《基础会计及实务》-模块一

单元１总论知识点一会计概述１.会计的产生和发展会计的产生是与人类社会生产实践以及经济管理的客观需要密切相关的.人类要生存,就需要消费一定的生活资料,为此必须从事生产活动.生产活动一方面创造物质财富,另一方面则要发生劳动耗费.不论在哪种社会形态下,人们总是关心自己的劳动成果,并力求以尽可能少的劳动耗费来换取较多的劳动成果.为了达到有效生产的目的,就必须采用一定的方法对生产活动进行组织、管理,以掌握有关人、财、物的数量资料及利用情况,掌握通过生产过程所取得的劳动成果的资料.这就在客观上要求有与此相关的数据记录和计算工作.下一页返回单元１总论会计的发展经历了古代会计、近代会计和现代会计三个发展阶段.会计的发展历史如图１－１－１所示.(１)古代会计(旧石器时代晚期—封建社会末期)在人类社会发展的初期,社会生产力低下,人们的生产活动也简单,只要凭头脑记忆就可以记事和计算了.随着生产力的发展,人们生产的物质资料在维持生存外逐步有了剩余,同时,社会分工引起了交换.随着生产、分配、交换活动日趋复杂,那种单凭头脑记忆的方法已不能适应生产力的发展了,于是就产生了“简单刻记”“结绳记事”(如图１－１－２)等会计的萌芽.上一页下一页返回单元１总论萌芽状态的会计,是生产者本身劳动的一部分,它作为“生产职能的附带部分”,只有在“生产时间之外附带地把收入、支付等等记载下来”.随着商品货币经济的出现,生产规模不断扩大和生产日益社会化,会计经历了一个由简单到复杂、从不完善到逐渐完善的漫长发展过程.(２)近代会计(公元１４９４—２０世纪４０年代末)会计在国外也有着悠久的历史.早在１２世纪到１５世纪,意大利就产生了科学的复式记账法.１４９４年意大利的一位数学家卢卡帕乔利(图１－１－３)在«算术、几何与比例概要»一书中对复式借贷记账法作了系统的介绍,为复式记账法在全世界的广泛流传奠定了基础.上一页下一页返回单元１总论会计逐步发展成为一门独立的学科.１８世纪中期到１９世纪的产业革命给当时资本主义国家的生产力带来了巨大的发展.随着企业规模的不断扩大,股份公司这一新的经济组织形式随之出现,企业的管理权与所有权分离了,企业主希望外部的会计师来检查他们雇用的管理人员,特别是会计人员工作的情况,于是出现了以查账为职业的独立会计师(注册会计师),这样就形成了两种会计职业,即为一定会计主体服务的单位会计和为社会公众服务的注册会计.从此会计的职能扩大了,会计的内容发展了.从１９世纪５０年代至２０世纪５０年代的百年间,会计无论在理论方面,还是在方法和技术方面都有很大的发展.上一页下一页返回单元１总论第二次世界大战以后,由于科学和技术突飞猛进,知识更新加快,促使会计的理论方法和技术得到进一步的发展;电子计算机在会计领域的运用,引起会计工作、会计方法的重大变化.(３)现代会计(２０世纪５０年代开始—目前)２０世纪四五十年代,西方企业会计把传统的会计分为“财务会计”和“管理会计”,使会计从传统的事后记账、算账、报账,向事前预测、控制和参与决策转化.随着国际化经济交往的广泛开展,会计超越了国家界限,成为“国际通行的商业语言”,现代会计出现了前所未有的繁荣.上一页下一页返回单元１总论２０世纪初期,借贷记账法传入我国,随后英美的会计制度也被引进,这对改革中式簿记,推动现代会计、促进我国会计事业的发展起到了一定的作用,这是会计史上的第一次变革.新中国成立后,我国实行了高度集中的计划经济体制,引进了与此相适应的苏联会计模式.苏联会计模式的引入是对旧中国的会计理论、制度、方法的变革,这是我国会计史上的第二次变革.２０世纪８０年代初,我国开始了会计史上的第三次变革,真正进入高潮的标志是１９９２年«企业会计准则»的制定和实施,这使我国会计突破了原有的模式,初步建立了反映社会主义市场经济的会计模式,并向国际会计惯例靠拢.上一页下一页返回单元１总论综上所述,会计的产生发展进程就是社会经济环境对其影响的结果.会计是在生产实践中产生,并随着社会生产的发展和经济管理的需要而不断发展、完善的.凡有经济活动的地方,都需要运用会计来进行管理,生产需要管理,管理需要会计,经济越发展,会计越重要.２.会计的基本职能会计的基本职能是核算和监督,如图１－１－４所示.(１)会计核算职能a.核算职能的概念上一页下一页返回单元１总论会计核算职能是指以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、计算、报告等环节,对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能.会计核算职能是会计最基本的职能.b.核算职能的特点•会计主要以货币作为计量单位,从数量上核算各单位经济活动情况.•会计主要核算已经发生或已经完成的经济业务.•会计在反映经济活动时具有完整性、连续性和系统性.(２)会计监督职能a.监督职能的概念上一页下一页返回单元１总论会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定对象经济业务的合法性、合理性、效益性进行审查、控制,使之达到预期目标的功能.b.监督职能的特点会计监督利用货币计价进行监督,也要进行实物监督.会计监督是一个包括事前监督、日常监督和事后监督的一个过程.会计监督是单位内部的监督,是外部监督不可代替的.会计的核算职能与监督职能是相互依存、密切结合、相辅相成的.会计核算是会计监督的基础,会计监督是会计核算质量的保障.上一页下一页返回单元１总论没有会计核算,会计监督就失去了它赖以存在的基础;没有会计监督,会计核算所提供的会计信息质量就无法得到保证.两者关系如图１－１－５所示.３.会计的特点•以货币为统一的、主要的计量单位,对经济活动主要从价值运动方面进行核算和监督.•会计核算具有全面性、连续性、系统性和综合性.•会计有一套专门的方法,组成了一个方法体系.４.会计的目标会计的目标主要是向四类信息使用者提供有用的会计信息.上一页下一页返回单元１总论•企业外部与企业有经济利益关系的集团、单位和个人.•企业内部的管理人员和广大职工.•进行宏观管理的国家综合经济部门.•一些中介管理机构.５.会计的涵义会计是经济管理的一项重要组成部分,它是以货币为主要计量单位,以凭证为依据,借助于专门的技术方法,对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、系统、连续、综合的核算和监督,并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动.上一页下一页返回单元１总论•会计的本质是一种经济管理活动.•会计是以货币作为主要计量单位.•会计核算以会计凭证为依据.•会计具有专门的技术方法.•会计以特定会计主体的经济活动为对象.•会计的基本职能包括核算和监督.•会计核算具有全面、系统、连续、综合的特点.•会计的目标是“提供信息,满足需要”.上一页下一页返回单元１总论知识点二会计核算的基本前提和会计信息质量要求１.会计核算的基本前提会计核算的基本前提如图１－１－６所示.(１)会计主体会计主体是指会计核算和监督的特定单位或组织.一般来说,凡拥有独立的资金,自主经营,独立核算收支、盈亏并编制会计报表的单位或组织就构成了一个会计主体.会计主体不同于法律主体,一般来说,法律主体往往是一个会计主体.上一页下一页返回单元１总论会计主体基本前提思想可以用图１－１－７表示.(２)持续经营持续经营,是指企业在预见的将来能持续、正常地进行生产经营活动.一般情况下,应当假定企业将会按当前的规模和状况继续经营下去,不考虑破产、停业清算的因素.持续经营前提的思想如图１－１－８所示.