可证书的其他代理记账机构。国有大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定！是否需要自己设立机构呢？1、单位规模的大小2、经济业务和财政收支的繁简3、经营管理的要求（三）会计人员的选拔和任用——法内自愿1.法定（1）从事会计工作，必须取得“会计从业资格证书”。（2）担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得“会计从业资格证书”外，还应当具备“会计师”以上专业技术职务资格“或”者从事会计工作“三年”以上的经历。【提示】从业资格+专业技术资格或3年工作经历【补充】担任总会计师的应当在取得“会计师”任职资格“后”主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务工作不少于“3年”。【提示】会计证+会计师证+3年以上从业经验2.意定财政部只对从事会计工作人员的相关资格条件进行统一规定，会计人员取得相关资格或符合有关条件后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。（四）会计人员回避制度国家机关、国有企业、事业单位聘任会计人员应当实行回避制度。1、单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员2会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。亲属：夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、近姻亲1.2内容回眸行政管理会计工作管理体制总原则行政管理职能制定准则市场管理人才评价监督检查自律管理注册会计师协会会计学会谁是单位负责人单位会计工作管理单位负责人的职责会计人员的选拔任用讲师：佳佳老师1.3会计核算1.3.1会计核算的总体要求（一）会计核算依据——实际发生的经济业务事项1.会计核算必须以“实际发生”的经济业务事项为依据。2.以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。【注意1】以“实际发生”的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要“前提”。【注意2】实际发生的经济业务事项包括“引起或未引起资金增减变化”的经济活动。【注意3】“并非所有”实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。（签订合同或协议）讲师：佳佳老师（二）对会计资料的基本要求1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，要保证会计资料的真实性和完整性。2、任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。讲师：佳佳老师（1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料的行为。讲师：佳佳老师（2）变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为。讲师：佳佳老师（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料编制财务会计报告（依据虚假）或直接篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。【提示】使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计资料也必须符合国家统一的会计制度的规定。讲师：佳佳老师讲师：佳佳老师（三）会计核算内容（了解）1、款项及有价证券的收付——资产2、财物的收发、增减和使用——资产3、债权债务的发生和结算——资产|负债4、资本、基金的增减——所有者权益5、收入、支出、费用、成本的计算——收入、费用6、财务成果的计算和处理——利润7、其他【提示】按六要素的顺序记忆。讲师：佳佳老师讲师：佳佳老师★账目核对•账证核对——账簿记录与会计凭证•账账核对——账簿记录与账簿记录•账实核对——账簿记录与实物款项•账表核对——账簿记录与会计报表对账工作每年至少一次。《会计基础》中不含账表核对。此外务必注意所有的核对均需用“账簿记录”去核对，而非“账簿”。（四）结账•各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟；•年度结账日为公历年度的每年12月31日；•半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。讲师：佳佳老师1.3.4财务会计报告（★★★）（一）财务会计报告的构成1、概念指企业对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。2、构成（多选）资产负债表利润表财务会计报告会计报表（核心）现金流量表所有者权益变动表报表附注其他凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告的组成。讲师：佳佳老师（二）财务会计报告的编制要求1、依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。2、财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限应当符合法定要求。3、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。“审核制”——审、合、致讲师：佳佳老师（三）财务会计报告对外提供1、对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。（各类题型）2、单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。3、关于审计报告：财务会计报告“须”经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。讲师：佳佳老师佳佳出难题【多选】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列人员中，应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有（）。A.单位负责人B.总会计师C.会计机构负责人D.出纳人员讲师：佳佳老师佳佳出难题【答案】ABC【解析】对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。讲师：佳佳老师1.3.5会计档案（一）会计档案的种类（★单选、多选）1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。3.财务报告类：月度、季度、年度会计报表及相关文字分析材料等4.其他类：一表一单三清册（银行存款余额调节表，银行对账单，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。）各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。出纳人员不得监管会计档案。讲师：佳佳老师佳佳出难题【多选】下列各项中，属于会计档案的有（）。A.购货发票B.应收账款明细账C.资产负债表D.银行存款余额调节表讲师：佳佳老师佳佳出难题【答案】ABCD【解析】本题考核会计档案的范围和种类。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案包括会计凭证类、会计账簿类、财务报告类及其他类。购货发票属于原始凭证，应收账款明细账属于会计账簿，资产负债表属于会计报表，而银行存款余额调节表属于其他类会计档案。讲师：佳佳老师（二）会计档案的指导、监督、检查部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。讲师：佳佳老师（三）会计档案管理的要求（★多选）1、各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。【注意】不是档案机构编。2、当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。3、移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。4、各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。5、采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。讲师：佳佳老师（四）会计档案保管的期限•会计档案保管期限分为永久和定期两类。•定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5类。•保管期限从会计年度终了后第一天算起。讲师：佳佳老师讲师：佳佳老师佳佳出难题【判断】会计档案保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年。（）讲师：佳佳老师佳佳出难题【答案】×【解析】会计档案保管期限分为永久和定期，定期保管会计档案期限分为3年、5年、10年、15年、25年。讲师：佳佳老师（五）会计档案的销毁（★★）1、编制会计档案销毁清册单位负责人对要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见。2、专人负责监销（1）销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销；（2）国家机关销毁会计档案时，还应当有同级财政、审计部门派人监销；（3）各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况向本单位负责人报告。3、不得销毁的会计档案（多）“未完、待续”（1）对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完毕时为止。（2）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。讲师：佳佳老师1.3.6其他规定（一）会计年度

