《税法(第8版)》课件 第2章 增值税法

第2章增值税法第1节

增值税的认知第2节

增值税的计算第3节

出口货物和跨境销售服务、无形资产增值税退（免）税、免税或者征税政策第4节

增值税的征收管理本章内容

【素养提升】

【能力目标】（1）能确定增值税的纳税人和扣缴义务人，能判定增值税一般纳税人和小规模纳税人的标准，能判定哪些业务应当缴纳增值税，能判定增值税的适用税率或征收率，能运用增值税的优惠政策，会使用增值税专用发票。（2）能根据相关业务资料计算一般计税方法下增值税的计税依据、销项税额、进项税额、进项税额转出额和应纳税额，简易计税方法下增值税的计税依据和应纳税额，增值税差额征收的计税依据和应纳税额，进口货物增值税的计税依据和应纳税额，并能掌握增值税预缴税款管理。

【能力目标】（3）能选择和运用出口货物和跨境销售服务、无形资产的增值税税收政策，根据相关业务资料进行出口货物和跨境销售服务、无形资产增值税退（免）税、免税或者征税的确定或者计算。（4）能确定增值税的纳税义务发生时间、计税期间和申报纳税期限、纳税地点，能对增值税进行纳税申报。第1节

增值税的认知一、增值税纳税人和扣缴义务人的确定

（一）增值税的纳税人

（二）增值税的扣缴义务人

小规模纳税人增值税纳税人一般纳税人二、增值税纳税人身份的确定（一）小规模纳税人1.小规模纳税人的含义

小规模纳税人，是指年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人。3.小规模纳税人的特定情形（1）必然属于小规模纳税人的情形。

自然人属于小规模纳税人。（二）一般纳税人1.一般纳税人的含义

适用一般计税方法的纳税人为一般纳税人。3.一般纳税人登记（2）可以办理一般纳税人登记的情形。

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照《中华人民共和国增值税法》规定的一般计税方法计算缴纳增值税。三、增值税征税范围的确定（一）征税范围的一般规定2.销售服务、无形资产、不动产的具体内容（1）销售服务1）交通运输服务。2）邮政服务。3）电信服务。4）建筑服务。①工程服务。②安装服务。③修缮服务。④装饰服务。⑤其他建筑服务。5）金融服务。①贷款服务。②直接收费金融服务。③保险服务。④金融商品转让。（2）销售无形资产

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。（3）销售不动产

销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他无形资产。不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。（二）属于征税范围的特殊行为2.混合销售行为详见本章第2节。3.兼营行为详见本章第2节。（三）不属于应税交易的情形四、增值税税率和征收率的判定（一）增值税的税率1.纳税人销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务，进口货物，除第2项、第4项、第5项规定外，税率为13%。3.纳税人销售服务、无形资产，除第1项、第2项、第5项规定外，税率为6%。4.纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。5.境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。（二）增值税的征收率

适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为3%（法定征收率）。一些特殊项目适用3%减按2%的征收率、3%减按1.5%的征收率、2%的征收率（预征率）、减按0.5%征收率、5%的征收率、5%减按1.5%的征收率等。五、增值税优惠政策的运用（一）免征增值税的项目1.自2026年1月1日起免征增值税的项目2.自2026年1月1日至2027年12月31日免征增值税的项目（二）增值税相关优惠项目（1）自2026年1月1日至2027年12月31日，一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（2）自2026年1月1日至2027年12月31日，药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同应税交易范围。（3）自2026年1月1日起，相关文件中现行有效的增值税优惠政策继续实施（见教材）。（4）自2026年1月1日至2027年12月31日，相关文件中现行有效的增值税优惠政策继续实施（见教材）。（四）增值税税收优惠的其他规定（五）增值税的起征点

小规模纳税人发生应税交易，销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照《中华人民共和国增值税法》规定全额计算缴纳增值税。（六）起征点标准等增值税征管事项（1）小规模纳税人发生应税交易，销售额未达到起征点标准的，可以选择全部或者部分应税交易放弃免税并开具增值税专用发票。第2节

增值税的计算一、增值税一般计税方法下应纳税额的计算

增值税的计税方法主要包括一般计税方法和简易计税方

法。我国目前对一般纳税人增值税的计算一般情况下采用一般计税方法，某些特殊情况下采用或选择采用简易计税方法；我国目前对小规模纳税人增值税的计算采用简易计税方法。

（一）销项税额的计算

销项税额，是指纳税人发生应税交易，按照销售额乘以《中华人民共和国增值税法》规定的税率计算的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额×税率

2.需要核定的销售额的确定

一般计税方法下的销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定核定销售额。具体来说，税务机关可以按顺序依照下列方法核定销售额：2）若销售的货物属于消费税应税消费品：