(３)会计分期又称会计期间,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间.上一页下一页返回单元１总论«会计准则»规定,我国企业会计期间按年度划分,以日历年度为一个会计年度(每年１月１日至１２月３１日),每一个会计年度还具体划分为半年度、季度、月度,如图１－１－９所示.(４)货币计量货币计量,是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位,计量、记录和报告会计主体的生产经营活动,如图１－１－１０所示.«会计准则»规定:我国以人民币作为记账本位币.以上会计核算的四项基本前提,具有相互依存、相互补充的关系.会计主体确立了会计核算的空间范围,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度,而货币计量为会计核算提供了必要的手段.上一页下一页返回单元１总论２.会计信息质量要求(１)客观性原则客观性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量,是对会计信息最重要的质量要求.(２)相关性原则相关性原则是指企业所提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要.(３)明晰性原则上一页下一页返回单元１总论明晰性原则是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和利用.(４)可比性原则可比性原则是指企业的会计核算应当按规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比.(５)实质重于形式原则实质重于形式原则是指应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或事项的法律形式为依据.(６)重要性原则上一页下一页返回单元１总论重要性原则是指在会计核算过程中,对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式.对资产、负债、损益等有较大影响,并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分、准确的披露;对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性的情况下,可适当简化会计核算手续.(７)谨慎性原则谨慎性原则是指企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、少计负债或费用.上一页下一页返回单元１总论(８)及时性原则及时性原则是指企业的会计核算应当及时进行,不得提前也不得滞后.３.会计核算基础会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种,如图１－１－１１所示.(１)权责发生制亦称应收应付制,是按照权利和义务是否发生来确定收入和费用的归属期.凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用.上一页下一页返回单元１总论(２)收付实现制亦称现收现付制,是按照款项实际收到或付出的日期来确定收入和费用的归属期.凡是属本期收到的收入和支出的费用,不管其是否应归属本期,都作为本期的收入和费用;反之,凡本期未收到的收入和未支付的费用,即使应归属本期收入和费用,也不应作为本期的收入和费用.收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础,它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据.目前,我国的行政单位采用收付实现制,事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制.企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告.上一页下一页返回单元１总论知识点三会计的核算方法会计方法是指履行会计职能、完成会计任务、实现会计目标的方式,是会计管理的手段.会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法.会计核算方法是对经济业务进行全面、连续、系统的记录和计算,为经营管理提供必要的信息所应用的方法,它是整个会计方法体系的基础.会计核算方法一般包括:设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告七种方法.上一页下一页返回单元１总论１.设置账户会计科目是对会计对象的具体内容,按其不同的特点和经济管理的需要,进行分类核算和监督的项目.账户是根据会计科目在账簿中开设的户头.账户的名称就是会计科目的名称.２.复式记账复式记账是指对每一项交易或事项所引起的资金增减变动,都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法.３.填制和审核凭证上一页下一页返回单元１总论会计凭证是记录交易或事项、明确经济责任的书面证明,是记账的依据.填制与审核会计凭证是会计核算的一种重要方法.４.登记账簿账簿是由专门格式的账页组成的,以会计凭证为依据,全面、连续、系统地记录和反映各项交易或事项的簿籍,是账户的集合,是保存数据的重要工具.５.成本计算成本计算是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项耗费,并采用一定的方法计算各对象的总成本和单位成本的一种方法.６.财产清查上一页下一页返回单元１总论财产清查是通过对各项财产物资的实物盘点以及对各种债权、债务的查核,确定其实存数,并将一定时点的实存数与相应的账面结存数核对,借以查明账实是否相符的一种专门方法.７.编制财务会计报告编制财务会计报告是指以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营成果、现金流量的一种专门方法.上述会计核算的各种专门方法,是一个完整的方法体系.为了科学地组织会计核算,实行日常的会计监督,必须全面、互相联系地应用这些专门方法.上一页下一页返回单元１总论也就是说,对于日常所发生的各项经济业务,都要填制和审核凭证;按照规定的账户,运用复式记账法记入有关账簿;对于经营过程中发生的各项费用,应当进行成本计算;一定时期终了,通过财产清查,在账证相符、账账相符、账实相符的基础上,根据账簿记录,编制财务会计报告.会计核算方法体系如图１－１－１２所示.知识点四会计工作组织１.会计机构(１)会计机构的设置会计机构是由专职会计人员组成,负责组织、领导和处理会计工作的职能部门.上一页下一页返回单元１总论在我国实际工作中,由于会计机构往往行使会计工作和财务工作的全部职权,所以又称财务会计机构.«会计法»第三十六条第一款对会计机构和会计人员的设置作了如下规定:“各单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账.”这一规定包括以下三层含义.第一层含义是:各单位可以根据本单位的会计业务繁简情况决定是否设置会计机构.会计机构是各单位办理会计事务的职能机构,会计人员是直接从事会计工作的人员.上一页下一页返回单元１总论建立、健全会计机构,配备数量和素质都相当的、具备从业资格的会计人员,是各单位做好会计工作、充分发挥会计职能作用的重要保证.因此,为了科学、合理地组织开展会计工作,保证本单位正常的经济核算,各单位原则上应设置会计机构.