我国的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。（二）记账本位币（人民币）——方便

会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。（三）会计处理方法（判）

各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；

确有必要变更的，应当按照规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。讲师：佳佳老师（四）会计记录文字1、会计记录应当使用中文。2、在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。3、在我国境内的外资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。【注意】会计记录使用中文是前提、必须的、强制性的，使用其他文字是备选性的。会计必须ཝ་བཏགས་ཅན་བཅོ་ལྔ备选Accounting讲师：佳佳老师1.3内容回眸总体要求：核算依据（真实）；区分伪造与变造会计凭证原始凭证（填制和取得；审核；错误更正）记账凭证会计核算会计账簿：账簿设置；登记要求；对账；结账财务会计报告：构成；编制要求；签章及责任主体档案管理：种类；管理要求；保管期限；销毁其他规定：会计年度；记账本位币；会计处理方法；会计记录文字讲师：佳佳老师1.4会计监督目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、社会监督和政府监督。（★多选）单位内部监督——内部监督——层次最低社会监督——外部监督——对单位内部监督的再监督政府监督——外部监督——层次最高——对单位和社会监督的再监督讲师：佳佳老师1.4.1单位内部会计监督（一）主体和对象（单选、判断）单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。内部会计监督的主体：各单位的会计机构、会计人员。内部会计监督的对象：单位的经济活动。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。讲师：佳佳老师（二）单位内部会计监督制度的基本要求（★★）1、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；（三重一大）陷阱：重大投资由单位负责人决定3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。【注意】内部审计人员，不是会计人员。“不相容职务相分离；事项程序当明确”讲师：佳佳老师（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责1、依法开展会计核算和监督。对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。2、对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。（1）发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；（2）无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。“拒纠处报”讲师：佳佳老师（四）内部控制（新大纲新增内容）

1、内部控制的目标和概念对企业而言，内部控制是指企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。•企业内部控制的目标：合理保证企业经营管理合法合规、

资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效

率和效果，促进企业实现发展战略。•行政事业单位目标：其他同上，有效防范舞弊和预防腐

败，提高公用服务的效率和效果。2015/10/19•2、内部控制的原则•••••1、全面性原则2、重要性原则3、制衡性原则4、适应性原则5、成本效益原则（企业）2015/10/193、内部控制的责任人内部控制相关事项企业事业内部控制的建立健全和有效实施董事会单位负责人对内部控制进行监督监事会内部控制的日常运行经理层成立专门机构单位负责组织协调内部控制和日常工作2015/10/194、内部控制的内容1、内部环境2、风险评估3、控制活动4、信息与沟通5、内部监督2015/10/195、企事业单位的内部控制措施和标志企业不相容职务分离授权审批控制会计系统控制财产保护控制预算控制运营分析控制绩效考评控制事业不相容职务分离内部授权审批控制归口管理预算控制财产保护控制会计控制单据控制信息内部公开2015/10/19(五)内部审计（大纲新增）