组成计税价格=成本+利润+消费税税额=成本×（1+成本利润率）+消费税税额具体来说：3.特殊销售方式销售额的确定

（1）采取折扣方式销售。2）销售折扣，在会计上又叫现金折扣，是指销货方在销售货物后，为了鼓励购货方及早偿还商品款项而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如10天内付款，价款折扣2%；20天内付款，价款折扣1%；30天内付款，无折扣）。销售折扣不得从销售额中扣除。（2）采取还本销售方式销售。还本销售是指销售方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。（3）采取以物易物方式销售。以物易物双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额。

销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4）包装物押金是否计入销售额。是指纳税人包装本单位货物的各种物品。4.以扣除相关价款后的余额计算销售额的应税交易

纳税人发生下列应税交易，以扣除相关价款后的余额计算销售额：（2）一般纳税人提供客运场站服务，以取得的全部含税价款扣除支付给承运方的运费后的余额计算销售额。（6）境外单位通过教育部教育考试院及其直属单位在境内开展考试，教育部教育考试院及其直属单位以取得的全部含税价款，扣除支付给境外单位考试费后的余额计算销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。5.自2026年1月1日至2027年12月31日，允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或者应纳税额的应税交易

自2026年1月1日至2027年12月31日，纳税人发生下列应税交易，允许从含税销售额中扣除相关价款后计算销项税额或者应纳税额：（1）金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为销售额。（4）纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税的，支付的分包款允许从含税销售额中扣除。（10）纳税人开展金银首饰以旧换新业务，旧金银首饰的作价允许从含税销售额中扣除。（11）纳税人按照上述第（3）项至第（9）项规定从含税销售额中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规或者税务总局规定的合法有效凭证留存备查。否则，不得扣除。（12）纳税人按照上述第（2）项至第（8）项规定从含税销售额中扣除相关价款的，应按相关规定开具发票，否则，不得扣除。6.特殊销售行为的税务处理（1）混合销售行为的税务处理。纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。上述这一项应税交易即为混合销售行为。

（二）进项税额的计算

进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。

国务院规定的其他不得从其销项税额中抵扣的进项税额以及其他相关的涉税情形：3.长期资产进项税额抵扣（1）长期资产范围1）增值税一般纳税人（简称纳税人）取得长期资产，对应的进项税额应当按照《长期资产进项税额抵扣暂行办法》有关规定处理。6）纳税人取得以下长期资产，用于混合用途的，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。7）纳税人取得上述第6）条规定以外的长期资产，用于混合用途的，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣。11）适用上述第6）条规定情形的纳税人，应当按照以下方法及顺序对混合用途期间长期资产进项税额进行逐年调整（统称分期调整方法）：（3）长期资产的处置1）纳税人整体处置单项长期资产，应当在处置时按照上述第4）和5）条及相关税收政策规定，对该项资产的进项税额作相应调整。（4）日常管理4.资产重组的增值税政策（1）纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式实施资产重组，同时符合下列条件的，不属于增值税应税交易和《中华人民共和国增值税法实施条例》第二十二条规定的不得抵扣非应税交易，涉及的货物、金融商品、无形资产、不动产（统称资产）转让，不征收增值税，对应的进项税额可以按规定从销项税额中抵扣：5.增值税加计抵减政策（1）自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。7.当期进项税额大于当期销项税额的处理

当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。（2）符合增值税期末留抵退税条件的情形。1）试行增值税期末留抵税额退税（试行退还60%增量留抵税额）。2）先进制造业期末留抵退税（全额退还增量留抵税额及扩大范围）。3）小微企业和制造业等行业期末留抵退税（一次性退还存量留抵税额及继续扩大范围）。4）期末留抵退税政策进一步扩大范围。8.进项税额的抵扣时限（1）自2017年7月1日起至2020年2月29日，进项税额抵扣时限的规定。（2）2020年3月1日起，进项税额抵扣时限的规定。二、增值税简易计税方法下应纳税额的计算（一）简易计税方法下增值税应纳税额计算的基本规定纳税人按照简易计税方法采用销售额和增值税税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：简易计税方法的销售额=含税销售额÷（1+征收率）简易计税方法下的销售额以人民币计算，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。（二）适用简易计税方法的项目1.自2026年1月1日至2027年12月31日，一般纳税人可以选择适用简易计税方法，按照3%的规定征收率计算缴纳增值税的应税交易2.自2026年1月1日至2027年12月31日，一般纳税人可以选择适用简易计税方法，按照5%的规定征收率计算缴纳增值税的应税交易（5）转让其2016年4月30日前取得的土地使用权。3.纳税人发生可以选择适用简易计税方法，按照规定征收率计算缴纳增值税的应税交易（4）自2026年1月1日起，个人（不含个体工商户中的一般纳税人）出租住房，按照简易计税方法依照3%征收率减按1.5%计算缴纳增值税。（5）自2026年1月1日起，《财政部