第二层含义是:不能单独设置会计机构的单位,应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员.这是提高工作效率,明确岗位责任的内在要求,同时也是由会计工作专业性、政策性强等特点所决定的.会计主管人员作为中层管理人员,行使会计机构负责人的职权,按照规定的程序任免.上一页下一页返回单元１总论第三层含义是:不具备单独设置会计机构的单位,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账.(２)会计工作的内部组织形式会计工作的内部组织形式如图１－１－１３所示.由于企业规模大小、业务繁简程度的不同,会计工作的组织形式也不尽相同,通常,企业单位中的会计核算工作,有独立核算组织形式和非独立核算组织形式两种.a.独立核算组织形式上一页下一页返回单元１总论所谓独立核算组织形式,是指企业单位对其本身的生产经营活动或业务活动过程及其结果,进行全面、系统、独立的记账、算账,定期编制会计报表,并对其经营活动进行分析、检查等一系列工作.实行独立核算必须具备一定的条件,通常要有一定数量的自有资金和经济活动使用的资财,有独立经营的自主权,经工商行政部门注册登记,在银行中独立开设账户,并对外办理结算业务;具有完整的凭证、账簿等系统,能单独编制计划,独立核算,自负盈亏,定期编制会计报表.对于有些独立核算的单位,如果会计核算业务不多,可以不单独设置专门的会计机构,而只配备专职的会计人员.上一页下一页返回单元１总论独立核算单位的会计工作形式,一般又分为集中核算和非集中核算两种.集中核算是将整个企业的会计工作主要集中在会计部门进行,企业内部的其他部门和下属单位一般不进行核算,只对其发生的经济业务进行原始记录,填制原始凭证,定期将原始凭证或原始凭证汇总表送交会计部门,由会计部门进行审核,然后据以编制记账凭证,登记总分类账和明细分类账,编制会计报表.•集中核算的优点:会计部门可以集中掌握有关资料,有利于了解企业全面经济活动情况,减少核算环节,简化核算手续,精简人员.•集中核算的缺点:不便于各个基层单位了解本部门的核算资料,一般适用于中小型企业单位.上一页下一页返回单元１总论非集中核算,又称分散核算,是指会计工作分散在各有关部门进行.企业单位的各车间、部门在会计部门的指导下,对其生产经营范围内发生的经济业务进行比较全面的核算,包括进行原始记录,填制原始凭证或原始凭证汇总表,并分别登记有关的明细分类账,会计部门只进行总分类核算,以及一部分明细分类核算和编制会计报表.•非集中核算的优点:各职能部门和基层单位能及时了解本部门(单位)的经济活动情况,及时分析问题和解决问题,便于实行责任会计核算.•非集中核算的缺点:不便于会计部门及时、全面地了解整个单位的会计核算资料;会计核算工作总量增加;会计人员配备增加,核算费用支出增加.上一页下一页返回单元１总论一个企业单位是采用集中核算还是非集中核算,主要取决于该企业单位规模大小和内部经营管理的需要,取决于企业单位内部是否实行分级管理、分级核算.b.非独立核算组织形式所谓非独立核算组织方式,是指企业单位向上级主管机构领取一定数量的物资和资金从事业务活动,平时只进行原始凭证的填制、整理、汇总以及某些明细账的登记等一系列会计工作,企业单位定期将收入支出向上级报销,并定期将有关核算资料报送上级机构,由上级主管机构汇总记账.实行非独立核算方式的企业单位一般不专设会计机构,只配备专职会计人员.上一页下一页返回单元１总论非独立核算机构,又可分为半独立核算和报账制单位.半独立核算是指独立核算企业所属的分厂、分部或生产、业务部门,其规模较大,生产、经营上有一定的独立性,但不具备完全独立核算的某些必要的条件,如不能在银行单独开户,没有独立的资金等.这些单位配备一定的会计人员,单独编制会计凭证、单独记账和单独编制会计报表,然后送独立核算企业的会计部门汇总.这种核算组织方式对实行经济责任制企业特别有利.报账制单位是指企业内部的某些部门本身不单独计算盈亏,只记录和计算几个主要指标,进行简单核算,以考核其工作质量,这些单位如商业企业所属的门市部和分销店,平时只向上级领取备用金,定期向上级报销一次,收入全部解缴上级,由财会部门集中进行核算.上一页下一页返回单元１总论(３)会计机构内部的分工a.会计岗位设置在一个单位,究竟需要配备多少会计人员,设置几个会计岗位,主要取决于单位经营规模、组织结构形式和业务工作量,不同的单位有不同的要求.b.会计岗位分工会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗和一岗多人.会计岗位包括:会计负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算、职工薪酬核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、档案管理等.上一页下一页返回单元１总论c.会计机构内部应当建立稽核制度出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作.d.会计机构内部的稽核制度是内部控制的重要组成部分内部牵制制度是内部控制制度的一个组成部分,也称钱账分管制度,即凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作,必须有两人或两人以上分工办理,以起到相互制约作用的一种制度.２.会计人员(１)会计人员的配备上一页下一页返回单元１总论会计人员,是具体承担一个单位会计工作的人员.是从事会计工作的专职人员.会计人员按照职位和岗位分,一般有会计部门负责人、主管会计、会计、出纳等;按照专业技术职务分,一般有高级会计师、会计师、助理会计师、会计员等.会计人员的配备,应根据各单位规模的大小及业务的需要,应该要符合会计机构内部岗位设置的要求.一般而言,还应该设置会计主管人员,大、中型企事业单位还可以设置总会计师,来统筹整个单位的会计工作.(２)会计人员的职责和权限会计机构应当按照精简节约、提高素质和廉洁奉公的原则配备会计人员,并赋予其必要的职责和权限,以便切实完成会计工作任务.上一页下一页返回单元１总论会计人员的主要职责,一般有下列四个方面:第一,认真执行«会计法»和«企业会计准则»等会计规范.第二,认真进行会计核算,保证一切会计凭证、账簿、财务会计报告及其他会计资料的合法、真实、准确和完整.第三,贯彻执行党和国家的方针、政策和财务制度,遵守各项财政、税收、信贷、结算和计划制度,严格监督生产经营活动和财务收支,维护国家财经纪律.第四,认真编制、执行和考核、分析财务计划、预算,参与企业预测、决策和参与拟订经济计划、业务计划,参与改善企业经营管理的各项活动,推动增产节约、增收节支,提高企业经济效益.上一页下一页返回单元１总论会计人员的权限主要有:为了保障会计人员能切实履行«会计法»赋予自己的职责,«会计法»同样赋予他们相应的、必要的权限.归纳起来,主要有以下几点:第一,审核原始凭证.会计人员按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核时,针对三种情况进行处理:•如发现不真实、不合法的原始凭证,有权不予受理,并向单位负责人报告.•如发现弄虚作假、严重违法的原始凭证,有权不予受理,同时,应当予以扣留,并及时向单位领导人报告,请求查明原因,追究当事人的责任.上一页下一页返回单元１总论•如发现记载不准确、不完整的原始凭证,有权予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充.第二,处理账实不符.