1、内部审计的概念

内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财物收支和其他经营以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的现实。2015/10/192、内部审计的内容及特点•内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴•内容：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理。•审计结果的客观性、公正性较低。并且以建设性意见为主。2015/10/193、内部审计的作用•1）、预防保护作用•2）、服务促进作用•3）、评价鉴定作用2015/10/191.4.2会计工作的政府监督（一）主体和对象1、主体：（1）县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。（单）（2）审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。（多）2、对象：会计行为讲师：佳佳老师佳佳出难题【例题·多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（）。A.财政部门对各单位会计工作的监督B.中国银行对有关金融单位相关会计账簿的监督C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查D.工商机关对纳税人记账凭证的检查讲师：佳佳老师佳佳出难题【答案】AC【解析】审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。BD不属于其中的监管部门。讲师：佳佳老师（二）财政部门实施会计监督的主要内容（★★）1、对单位依法设置会计账簿的检查。（1）应当设置会计账簿的单位是否设置账簿；（2）设置会计账簿的情况是否符合法律规定；（3）各单位是否存在账外设账的违法行为。2、对单位会计资料真实性、完整性的检查。3、对单位会计核算情况的检查。4、对单位会计人员从业资格和任职资格的监督检查。5、对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查。（对社会监督的再监督）没有对“税”的监督讲师：佳佳老师1.4.3会计工作的社会监督（一）概念主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。讲师：佳佳老师（二）注册会计师审计与内部审计的关系

1.联系

（1）二者都是我国现代审计体系的重要组成部分。（2）两者都关注内部控制的健全性和有效性。（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用。讲师：佳佳老师2注册会计师审计与内部审计的区别（判、单）讲师：佳佳老师（三）会计师事务所业务范围注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计、鉴证业务，会计咨询和会计服务业务。（多）其中审计业务包括：1、审查企业财务会计报告，出具审计报告；2、验证企业资本，出具验资报告；3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；4、法律、行政法规规定的其他审计业务。讲师：佳佳老师1.4内容回眸主体和对象单位内部会计监督会计监督政府监督社会监督主体和对象检查内容主体和对象基本要求主体的职责内外部审计的关系事务所业务范围讲师：佳佳老师1.5会计机构和会计人员1.5.1会计机构的设置

