第一节-制造业的生产经营过程

第六章费用的归集和收入的确认第一节制造业的生产经营过程第二节供应过程第三节生产过程第四节销售过程△第五节筹资业务学习要点：了解制造业生产经营活动过程；掌握材料采购业务、生产阶段主要经济业务、销售过程有关业务的核算等第一节制造业的生产经营过程一、制造业的生产经营过程供应生产销售二、制造业生产经营过程会计核算的内容

储备资金计算取得的材料成本，进行材料收发的核算。归集生产耗费的料、工、费等，计算产品成本。确认收入，确定销售成本、销售税金、销售费用等。货

币资

金货币资金生产资金供应过程生产过程销售过程成品资金结算资金材料采购概述采购要求：有计划、按时适量，避免造成超储积压和用料不足外购材料实际成本=材料买价+采购费用注意：不包括市内运输费和采购员差旅费自制材料实际成本=材料+人工费+制造费用库存材料按其在生产过程中的用途和作用，可以分为6类①原料及主要材料（原材料）②辅助材料③外购半成品（外购件）④修理用备件（备品备件）⑤包装材料⑥燃料第二节供应过程企业的材料按用途和作用分类，包括：原料与主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。材料的取得方式有外购、自制等，外购是最主要来源。（一）外购材料成本（二）自制材料成本自制材料耗费的材料费用、人工费用、制造费用买价运杂费外购材料成本借记应交税费（进项税额）支付的价外增值税购买材料时已交的税金材料成本的构成内容账户设置（一）账户设置“材料采购/在途物资”账户“原材料”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“银行存款”等账户一、材料的总分类核算

和明细分类核算材料的总分类核算：设置2个总账账户1.“在途物资”账户：设置目的：核算采购材料所发生的实际成本。账户性质：资产类账户结构：借方登记买价、运杂费等

贷方登记结转入库材料的实际成本

月末余额在借方，表示未入库或在途材料明细账：按材料类别或品种设置2.“原材料”账户性质：资产类设置目的：实际成本法下核算材料的实际成本结构：借方—入库材料的实际成本贷方—发出材料的实际成本余额—库存材料的实际成本明细账（材料卡片）—按仓库、类别、品种、规格设置；根据收、发料凭证逐笔登记。（二）账务处理程序银行存款应付账款预付账款材料采购/在途物资买价运杂费入库材料成本原材料发出材料成本入库材料成本库存未用材料成本在途材料成本应交税费进项税几种材料的共同运杂费应按一定的方法分摊分摊方法有：按重量、体积、买价比例等领用材料按用途结转计入成本费用三、购入材料的会计处理中华工厂×年7月份发生的材料采购业务如下：

［业务1］2日，向下列各供应单位购进甲、乙、丙三种材料，开出转账支票，以银行存款支付甲、乙材料货款20000元，丙材料货款17500尚未支付。

光明工厂：甲材料2000公斤单价4.00元合计8000元

中原公司：乙材料4000公斤单价3.00元合计12000元

星火工厂：丙材料5000公斤单价3.50元合计17500元

总计37500元

［业务2］3日，开出转账支票，以银行存款支付：甲、乙材料共同的外地运杂费4000元（按买价比例分摊）、丙材料的市内运杂费300元。甲乙材料运杂费分摊：4000/（8000+12000）=0.2甲材料运杂费=8000×0.2=1600(元)乙材料运杂费=12000×0.2=2400(元)丙材料市内运杂费300元计入管理费用。借：在途物资——甲材料1600——乙材料2400

管理费用

300

贷：银行存款4300

［业务3］6日，甲、丙材料验收入库。乙材料尚未运达本企业。甲材料成本=8000+1600=9600(元)丙材料成本=17500(元)（市内运杂费不计入材料成本）乙材料=12000+2400=14400(元)（未入库不结转）借：原材料——甲材料9600

——丙材料17500

贷：在途物资——甲材料9600

——丙材料17500［业务4］10日，开出转账支票，偿还星火工厂的丙材料款17500元、预付光明工厂订购甲材料货款5000元。借：应付账款——星火工厂17500

预付账款——光明工厂5000

贷：银行存款22500

［业务5］22日，向中原公司购入的乙材料收到并验收入库；向光明工厂订购的甲材料收到并入库，发票上的价格15000元（10日已预付5000元），余款开出商业汇票抵付。借：原材料——乙材料14400