第三,处理违法收支.第四,处理造假行为.第五,监督预算计划.３.会计人员素质和职业道德上一页下一页返回单元１总论为了正确履行职责和行使权限,会计人员应具备以下基本素质:热爱本职工作,忠于职守,廉洁奉公,严守职业道德;认真学习国家财经政策、法令,熟悉财经制度;积极钻研会计业务,精通专业知识,掌握会计技术方法;严守法纪,坚持原则,执行有关的会计法规,维护国家利益,抵制一切违法乱纪、贪污盗窃的行为,要勇于负责,不怕得罪人,不怕打击报复;身体状况能够适应本职工作的要求.职业道德是就职人员的职业品质、工作作风和工作纪律的统一.会计人员职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的与其特定职业活动相适应的行为规范.上一页下一页返回单元１总论会计职业道德要求会计人员在其工作中正确处理人与人之间、个人与社会之间关系的行为规范和准则.它体现了社会主义经济利益对会计工作的要求,是会计人员在长期实践中形成的.加强会计职业道德建设,提高会计人员的道德素质,对于正确贯彻国家有关政策法令,加强企业管理,提高经济效益,具有十分重要的意义.会计人员职业道德主要应包括以下几个方面:第一,敬业爱岗.第二,熟悉法规.第三,依法办事.第四,客观公正.上一页下一页返回单元１总论第五,搞好服务.第六,保守秘密.４.会计规范会计规范是处理会计事务的法律、原则、程序和方法的总称,是进行会计工作的规则和准则.要使会计工作有组织、有秩序地进行,发挥其在核算、监督和加强经营管理,提高经济效益中的作用,必须建立科学的会计规范.(１)我国会计规范的分层当前,我国会计规范基本上分为四个层次.一是全国性综合法规,由国家统一制定.上一页下一页返回单元１总论«中华人民共和国会计法»是我国会计工作的根本大法,是会计工作的最高准则;二是«企业会计准则»,由财政部制定,作为企业会计制度的依据;三是财政部统一颁布的«企业会计制度»,这是为了保证顺利、有效地实施会计准则所采取的措施,以便做到改而不乱;四是企业自行制定的会计制度,由企业根据«企业会计准则»和«企业会计制度»等制订.现行«企业会计制度»和企业自行制定的会计制度统称为会计制度.(２)会计法１９８５年,国家公布的«中华人民共和国会计法»(以下简称«会计法»)是我国第一部会计大法.上一页下一页返回单元１总论以后经过１９９３年和１９９９年两次修订,其目的在于规范会计行为,保证会计资料真实完整,保障会计人员依法行使职权,加强经济管理,提高经济效益和维护社会主义市场经济秩序.新修订的«会计法»共分七章五十二条,其中包括:总则,会计核算,公司、企业会计核算的特别规定,会计监督,会计机构和会计人员,法律责任,附则.(３)会计准则会计准则也称会计原则,它是处理会计工作的规范,制定会计制度的依据,也是评价会计信息质量的标准.我国会计准则体系是由基本准则、具体准则和应用指南三个部分组成.上一页下一页返回单元１总论(４)企业会计制度a.制定会计制度的基本原则企业会计制度是企业的一项重大制度,一方面是受国家法令和制度的约束,另一方面要适应专业的条件.基层单位的会计制度要根据统一«企业会计制度»的规定,并适应企业的内部条件.制定会计制度一般要遵守以下几条原则:第一,要符合党和国家的财经政策、法令和制度.实行统一领导、分级管理、因地制宜的原则.第二,要符合«企业会计准则»的要求.第三,要适应本行业和本企业生产经营的特点.上一页下一页返回单元１总论第四,要加强企业内部控制制度,发挥会计的监督作用.b.会计制度的基本内容企业会计制度是各项会计业务的具体处理办法,通常包括以下几个方面:第一,有关会计制度的原则规定.一般称为总则,包括会计工作的任务,会计制度所应遵循的原则等.第二,有关会计业务核算的具体规定.第三,有关财产管理、成本计算方面的规定.第四,有关财产清查、会计人员交接和会计档案管理方面的规定等.上一页下一页返回单元１总论５.会计档案会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料,它是记录和反映经济业务的重要史料和证据,是国家档案的重要组成部分,也是各单位的重要档案之一.各单位必须建立和健全会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁等管理制度.(１)会计档案的保管各单位每年形成的会计档案应由财会部门按照归档的要求,负责整理立卷或装订成册.当年的会计档案,可暂由财会部门保管一年,期满之后,编造清册移交档案部门保管.上一页下一页返回单元１总论保存的会计档案应为单位积极提供利用,原则上不得向外单位借出.如有特殊需要,须经上级主管单位批准,但不得拆散原卷,并应限期归还.会计档案的保管期限,根据其特点,分为永久、定期两类.年度财务会计报告及某些涉外的会计凭证、会计账簿属于永久保管,其他属于定期保管.保管期分为３年、５年、１０年、１５年、２５年五种.(２)会计档案的移交及销毁撤销、合并单位和建设单位完工后的会计档案,应随同单位的全部档案一并移交给指定的单位,并按规定办理交接手续.会计档案保管期满,需要销毁时,由档案部门提出意见,会同财会部门共同鉴定,严格审查,编造会计档案销毁清册,上报审批.上一页下一页返回单元１总论对于其中未了结的债权债务的原始凭证,应单独抽出另行立卷,保管到结清债权债务为止.销毁会计档案时,应由档案部门和财会部门共同派员监销;各级主管部门销毁会计档案时应由同级财政部门、审计部门派员参加监销;销毁后监销人员在销毁清册上签名盖章,并将情况报本单位领导.销毁清册永久保存.上一页返回单元２会计要素、会计科目和账户知识点一会计的对象１.会计对象的概念所谓会计对象是指会计所要核算和监督的内容.如前所述,会计是以货币计量,对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动过程实行核算和监督,那么会计所要核算和监督的内容也就是企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动.２.会计对象的具体内容在社会主义制度下,社会再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个相互关联的环节所构成的,包括了各种各样的经济活动.下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动内容虽各有不同,但它们所有的财产物资都是以货币形式表现出来的,这些财产物资的货币表现以及货币本身称为资金,资金在生产经营和收支活动中不断发生变化,构成了资金运动.因此,概括地说,在社会主义制度下,会计所要核算和监督的内容就是社会再生产过程中的资金运动.(１)工业企业的资金运动工业企业的资金运动包括资金进入企业、资金在企业内部的循环与周转和资金退出企业三大部分.第一,资金进入企业.资金进入企业是指企业通过接受投资或借入资金从投资者或债权人处取得资金的过程.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户这时的资金主要表现为货币形态,也可表现为实物形态.第二,资金循环与周转.资金在企业内部的循环与周转主要表现在生产经营活动的三个过程中,即供应过程、生产过程和销售过程.供应过程是生产的准备过程,在供应过程中,企业要用货币购入并储备各种材料物资,资金循环的表现形态由货币资金转化为储备资金;生产过程既是产品制造过程,也是人力、物力、财力耗费过程,在生产过程中,企业利用原材料投入生产,引起了原材料的消耗、固定资产的折旧、工资的支付和生产费用的开支等,资金循环的表现形态由储备资金和一部分货币资金转化为生产资金;产品完工后,生产资金又转化为成品资金;销售过程要将生产出来的产品卖出去收回货币.