税务总局

住房城乡建设部关于完善住房租赁有关税收政策的公告》（财政部

税务总局

住房城乡建设部公告2021年第24号）中现行有效的增值税优惠政策。（7）自2026年1月1日至2027年12月31日，《财政部

税务总局关于延续实施二手车经销有关增值税政策的公告》（财政部

税务总局公告2023年第63号）中现行有效的增值税优惠政策。4.其他有关规定（1）一般纳税人销售自行开发的房地产项目、提供建筑服务，可以按照房地产开发项目、工程建设项目选择适用简易计税方法。除上述情形外，一般纳税人应当就同一简易计税方法项目的全部应税交易一并选择适用简易计税方法。（2）一般纳税人自选择适用简易计税方法当月起，36个月内不得变更；期限届满后，自选择适用一般计税方法当月起，36个月内不得再选择适用简易计税方法。（3）纳税人按照简易计税方法依照规定征收率计算缴纳增值税的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋规定征收率）四、进口货物应纳税额的计算

进口货物，按照《中华人民共和国增值税法》规定的组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。进口货物计算增值税应纳税额计算公式如下：应纳税额=组成计税价格×增值税税率组成计税价格，为关税计税价格加上关税和消费税；国务院另有规定的，从其规定。组成计税价格的计算公式如下：（1）若进口货物不属于消费税应税消费品：组成计税价格=关税计税价格+关税税额（2）若进口货物属于消费税应税消费品，则纳税人在计算进口货物的增值税时应注意以下问题：五、增值税预缴税款管理（二）跨地级行政区（直辖市下辖县区）提供建筑服务（1）纳税人跨地级行政区（直辖市下辖县区）提供建筑服务（简称跨地区提供建筑服务），应当按照规定的纳税义务发生时间，向建筑服务发生地主管税务机关预缴增值税。（三）采取预收款方式提供建筑服务（1）纳税人采取预收款方式提供建筑服务，除下一段的规定外，向机构所在地主管税务机关预缴增值税。（四）采取预售方式销售房地产项目（1）纳税人采取预售方式销售房地产项目，向机构所在地主管税务机关预缴增值税。（五）转让或者出租与纳税人机构所在地不在同一县（市、区、旗）内的不动产（1）纳税人转让或者出租与机构所在地不在同一县（市、区、旗，下同）内的不动产，应当按照规定的纳税义务发生时间，向不动产所在地主管税务机关预缴增值税。（2）纳税人转让与机构所在地不在同一县内的不动产，一般纳税人预征率为5%，小规模纳税人预征率为3%。（5）纳税人按照上述规定从当期取得的全部含税价款中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得发票，法院判决书、裁定书、调解书，或者仲裁裁决书、公证债权文书。否则，不得扣除。（六）油气田企业跨省、自治区、直辖市销售与生产原油、天然气相关的服务（1）油气田企业跨省、自治区、直辖市（统称省）销售与生产原油、天然气相关的服务，应当按照规定的纳税义务发生时间，向服务发生地主管税务机关预缴增值税。（七）征收管理（1）按照《增值税预缴税款管理办法》规定应当预缴增值税的小规模纳税人，当期在预缴地实现的全部价款、预收款（不含增值税）合计未达到增值税起征点的，无需预缴税款。第3节

出口货物和跨境销售服务、无形资产增值税退（免）税、

免税或者征税政策一、出口业务适用的增值税政策

目前，我国出口业务适用的增值税税收政策分为以下三种形式：（1）增值税退（免）税政策，又称增值税出口免税并退税政策。（2）增值税免税政策，又称增值税出口免税不退税政策。（3）增值税征税政策，又称增值税出口不免税也不退税政策。二、适用增值税退（免）税政策的出口业务

纳税人下列出口业务，除适用增值税免税政策和增值税征税政策外，适用增值税退（免）税政策（即上述增值税出口免税并退税政策）：（一）出口货物。2.下列情形属于视同出口货物，适用增值税退（免）税政策：（1）向海关报关进入国家批准的保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区珠海园区、保税物流中心（B型）（统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或者境外单位、个人的货物。（2）具有免税品经营资质的企业、经国务院批准允许参与免税店经营的外商投资企业和具有离岛免税品经销资格的企业（统称有关免税品企业）销售的货物〔国家规定不允许经营和限制出口的货物（见《财政部