各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；

不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。讲师：佳佳老师（一）单位会计机构的设置应考虑如下因素：（1）单位规模的大小（2）经济业务和财务收支的繁简（3）经营管理的要求（二）会计机构负责人的任职资格从业资格+会计师以上专业技术资格或3年以上工作经历讲师：佳佳老师（三）会计人员回避制度回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。讲师：佳佳老师1、范围：《会计基础工作规范》规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。2、内容：（★★）（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；“直接上下级”（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。【提示】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及近姻亲关系。讲师：佳佳老师血缘关系图讲师：佳佳老师1.5.2代理记账（一）概念：代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。【注意】代理记账不能是个人，个人可以做兼职会计，但是不能代理记账。（二）代理记账机构的设立条件申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。讲师：佳佳老师讲师：佳佳老师设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：1、3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；2、主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术资格；3、有固定的办公场所；4、有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。讲师：佳佳老师（三）代理记账业务范围（★多选）1、根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。2、对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。3、向税务机构提供税务资料。4、委托人委托的其他会计业务。“会计干嘛他干嘛”讲师：佳佳老师佳佳出难题【多选】根据会计法律制度的规定，下列各项中，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项的有（）。A.填制和审核原始凭证B.登记会计账簿C.编制财务会计报告D.向税务机构提供纳税资料讲师：佳佳老师佳佳出难题【答案】BCD【解析】代理记账机构办理的业务事项不包括填制原始凭证。讲师：佳佳老师（四）双方义务委托人代理记账机构及其从业人员对本单位发生的经济业务事项，应当填按照委托合同办理代理记账业务，遵守有制或者取得符合国家统一的会计制度规关法律、行政法规和国家统一的会计制度定的原始凭证的规定应当配备专人负责日常货币收支和保管及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝对于代理记账机构退回的要求按照国家对委托人提出的有关会计处理原则问题应统一会计制度的规定进行更正、补充的当予以解释原始凭证，应当及时予以更正、补充（五）法律责任（各负其责）委托代理记账机构办理会计业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担的责任。讲师：佳佳老师1.5.3会计从业资格会计从业资格证是进入会计职业的“门槛”。从事会计工作必须取得会计从业资格证书。（单）新《会计从业资格管理办法》，于2013年7月1日起施行。讲师：佳佳老师（一）会计从业资格证书的适用范围1、会计机构负责人（会计主管人员）；2、出纳；3、稽核；4、资本、基金核算；5、收入、支出、债权债务核算；6、工资、成本费用、财务成果核算；7、财产物资的收发、增减核算；8、总账；9、财务会计报告编制；10、“会计机构内”会计档案管理。【注意】档案机构内会计档案管理人员不需要持有会计从业资格证书。讲师：佳佳老师（二）会计从业资格的取得1、会计从业资格的取得实行考试制度。大纲由财政部统一制定并公布。2、会计从业资格考试的报名条件——没有学历和工作经历的要求【注意】不是没有要求。（1）被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书；（2）因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。（黑五类）讲师：佳佳老师佳佳出难题【单选】下列人员中不得取得或重新取得会计从业资格证书的是（）。A.因出具虚假财务会计报告被吊销会计从业资格证书B.因作假账被吊销会计从业资格证书C.因贪污、挪用公款被追究刑事责任D.因打架斗殴被追究刑事责任讲师：佳佳老师佳佳出难题【答案】C【解析】选项AB都应该是自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书的情况。讲师：佳佳老师（三）会计从业资格证书管理1、信息管理会计从业资格实行信息化管理。（判）2、调转登记（1）省内调转：只需办理调入手续。例：苏州→南京（2）跨省调转：需先办理调出手续，并自办理调取调出手续之日起3个月内办理调入手续。例：南京→北京3、证书补发——丢失公告→填写补发申请表→核实无误→自受理之日起20个工作日内予以补发。4、定期换证——6年5、监督检查内容：证书的持有、换发、调转、变更登记情况；守法；道德；继续教育。讲师：佳佳老师6、会计从业资格的撤销和注销（1）可以撤销持证人员会计从业资格的情形：①会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的；②超越法定职权或者违反法定程序，作出给予持证人员会计从业资格决定的；③对不具备会计从业资格的人员，作出给予会计从业资格决定的。（2）应当撤销持证人员会计从业资格的情形：持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的。（3）应当注销其会计从业资格的情形：①死亡或者丧失行为能力的；②会计从业资格被依法吊销的。持证人员对会计从业资格管理机构的处理、处罚决定，享有陈述权、申辩权；有权依法申请行政复议或者提起行政诉讼。【注意】撤销是手段，注销是程序，会计从业资格证书被撤销后应当履行注销程序。讲师：佳佳老师（四）会计人员的继续教育1、会计人员继续教育的对象和特点（1）对象：取得并持有会计从业资格证书的人员（2）特点：针对性；适应性；灵活性2、会计人员继续教育管理部门（1）财政部负责全国会计人员继续教育的管理。各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）负责本地区的会计人员继续教育的组织管理工作。（2）会计人员所在单位负责组织和督促本单位的会计人员参加继续教育。3、会计人员继续教育的形式和管理制度（1）会计人员继续教育的形式：接受培训为主；在职自学补充。（判、单）（2）学分制管理制度，持证人员参加继续教育每年取得的学分不得少于24学分。【注意】老规定为每年参加继续教育培训不得少于24小时。讲师：佳佳老师1.5.4会计专业职务及会计专业技术资格（一）会计专业职务——技术职称会计专业职务，是区别会计人员从事业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。（★★多选）【注意】会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师。