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户在销售过程中,资金循环的表现形态由成品资金又转化为货币资金,同时支付销售费用.在这三个过程中,货币资金依次改变其形态,即为资金循环,周而复始地不断演变,就是资金周转.第三,资金退出企业.资金退出企业是指在资金周转过程中,由于种种原因,有一部分资金退出企业,如缴纳税金、归还借款、向投资者分发股利等.工业企业的资金运动过程如图１－２－１所示.(２)商品流通企业的资金运动商品流通企业的经济业务是组织商品流通,企业的经济活动只在商品流通领域中进行,一般存在着商品购进和销售两个过程,其资金循环表现的形态,主要是从货币资金形态开始按照“货币—商品—货币”的方式不断地改变形态.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户在商品购进过程中,企业要用货币购进商品并储备,货币资金就转化为商品资金;在商品销售过程中,企业则卖出商品,实现商品价值,取得销售收入,商品资金又转化为货币资金.企业对净收入进行分配时,一部分资金就退出循环.商品流通企业资金运动过程如图１－２－２所示.知识点二会计要素和会计等式会计对象就是能用货币表现的各种经济活动.会计要素就是对会计对象具体内容的基本分类,它是会计对象的组成部分,是会计报表内容的基本框架,也是账户的归并和概括.企业的会计要素是由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项构成.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户其中前三项反映了企业在一定时点上(月末、季末、半年末、年末)的资金运动静态表现,即反映财务状况的会计要素;后三项反映了企业在一定期间(月度、季度、半年度、年度)的资金运动动态表现,即反映经营成果的会计要素,如图１－２－３所示.１.反映财务状况的会计要素(１)资产１)涵义资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源.２)特征上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户•资产是由过去的交易或事项所形成的.•资产是企业拥有或者控制的资源.•资产预期会给企业带来经济利益.３)分类资产按其流动性不同,分为流动资产和非流动资产.资产的分类如图１－２－４所示.a.流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用,或为交易目的而持有的资产.流动资产主要包括:货币资金、交易性金融资产、应收债权和存货等.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户货币资金是指库存现金及存放在银行或其他金融机构的款项等.交易性金融资产是指能够随时变现,持有时间不超过一年(含一年)的有价证券和不超过一年的其他金融投资.应收债权是指应向相关债务人收回的各种权利,如应收账款、预付账款等.存货是指在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种实物资产,如原材料、库存商品等.b.非流动资产非流动资产是指除流动资产以外的其他资产,包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户长期投资是指企业可供出售具有金融资产性质、持有至到期性质或长期股权性质的投资,包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等.固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用时间较长、单位价值较高,在使用过程中基本保持其原有实物形态的资产,如房屋及建筑物、机器设备、运输设备等.无形资产是指企业持有的,没有实物形态的非货币性长期资产,如专利权、商标权、著作权、非专利技术等.其他资产是指除上述各项资产以外的资产,包括长期待摊费用和其他长期资产.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户(２)负债１)涵义负债是指过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务.２)特征•负债是由过去的交易或事项形成的.•负债是企业承担的现时义务.•负债预期会导致经济利益流出企业.３)分类上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户负债按其流动性不同,分为流动负债和非流动负债.负债的分类如图１－２－５所示.a.流动负债流动负债是指将在一年(含一年)或超过一年的一个营业周期内偿还的债务.流动负债包括:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等b.非流动负债非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务.非流动负债包括:长期借款、应付债券等.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户(３)所有者权益１)涵义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益.２)特征•无须偿还.•可分享企业利润.•企业清算时,所有者权益的清偿顺序在负债之后.３)分类上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户所有者权益的来源包括实收资本、资本公积和留存收益.留存收益包括盈余公积和未分配利润.所有者权益的分类如图１－２－６所示.a.实收资本(或者股本)实收资本是指投资者按照企业章程,或者合同、协议的约定,实际投入企业的资本.b.资本公积资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产.c.盈余公积上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户盈余公积是指企业按照规定从实现的净利润中提取的留存于企业的内部积累.企业提取盈余公积主要用于弥补亏损、转增资本(股本)和发放现金股利或利润等.d.未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润.未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配.２.反映经营成果的会计要素(１)收入１)涵义上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.２)特征•收入是从企业的日常经营活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生.•收入可能表现为企业资产的增加,或负债的减少,或二者兼而有之.•收入能引起企业所有者权益增加.•收入只包括本企业经济利益的流入,而不包括为第三方或客户代收的款项.３)分类上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户收入按照日常活动在企业所处的地位,可分为主营业务收入和其他业务收入.收入的分类如图１－２－７所示.a.