贷：在途物资——乙材料14400

借：在途物资——甲材料15000

贷：预付账款5000

应付票据10000借：原材料——甲材料15000

贷：在途物资——甲材料15000

二、确认材料发出成本的方法由于购入时间和地点的差异，使得各批购入材料的采购成本不尽相同，造成同种结存材料的单位成本有多个发出材料的单位成本确认方法个别（具体）辨认法加权平均法先进先出法加权平均法批量越大的进价，对平均单价的影响也越大。数量起权衡轻重的作用，计算出的平均单价称为加权平均单价。又分综合加权平均法和移动加权平均法加权平均单价=期初结存金额+本期购进金额/期初结存数量+本期购进数量业务举例：P122图表6-5应用综合加权平均法时注意一般地，先算期末库存材料成本，再用抵减法求得本期发出材料成本。目的：若计算平均单价时无法整除，则将其尾差计入发出成本使期末结存数量与平均单价之积和期末结存金额的单价保持一致加权平均法的特点优点：考虑了不同批次购料数量及其单位成本，计算结果较均衡，方法简单；缺点：①期末才能计算出加权平均单价和发料成本，影响及时性；②平时也看不出发料和结存成本，不利于材料的日常管理。③期末核算量较大。移动加权平均法每次购进时，只要购进单价与原结存单价不同就计算一个新的加权平均单价并据以计算每次发料的成本它用于随时结转发出成本优点：可随时计算结转存货（原材料、库存商品等）的发出成本，随时查看材料等存货的结存数量和金额，有利于存货的日常管理缺点：移动单价和发出成本的核算工作量较大（二）发出材料的账务处理销售费用（销售产品耗用）

其他业务支出（材料出售成本）贷：原材料管理费用（管理部门耗用）制造费用（车间一般耗用）借：生产成本（产品生产耗用）

月末，根据耗用材料的用途和确定的成本：本章目录第三节生产过程管理费用销售费用财务费用制造费用直接费用间接费用直接材料直接人工其他直接费用生产经营费用生产费用期间费用产品成本直接计入分配不能计入产品成本，直接计入当期损益一、生产费用与产品成本管理费用销售费用财务费用制造费用直接费用间接费用直接材料直接人工其他直接费用生产经营费用生产费用期间费用产品成本直接计入分配不能计入产品成本，直接计入当期损益一、生产费用与产品成本企业一定时期在生产经营管理过程中发生的费用。第三节生产过程管理费用销售费用财务费用制造费用直接费用间接费用直接材料直接人工生产经营费用生产费用期间费用产品成本直接计入分配不能计入产品成本，直接计入当期损益一、生产费用与产品成本一定时期生产过程发生的应计入产品成本的费用。包括耗费的材料、折旧、人工、水电和其他费用。第三节生产过程其他直接费用管理费用销售费用财务费用制造费用直接费用间接费用直接材料直接人工生产经营费用生产费用期间费用产品成本直接计入分配不能计入产品成本，直接计入当期损益一、生产费用与产品成本经营期间发生的与企业产品的生产关系不密切的费用。第三节生产过程其他直接费用管理费用销售费用财务费用制造费用直接费用间接费用直接材料直接人工生产经营费用生产费用期间费用产品成本直接计入分配不能计入产品成本，直接计入当期损益一、生产费用与产品成本直接用于产品生产的生产费用。第三节生产过程其他直接费用管理费用销售费用财务费用制造费用直接费用间接费用直接材料直接人工生产经营费用生产费用期间费用产品成本直接计入分配不能计入产品成本，直接计入当期损益一、生产费用与产品成本间接用于产品生产的费用。如车间办公水电费第三节生产过程其他直接费用第三节生产过程管理费用销售费用财务费用制造费用直接费用间接费用直接材料直接人工生产经营费用生产费用期间费用产品成本直接计入分配不能计入产品成本，直接计入当期损益一、生产费用与产品成本成本项目企业为生产一定种类和数量的产品而耗费的生产费用。其他直接费用生产成本—A制造费用二、产品成本核算账户与程序原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧银行存款生产成本—B直接材料一般材料直接人工车管人工修理办公水电等费折旧费待摊费用预提费用制造费用月末分配结转本月制造费用库存商品（产成品）转出产成品成本月末在产品月末计算出产成品成本生产成本—A制造费用二、产品成本核算账户与程序原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款等生产成本—B直接材料一般材料直接人工车管人工修理办公水电等费折旧费待摊费用预提费用制造费用月末分配结转本月制造费用分配材料费用分配人工费用计提车间固定资产折旧支付车间其他费用摊、提本月跨期费用库存商品（产成品）转出产成品成本月末在产品月末计算出产成品成本应掌握的要点1、主要账户的内容：生产成本、制造费用。生产成本一般按品种设置明细账，按成本项目设专栏，又称成本计算单。制造费用的内容书上７项2、成本核算的基本程序。3、各项间接计入费用的分配方法多种产品共同耗用的材料费用的分配

