6 第六章 税收原理

第六章

税收原理学习目标掌握税收的基本要素把握现代税收的主要原则理解需求弹性和供给弹性对税收归宿的影响认识税收的经济治理、生态治理和社会治理效应重要概念

累进税率

起征点

受益原则

能力原则

税收中性

税收转嫁

税收显示度

生态税收体系主要内容一、税收要素二、税收分类第一节税收要素与分类（一）纳税人纳税人又称纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。相关概念：扣缴义务人、税务代理人（二）课税对象课税对象又称税收客体、征税对象，是指税法规定的征税的目的物。相关概念：税源、税基、税目一、税收要素税率可划分为定额税率、比例税率和累进税率。累进税率是指税基规模越大，纳税比例越高的税率。累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率。（三）税率定义：国家为了实现特定的社会经济政策目标，在税收法律法规中对特定纳税人、特定行为和经济活动等给予鼓励和照顾的一种特殊规定。分类：税基式优惠是指直接减少课税对象的计税依据，例如加速折旧。税率式优惠是指直接降低课税对象的适用税率，例如优惠税率。税额式优惠是指直接降低纳税人的应纳税额，例如即征即退。其中税基式优惠最为普遍、最为常用。特点：政策性、法定性、时效性（四）税收优惠（五）纳税义务发生时间与纳税义务发生地纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人应当履行纳税义务的具体时点。纳税义务发生地是指纳税人向税务机关申报并缴纳税款的地点。（六）纳税环节与纳税期限纳税环节是指税法规定的课税对象应当缴纳税收的环节。纳税期限是指税法规定的纳税人（包括扣缴义务人）向税务机关申报和缴纳税款的时间限制，包括纳税申报期限和缴纳税款期限。（一）按税收转嫁程度分类直接税、间接税直接税是税收转嫁程度较低的税收，通常也是对人（包括自然人和法人）课征的税收，故也称对人税。例如，个人所得税、企业所得税。间接税是指税收转嫁程度较高的税收，通常是对商品和劳务的交易课征的税收，故也称对物税。例如，增值税、消费税。二、税收分类流转税（货物和劳务税）、所得税、财产税等流转税是指对纳税人的商品与服务的流转额课征的税收，在计税依据上，可采用销售额、增值额、营业收入额等。所得税是指对纳税人的所得或收益课征的税收，经济学家有时把所得税也称为要素税。财产税是指对纳税人的动产和不动产课征的税收。一次总付税是指纳税人不管条件如何都必须缴纳固定货币数额的税收。（二）按课税对象的性质分类一、税收公平原则二、税收效率原则第二节税收原则税收原则规定了政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征税（课税方式和方法），是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的理论准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。现代税收两大原则：税收公平原则和税收效率原则。（一）横向公平和纵向公平公平可分为两种，即横向公平和纵向公平。三个方面判断：是否具有更大的支付能力是否具有更高的经济福利水平是否从政府那里获得了更多的收益在理论上形成了两大原则：受益原则—谁受益谁纳税能力原则—能力大的多纳税，能力小的少纳税一、税收公平原则受益原则要求纳税人根据其从公共服务中获得的利益纳税。受益原则的突出特点是直接把预算的收入与支出彼此联系起来。受益原则的三大缺陷：受益原则的应用因公共产品的集体消费性质而受到极大限制。受益原则的应用会因公共产品的内在性质而难以确定个人受益的多少。受益原则的应用很可能使某些税种具有很大的扭曲性（二）受益原则能力原则（也称支付能力原则）要求纳税人按照他们的支付能力纳税，缴纳的税收数量与他们的支付能力成正比。支付能力测定标准可分为所得标准、支出标准和财富标准。1.所得标准最常引用的是黑格和西蒙斯的综合所得概念。2.支出标准所得、消费支出和净财富增加之间有如下恒等式：所得≡消费支出＋净财富增加3.财富标准（三）能力原则（一）税收的经济效率税收公平：政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。税收的经济效率：政府通过税收制度在把数量既定的资源转移到公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生的不同程度扭曲所造成的超额负担或无谓损失最小化。二、税收效率原则