主营业务收入主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目的收入,可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定.b.其他业务收入其他业务收入是指在主营业务以外的其他日常活动中所取得的收入,如工业企业销售材料、出租固定资产等.(２)费用上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户１)涵义费用是指企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.２)特征•费用是企业日常活动中形成的.•费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或二者兼而有之.•费用会导致所有者权益的减少.３)分类费用按其与企业生产之间的关系可以分为应计入产品成本的生产费用和计入当期损益的期间费用.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户生产费用可以分为直接费用和间接费用.其中,直接费用包括直接材料、直接人工和其他直接费用;间接费用指制造费用.期间费用又包括管理费用、销售费用和财务费用.费用的分类如图１－２－８所示.(３)利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果.利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等.直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者投入资本或者与所有者分配利润无关的利润或者损失,如营业外收入、营业外支出等.利润要素的构成如图１－２－９所示.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户３.会计等式(１)资金平衡关系前面述及资金运动的静态表现反映在某一时点上的资金分布和存在,资金取得和形成两个方面.这两个方面有着相互依存、互为转化的关系,有一定的资金分布和存在形态,必定有一定的资金取得和形成来源,这是同一资金的两个侧面,表示资金从哪里来,又用到哪里去,而且两者始终是相等的,完整地反映了资金的来龙去脉.(２)会计基本等式a.会计等式之一资产＝负债＋所有者权益(Ⅰ)上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户解释说明此公式:资产＝权益＝债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益资产来源于两个方面,即有的由债权人提供,有的由所有者提供,他们提供了企业的全部资产,所以对企业资产享有一定权利,其中属于债权人的部分为债权人权益,即负债,属于所有者的部分为所有者权益,因此,资产总额必定等于二者之和.b.会计等式之二上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户收入－费用＝利润(Ⅱ)这一等式是反映某会计期间(即某一期间)企业的经营成果.因此,该等式也被称为动态会计等式.它是企业确定利润、设置损益类账户、设定和编制利润表的理论基础.在同一会计期间,获得的收入大于发生的费用,其差额为利润.在同一会计期间,获得的收入小于发生的费用,其差额为亏损.也就是说,收入是利润增加的因素,费用是利润减少的因素.企业取得收入可以使所有者权益增加,企业发生费用可以使所有者权益减少,因此,利润或亏损可以使所有者权益增加或减少.c.会计等式的扩展上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户在企业经营过程中,上述等式可扩展为:资产＝负债＋所有者权益＋(收入－费用)资产＝负债＋所有者权益＋利润(Ⅲ)会计期末,利润或亏损全部归入所有者权益项目,等式又恢复为:资产＝负债＋所有者权益４.经济业务的发生对会计恒等式的影响经济业务是指企业在生产经营过程中发生的、能够用货币计量的、并能引起和影响会计要素发生增减变动的事项,也称会计事项或交易事项.经济业务是会计处理的具体对象,因此,不是经济业务,不必进行会计处理.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户企业在生产经营过程中所发生的经济业务纷繁复杂、多种多样.每一笔经济业务都会对各有关会计要素产生一定影响.在会计要素中,如果一项要素发生增减变动,其他要素也必然会随之发生等额变动,即使在同一要素中,一项具体内容发生增减变动,其他有关的具体内容也会随之发生等额变动.但不管怎样增减变动,都不会破坏基本会计等式中各会计要素的平衡关系,其资产总量总是与负债及所有者权益的总量相等,而会计要素的增减变动也不外乎以下四种类型、九种情况.(１)会计要素增减变动的四种类型•资产和负债及所有者权益双方同时等额增加.•资产和负债及所有者权益双方同时等额减少.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户•资产内部有增有减,增减金额相等.•负债及所有者权益内部有增有减,增减金额相等.以上四种增减变动情况,如图１－２－１１所示.(２)会计要素增减变动的九种情况•一项资产增加,另一项资产减少.•一项负债增加,另一项负债减少.•一项所有者权益增加,另一项所有者权益减少.•一项资产增加,一项负债增加.•一项资产增加,一项所有者权益增加.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户•一项资产减少,一项负债减少.•一项资产减少,一项所有者权益减少.•一项负债减少,一项所有者权益增加.•一项负债增加,一项所有者权益减少.综合上述业务可以看出,企业在日常经营活动中发生的各种经济业务,无论采用哪种方式发生,只是表现为资产总额与负债或所有者权益总额的同时增减变化,都不会破坏“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式的平衡关系.这一会计等式在会计核算中具有非常重要的地位,它体现了企业财务状况之间的关系.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户知识点三会计科目与账户１.会计科目(１)会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目.会计要素是对会计对象的基本分类,资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个会计要素又是会计核算和监督的内容.而这六个会计要素对于纷繁复杂的企业经济业务的反映又显得过于粗略.因此,为满足经济管理及有关各方对会计信息的质量要求,必须对会计要素进行细分.即采用一定的形式,对每一个会计要素所反映的具体内容进一步进行分门别类的划分设置会计科目.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户(２)设置会计科目的原则会计科目必须根据企业会计准则和国家统一的会计制度的规定设置和使用.设置会计科目应遵循下列基本原则:a.合规性原则由国家财政部颁布实施的会计制度,对单位使用的主要会计科目的名称、编号、核算内容和使用方法等都要作具体规定.各单位在设置会计科目时应当符合国家统一会计制度的相关规定,以保证会计信息的可比性.b.