讲师：佳佳老师（二）会计专业技术资格——担任会计专业职务的任职资格1.会计专业技术资格的考试级别和科目（1）级别：初级资格、中级资格和高级资格（阶梯式）初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。（2）考试科目初级：初级会计实务和经济法基础——一年内一次通过中级：中级会计实务、财务管理和经济法——两年为一个周期，单科成绩滚动计算高级：高级会计实务——考试成绩合格3年有效讲师：佳佳老师2.报名条件基本条件：具备会计从业资格持有会计从业资格证书初级——高中以上学历中级——大专5年；本科4年；双学士或研究生2年，硕士1年，博士0年【注意】学历：国家认可；工作年限：取得相应学历前后之和。3.会计专业技术资格证书的管理（1）该证书全国范围有效。（2）对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，2年内不得再参加会计专业技术资格考试。讲师：佳佳老师佳佳出难题【例题·多选题】下列人员不能报名参加中级会计专业技术资格考试的为（）。A.赵某大专毕业取得注册会计师资格，从事会计工作满4年，目前为某上市公司主办会计B.钱某从事会计工作满4年，刚刚取得自考本科学历，目前为某公司出纳C.孙某研究生毕业，从事会计工作满5年，但3年前因参加中级会计专业技术资格考试作弊被记录在案D.李某博士毕业，之前从未学过会计讲师：佳佳老师佳佳出难题【答案】AD【解析】要满足有会计证、学历和工作年限。选项A不满足年限，选项D不满足有会计证。讲师：小新老师五、会计工作岗位设置（一）设置会计工作岗位的基本原则1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。2.符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（★★★）【注意】没有“多岗多人”【注意】出纳并非所有账簿都不能登记，除特种日记账必须由出纳登记外，出纳还可以登记固定资产卡片等财产物资明细账。3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。4.建立岗位责任制。讲师：佳佳老师佳佳出难题【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，出纳员不得兼任的工作有（）。A.登记收入、支出账目B.登记债权、债务账目C.登记现金总账D.保管人事档案讲师：佳佳老师佳佳出难题【答案】ABC【解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。讲师：佳佳老师（二）主要会计工作岗位（★★多选）

会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计机构内的会计档案管理岗位。

对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。

医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。

单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。讲师：佳佳老师六、会计人员的工作交接原则：交接清楚，分清责任，谁的责任谁承担（★★★）（一）交接的范围——“换人来做”（1）会计人员工作调动或者因故离职，应与接管人员办理会计工作交接手续。（2）会计人员临时离职或因病暂时不能工作且需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。（3）临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。（4）移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。【注意】没有办清工作交接手续的，不得调动或者离职。讲师：佳佳老师（二）交接的程序1.交接前的准备工作。（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。（2）尚未登记的账目，应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。（3）整理应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。（4）编制移交清册。（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。讲师：佳佳老师2.移交点收——接管人员应认真按照移交清册逐项点收。（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。（3）所有会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册上注明，由移交人负责。讲师：佳佳老师（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点；对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。（5）移交人员经管的票据、印章及其他会计用品等，也必须交接清楚。（6）实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。讲师：佳佳老师3.专人负责监交——直接上级（★★）（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位领导人负责监交，必要时主管单位可以派人会同监交。三种会同监交的情况：（1）所属单位负责人不能监交（2）所属单位负责人不能及时监交（3）不宜由所属单位负责人单独监交讲师：佳佳老师4.交接后的有关事宜（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章。（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。讲师：佳佳老师（三）交接人员的责任（★★）移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的合法性、真实性承担法律责任。即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如事后发现仍由原移交人员负责，原移交人员不能以会计资料已经移交为理由而推脱责任。讲师：佳佳老师第六节法律责任一、法律责任的概念法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。《会计法》规定的法律责任形式分为：行政责任、刑事责任。（一）行政责任《会计法》规定的行政责任有两种形式，即行政处罚和行政处分。1.行政处罚（★单选）是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为违反行政法上的强制性义务