图6-2税收的超额负担英国17-19世纪的窗户税产生的无谓损失税收制度的设计与实施不仅要考虑到筹措税收收入的能力、对经济活动的影响，还要考虑到税收制度能否有效地运行。衡量税收的制度效率的指标：质量指标、成本指标质量指标：集中性指标、侵蚀性指标、时滞性指标以及执行性指标成本指标：管理成本或征税成本、纳税成本或遵从成本、政治成本（二）税收的制度效率一、税收转嫁与归宿的定义二、税收转嫁的形式三、供求弹性与税收归宿四、税收显示度与税收归宿第三节税收转嫁与归宿税收转嫁是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。从税收转嫁的程度来看，有全部转嫁和部分转嫁之分。税收归宿是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。一、税收转嫁与归宿的定义前转，亦称顺转，即纳税人将其所纳税款通过提高商品或服务价格的方法，向前转移给商品或服务的购买者。后转，亦称逆转，即纳税人将其所纳税款通过压低生产要素价格等方法，向后转移给生产要素的供给者。消转，亦称税收转化，即纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化。税收资本化：后转的一种形式，即生产要素购买者将所购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价中预先扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者。二、税收转嫁的形式纳税人购买者要素供给者后转前转消转局部均衡分析：是指在其他条件不变的情况下分析一种商品或生产要素的供给与需求达到均衡时的价格决定。三、供求弹性与税收归宿图6-3需求弹性对税收归宿的影响图6-4完全无弹性供给与税收归宿 图6-5完全弹性供给与税收归宿图6-6对食品征税对服装业的影响税收显示度是指纳税人对于税收的易见程度或感知程度。影响税收显示度的重要因素：税制复杂程度、征管方式方法以及纳税人的认知等。税收显示度对税收转嫁和归宿的影响可归结为两点：

第一，税收显示度越低（高），税收转嫁越容易（不容易）。

第二，在商品课税的情形下，税收显示度低（高），消费者承担的税多（少），生产者承担的税少（多）。四、税收显示度与税收归宿一、税收的经济治理效应二、税收的生态治理效应三、税收的社会治理效应第四节税收效应（一）税收的收入效应和替代效应收入效应用来说明一种商品或生产要素购买量的增减是由价格变化引起的某一既定收入的购买力的变化所造成的。替代效应是指随着商品或生产要素价格的变化，人们用一种价格下降的商品或生产要素替代其他价格保持不变的商品或生产要素，增加对价格相对下降的商品或生产要素的需求。一、税收的经济治理效应税收会通过改变税后劳动所得来改变纳税人的劳动时间选择。征收个人所得税会影响劳动供给，其影响效果取决于税收的替代效应和收入效应的比较。当税收的替代效应大于收入效应时，劳动者会减少劳动时间；反之，当税收的替代效应小于收入效应时，劳动者会增加劳动时间。（二）税收的劳动供给效应1.企业所得税影响投资的原理企业所得税从两个方面影响企业的投资决策：一是对资本的边际收益征税，使投资的税后边际收益下降，抑制投资行为；二是允许对某些资本成本项目进行扣除，产生“节税”效益，降低资本的使用成本，鼓励投资行为。2.税收优惠政策对企业投资的影响加速折旧政策、投资抵免政策、直接扣除政策（三）税收的企业投资效应1.税收对收入分配的影响机理流转税的影响、所得税的影响、财产税的影响2.税收影响收入分配的常用工具第一，累进个人所得税是调低高收入者收入的有力工具。第二，税收支出是增加低收入者收入的有力措施。第三，遗产税和赠与税是防止财富过度集中的有力策略。第四，社会保障税是实施社会保障制度的主要资金来源。（四）税收的收入分配效应生态税收体系是指政府为促进资源合理利用和环境保护，将有助于生态治理的一些要素嵌入相关税种的制度设计中，从而形成的由专门税种构成的税收体系。相关概念：“环境税”、“污染税”、“绿色税”二、税收的生态治理效应图6-7污染造成的商品过度生产图6-8生态税的治污效果（一）生态税的治污效果在资源开发环节，重点在于资源的节约使用；在产品生产环节，重点是控制生产过程带来的污染；在产品使用环节，重点在于抑制对损害生态环境的产品的消费；在产品废弃环节，重点是防止废弃物对生态环境的二次破坏。生态治理是一个系统工程，生态税收体系要与其他公共政策共同发挥作用。（二）生态税收体系建设产品生产—环境保护税资源开发—资源税产品使用—消费税产品废弃—针对废弃物征税或税收优惠政策（一）税收嵌入社会税收嵌入社会是指政府与社会因为税收而产生互动关系，进而发挥出税收的社会治理职能。按税收嵌入社会的程度判断，一般而言，直接税强于间接税；以居民为纳税人强于以企业为纳税人；税收显示度强的税收强于税收显示度弱的税收。税收嵌入社会可以增强政府对社会的治理力度，同时也会激发纳税人的权利意识。税收嵌入社会的程度影响着税收社会治理效应的强弱。三、税收的社会治理效应强嵌入弱嵌入居民纳税占比家庭征税、综合所得、自主申报个人征税、分类所得、代扣代缴受益性房地产税、个人所得税、一般性消费税商品税、企业所得税慈善鼓励针对慈善组织和个人慈善行为的税收优惠针对企业慈善行为的税