相关性原则会计的目标是向有关各方提供其所需的会计信息.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户c.适用性原则不同的单位,其性质、所处的行业、组织形式、经营规模、经营内容及业务种类等不同,在会计科目设置上亦应有所区别.因此,在符合国家统一会计制度有关规定的基础上,应根据各单位自身的特点,设置出符合各单位需要的会计科目.(３)会计科目的名称２００７年１月１日,财政部公布的«企业会计准则———应用指南»设置会计科目１５６个,是根据«企业会计准则»中确认和计量的规定制定的,涵盖了我国所有企业的交易和事项.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户企业可在不违反«企业会计准则»确认和计量、报告规定的前提下根据各单位的实际情况,自行增设、分拆、和合并某些科目.企业不存在的交易或事项,可不设置相关会计科目.具体如表１－２－３所示.４)会计科目的分类会计科目的分类如图１－２－１２所示.a.会计科目按其核算经济内容分类分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类.资产类科目是指用于核算资产增减变化,提供资产类项目会计信息的会计科目.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户负债类科目是指用于核算负债增减变化,提供负债类项目会计信息的会计科目.所有者权益类科目是指用于核算所有者权益增减变化,提供所有者权益有关项目会计信息的会计科目.成本类科目是指用于核算成本的发生或归集情况,提供成本相关的会计信息的会计科目.损益类科目是指用于核算收入、费用的发生或归集,提供一定会计期间与损益相关的会计信息的会计科目.我国«企业会计准则———应用指南»规定的会计科目共有六大类.除上述五大类外,还有一类即共同类.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户b.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分类分为总分类科目和明细分类科目.总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目,如“应收账款”“应付账款”“原材料”等.明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目,如“应收账款”按债务人名称或姓名设置明细科目,反映应收账款的具体对象;“应付账款”按债权人名称或姓名设置明细科目,反映应付账款的具体对象;“原材料”按原料及材料的类别、品种和规格等设置明细科目,反映各种原材料的具体构成内容.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目.２.账户(１)账户的概念会计科目只是对会计对象具体内容进行分类的项目或名称,还不能进行具体的会计核算.为了全面、序时、连续、系统地反映和监督会计要素增减变动,还必须设置账户.账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体.设置账户是会计核算的重要方法之一.(２)账户的分类上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户由于账户是根据会计科目设置的,因此,账户的分类必须与会计科目的分类相一致.a.按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及统驭关系分类根据账户所反映的会计要素具体内容的详细程度及统驭关系,可分为总分类账户、明细分类账户.总分类账户是指根据总分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账.明细分类账户是指根据明细分类科目设置的,用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账.总账账户称为一级账户,总账以下的账户称为明细账户.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户b.按照其反映的经济内容分类根据账户所反映的经济内容,可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等.•资产类账户:资产类账户分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等.其中流动资产又分为库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、其他应收款、原材料和库存商品等.•负债类账户:负债类账户分为流动负债和非流动负债.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户其中流动负债包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利以及其他应付款等;非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等.•所有者权益账户:所有者权益账户主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等.•成本类账户:成本类账户主要包括生产成本和制造费用等.•损益类账户:上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户损益类账户主要包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理费用、其他业务成本、营业外支出等.(３)账户的结构和内容会计账户的结构是指账户的格式,会计账户的内容是指所登记的经济内容.企业的各项经济业务所引起会计要素的变动尽管错综复杂,但从数量上看,不外乎是增加和减少两种情况,因此,会计账户的结构也相应地划分为两个基本部分:一部分记录数额的增加;另一部分记录数额的减少.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户通常将会计账户划分为左右两方,分别记录数额的增加和减少,增减相抵后的差额,称为账户的余额.会计账户的格式尽管很多,但是任何账户都必须包括左方和右方两个部分.一般来说,应有以下一些内容:•账户的名称(即会计科目).•日期和凭证号数(用以说明账户记录的日期及来源).•摘要(概括说明经济业务的内容).•增加和减少的金额.•余额.上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户在借贷记账法下,账户分为借、贷两方,账户的左方称为“借方”,右方称为“贷方”.根据“资产＝负债＋所有者权益”的基本会计等式的经济内容和数学上的等量关系来确定,凡是属于资产类账户,其增加数记入“借方”,减少数记入“贷方”,余额在“借方”;凡是负债及所有者权益类账户,减少数记入借方,增加数记入贷方,余额在贷方.每个账户在一定时期内(月、年)借方金额合计称为借方发生额,贷方金额合计称为贷方发生额,两个发生额相抵加上期初余额称为期末余额.其计算公式为:资产类账户:期末余额＝期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户负债及所有者权益类账户:期末余额＝期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额反映生产经营过程中的费用、成本类账户在记账方向上与资产类账户相同;收入、成果类账户在记账方向上与负债及所有者权益类账户相同.