税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》（财政部

税务总局公告2026年第11号）的附件1，本教材略）、卷烟和超出免税店规定经营范围的货物除外〕。（3）销售给用于国际金融组织或者外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（简称中标机电产品）。（4）向按实物征收增值税的中外合作油（气）田开采企业销售的自产海洋工程结构物。（5）销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。（7）向海关报关、交付到境内指定堆场并销售给境外单位、个人的新造集装箱。（8）在轨交付的空间飞行器及相关货物。（9）用于对外承包工程、境外投资以及对外援助资金类型为优惠贷款项目的货物。（二）跨境销售服务、无形资产。1.向境外单位销售的完全在境外消费的下列服务、无形资产：（1）研发服务。（2）合同能源管理服务。（3）设计服务。（4）广播影视制作和发行服务。（5）软件服务。（6）电路设计及测试服务。（7）信息系统服务。（8）业务流程管理服务。（9）离岸服务外包业务。（10）转让技术。2.国际运输服务，具体是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境。（2）在境外载运旅客或者货物入境。（3）在境外载运旅客或者货物。3.航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。4.对外修理修配服务，是指对进境复出口货物或者从事国际运输的运输工具进行的修理修配。三、增值税退（免）税办法

纳税人适用增值税退（免）税政策的出口业务，按照下列规定实行免抵退税办法或者免退税办法。四、增值税出口退税率的判定（一）增值税出口退税率的基本规定

除财政部和税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口业务的退税率为其适用税率。税务总局根据上述规定将退税率通过退税率文库予以发布。（二）增值税出口退税率的其他规定五、增值税退（免）税计税依据的确定

纳税人出口业务增值税退（免）税的计税依据，按照出口业务的出口发票、普通发票、取得收入的凭证或者购进出口业务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证确定。（3）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物，计算增值税退（免）税的计税依据，按照出口货物的离岸价扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。（7）适用免退税办法的外贸企业出口货物（委托加工、委托修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或者海关进口增值税专用缴款书注明的计税价格。（10）输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。（二）纳税人跨境销售服务、无形资产增值税退（免）税的计税依据。（3）生产企业、实行免抵退税办法的外贸企业对外修理修配服务，增值税退（免）税的计税依据，为其实际离岸价。六、增值税免抵退税和免退税的计算（一）增值税免抵退税的计算3.当期应退税额和免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

当期期末留抵税额为当期增值税及附加税费申报表中“期末留抵税额”。4.当期免税购进原材料价格的确定

当期免税购进原材料价格，包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格；其中，当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。

当期进料加工保税进口料件的组成计税价格采用“实耗法”计算，其计算公式为：

当期进料加工保税进口料件的组成计税价格＝当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率（1）纳税人首次开展进料加工业务的，按照其首份进料加工手（账）册的计划分配率作为本年度进料加工业务计划分配率。

计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100%（2）纳税人上年度已在税务机关办理过进料加工手（账）册核销的，按照上年度“已核销手（账）册综合实际分配率”作为本年度新的计划分配率。（3）纳税人上年度无海关已核销手（账）册不能确定本年度进料加工业务计划分配率的，按照最近一次确定的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”作为本年度新的计划分配率。【工作要求】计算回答下列问题：（1）计算甲企业当期免抵退税不得免征和抵扣税额。（2）计算甲企业当期应纳税额。（3）计算甲企业当期免抵退税额。（二）增值税免退税的计算

增值税免退税按照下列公式计算。

增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口退税率（三）增值税免抵退税和免退税计算的其他规定（1）退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口业务成本。七、适用增值税免税政策的出口业务

符合下列条件的出口业务，除适用增值税征税政策的出口业务规定的外，按照以下规定适用出口免征增值税（简称增值税免税）政策：（二）进项税额的处理计算。1.适用增值税免税政策的出口业务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。八、适用增值税征税政策的出口业务

下列出口业务，不适用增值税退（免）税和免税政策，按照以下规定及视同向境内销售的其他规定〔不包括增值税内销免税、即征即退和先征后返（退）优惠政策规定〕缴纳增值税（简称增值税征税）：（一）适用范围。

适用增值税征税政策的出口业务。（二）应纳增值税的计算。

适用增值税征税政策的出口业务，按照下列公式计算缴纳增值税：九、出口业务增值税的退（免）税申报和免税申报第4节增值税的征收管理一、增值税的征收管理要求（一）增值税的纳税义务发生时间（1）发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。（2）发生视同应税交易，纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。（3）进口货物，纳税义务发生时间为货物报关进口的当日。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。（二）增值税的计税期间和申报纳税期限

增值税的计税期间分别为10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不经常发生应税交易的纳税人，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个计税期间的，自期满之日起15日内申报纳税；以10日或者15日为1个计税期间的，自次月1日起15日内申报纳税。

纳税人进口货物，应当按照海关规定的期限申报并缴纳税款。

纳税人以10日或者15日为1个计税期间的，应当自期满之日起5日内预缴税款。（三）增值税的纳税地点

（1）有固定生产经营场所的纳税人，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同