借贷记账法的账户结构如表１－２－４所示.为了说明上的方便,上述账户的基本结构,可以简化为“T”字形,称为T形账户.如表１－２－５和表１－２－６所示.３.会计账户与会计科目的区别和联系上一页下一页返回单元２会计要素、会计科目和账户会计科目和会计账户是两个密切相关的概念,两者既有联系,也有区别.两者的联系在于它们都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容,反映经济内容的口径一致,性质相同,两者在账页中相互结合,构成了会计账簿的体系;两者的区别在于会计科目只是账户名称,而账户是对会计要素增减变动情况及结果进行全面、连续、系统记录的载体.会计科目仅是一个分类名称,不存在结构;而账户不仅要有反映的内容,还必须具备一定的结构,能具体地反映资金变动状况,因此会计账户比会计科目的内容更为丰富.由于账户按照会计科目命名,两者完全一致,所以在实际工作中,会计科目与会计账户常被作为同义词来理解,互相通用,不加区别.上一页返回单元３复式记账知识点一记账方法概述为了全面、连续、系统地对会计对象进行核算和监督,在设置账户和账户基本结构的同时,需要确立一定的方法,将发生的经济业务引起的资金运动的增减变化登记在账户中,这种方法即是记账方法.记账方法按记录方式的不同,可分为单式记账法和复式记账法两大类.１.单式记账法单式记账法是对每笔经济业务只在一个账户中进行登记,反映经济业务的一个方面,而对发生相互联系的另一方面不予反映的记账方法.一般只登记现金或债权、债务方面的业务.下一页返回单元３复式记账单式记账法的优缺点:优点:核算简单缺点:•单式记账法只记经济业务的一个方面,不能反映经济业务的来龙去脉.•只记钱,不记物,数据之间没有牵制关系.出现错误,不便于查找.•账户体系不完整,记录的数据也不完整,难于满足会计核算的需要.２.复式记账法复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,可以系统、全面地反映经济业务的来龙去脉的一种科学的记账方法.上一页下一页返回单元３复式记账复式记账法是一种比较科学、完整的记账方法.复式记账法按照记账符号、记账规则以及试算平衡的不同分为:借贷记账法、增减记账法和收付记账法.三种记账方法的区别是:•记账符号不同.•账户结构不同.我国«企业会计准则———基本准则»规定,中国境内的所有企业应采用借贷记账法记账.复式记账的特征,主要表现在通过两个或两个以上相互联系的账户以相等的金额来记录每一项经济业务.运用了复式记账之后,账户的记录和账户之间的关系再也不是孤立的了.上一页下一页返回单元３复式记账知识点二借贷记账法１.借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法.借贷记账法要求对每项经济业务都同时在两个或两个以上相互联系的账户中按照借、贷相等的金额进行反映.借贷记账法的特点主要体现在记账符号、记账规则、账户设置和试算平衡等方面.２.借贷记账法的特点(１)以“借”和“贷”作为记账符号借贷记账法的记账符号就是“借”和“贷”.“借”和“贷”是历史的产物.从字面看,其最初的含义同债权、债务有关.上一页下一页返回单元３复式记账在借贷记账法中,当“借”和“贷”转化为记账符号后,它们失去了原有的字面含义,成为一个纯粹的记账符号.就符号这一层面意义而言,可以用任何两个字或符号来代替“借”和“贷”,其作用不会受到任何影响.对账户来说,它们是账户的两个部位.如果用“T”字形账户表示,分别代表左方和右方.而对借贷记账法来说,则是它的记账符号,用来指明应记入某一账户的某一部位(或方向).只有规定了记账符号,才能保证账户记录有条不紊、不错不乱,保证会计恒等式的平衡关系.(２)以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则记账规则,是指运用记账方法正确记录会计事项时必须遵守的规律.记账规则是记账的依据,也是对账的依据.上一页下一页返回单元３复式记账借贷记账法的记账规则为:有借必有贷,借贷必相等.即对于每一笔经济业务,都要根据两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记.具体来说,就是指对于每一项经济业务事项,如果在一个账户中登记了借方,必须同时在另一个或几个账户中登记贷方;或者反过来说,在一个账户中登记了贷方,必须在另一个或几个账户中登记借方,并且登记在借方和贷方的金额总额必须相等.如表1-3-1所示.运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时,一般按以下步骤进行:首先,分析经济业务所涉及的账户名称;其次,判断账户的性质;再次,判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少,根据账户的结构确定计入账户的方向;最后,确定登记金额.下面举例说明,借贷记账法的记账规则.上一页下一页返回单元３复式记账(３)以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式借贷记账法对每项经济业务都以相等的金额在相互对应账户的借方和贷方进行登记,这就保证了每一项经济业务借、贷双方的平衡.因此,在一个会计期间内发生的经济业务全部登记入账后,所有账户的本期借方发生额合计数与所有账户的本期贷方发生额合计数必然相等,所有账户的借方期末余额合计数与所有账户的贷方期末余额合计数也必然相等.用等式表示:全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计全部账户借方期末余额合计＝全部账户贷方期末余额合计(４)对账户不要求固定分类上一页下一页返回单元３复式记账借贷记账法下设置资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、费用(成本)类账户、收入类账户和利润类账户;有时为了简化核算手续,允许设置具有双重性质的账户(共同性账户).３.借贷记账法的应用(１)确定会计分录a.会计分录的概念所谓会计分录,是指按照借贷记账法的规则,对某项经济业务确定应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录.会计分录三要素:(１)确定账户名称(２)确定记账方向上一页下一页返回单元３复式记账(３)确定应计金额会计分录的书写格式:借方写在上面,贷方写在借方的下面,上下错开两个字;注明应计的会计科目,如需注明明细科目的,应在一级科目后面加一破折号,写上明细科目,总账科目与明细科目之间增设二级科目(也称子目)的,三级科目(也称细目)加括号;金额用阿拉伯数字,数字后不写元,借方和贷方的金额应各自对齐.正确地编制会计分录,是正确填制记账凭证的前提条件,也是一个会计人员必须具备的基本技能.在实际工作中,会计分录是通过填制记账凭证来完成的.b.会计分录的编制步骤上一页下一页返回单元３复式记账•对所要处理的交易或事项,判断其究竟引起了哪些账户产生了变化.•判断这些账户的性质,即它们各属于什么会计要素,位于等式的左方还是右方.•确定这些账户受影响的方向,即是增加还是减少.•根据这些账户的性质和其增减方向,确定究竟是借记还是贷记.•根据会计分录的格式要求,编制完整的会计分录.c.会计分录的分类会计分录分为简单会计分录和复合会计分录.简单分录是指只涉及两个账户的