——按直接计入的材料费用比例、定额比例等分配多种产品生产共同的人工费用的分配

——按生产工时、生产工资比例分配制造费用的分配

——按生产工时、生产工资比例分配4、产成品成本的计算。三、产品成本核算耗用的材料费用按照用途计入生产成本总账及其产品成本明细账、制造费用、管理费用等账户；几种产品共同耗用的材料应按适当的分配方法计入各种产品成本，如定额比例法。材料费用分配的账务处理方法（P125，业务6）领退料凭证发料凭证汇总表材料费用分配表借：生产成本——甲产品53130——乙产品54435

制造费用2400

管理费用等1440

贷：原材料111405（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算1、人工费用的内容（1）工资费用：是企业支付给职工的劳动报酬。（2）职工福利费：按照职工工资总额的一定比例（14%）计算提取，用于职工医药费、生活困难补助、生活福利部门职工工资等。2、账户设置：应付职工薪酬：（1）核算职工工资的发放与分配;

（2）核算福利费的计提与使用3、人工费用的会计处理人工费用按费用用途计入有关成本费用账户几种产品共同发生的生产工人的人工费用应按一定方法分配计入各种产品成本，如生产工时比例法。人工费用的核算包括工资的分配与发放、福利费的提取与使用（1）工资费用的会计处理月末，分配工资费用（P127-128，例3-业务7）借：生产成本—甲产品3850—乙产品2350

制造费用1500

管理费用3600

贷：应付职工薪酬11300提现备发工资：借：库存现金11300

贷：银行存款11300发放工资时：借：应付职工薪酬11300

贷：库存现金11300（2）福利费的会计处理月末，按工资的14%计提福利费（P128，业务8）：借:生产成本—甲产品539—乙产品329

制造费用210

管理费用504

贷：应付职工薪酬

1582用福利费支付职工医疗费、困难补助1200元：借：应付职工薪酬

1200

贷：库存现金1200（三）制造费用的核算1、制造费用的内容制造费用是生产车间为生产而发生的各种间接生产费用。制造费用的内容包括：车间管理与技术人员等的工资和福利费、车间的固定资产折旧费和修理费、间接材料费用、水电费、办公费、劳动保护费等等。发生制造费用时,应先通过“制造费用”账户归集。月末,将归集的制造费用分配结转计入“生产成本”账户及其产品成本明细账内的”制造费用”成本项目。月末，制造费用可按生产工时、生产工资等比例分配。月末分配后，制造费用账户一般没有余额。2、制造费用的归集发生各项制造费用时：借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款、库存现金待摊费用、预提费用等举例，P129：业务8，9。（四）完工产品与在产品的成本确定通过前述步骤的生产费用的核算，本月产品生产的各项费用已归集到生产成本总账及其产品成本明细账如P138图表6-10甲产品成本明细账与乙产品成本明细账。月末计算完工产品生产成本：如果产品在本月内全部生产完工，则该产品成本明细账中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就是完工产品成本；如果本月没有完工产品，则该产品成本明细账中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就是月末在产品成本；如果产品在本月一部分生产完工、还有一部分到月末仍然没有完工，则该产品成本明细账中月初在产品成本与本月发生的费用额之和，就需要采用一定的方法在完工产品与在产品之间分配，计算产成品成本和月末在产品成本。完工产品成本与在产品成本之间的关系产品成本计算与结转见P130图表5-10，P131页业务12期初在产品成本+本期生产费用发生额=本期完工产品成本+期末在产品成本关系式1：期初在产品成本+本期生产费用发生额

=本期完工产品成本-期末在产品成本关系式2：先确定在产品成本再确定产成品成本本章目录四、成本核算举例中华工厂200×年12月生产A、B两种产品。假定：月初这两种产品均无在产品；到月末，本月投产的A产品100件全部完工入库，投产的B产品都没有完工，均为在产品。12月份发生的有关业务如下列所示。要求，根据上述有关资料，编制有关会计分录［例1］1日、12日、20日，仓库分次发出材料用于生产A、B两种产品和一般耗用。月末汇总后，A、B两种产品分别耗用16270元和7860元，车间一般耗用3775元，管理部门耗用450元。借：生产成本——A产品16270

——B产品7860

制造费用3775

管理费用450

货：原材料28355［例2］14日开出现金支票，从银行存款中提现金18000元准备发放工资。借：库存现金18000

贷：银行存款18000［例4］17日，银行存款支付办公费1800元，其中：车间办公费500元，企业行政部门办公费1300元。借：制造费用500

管理费用1300

贷：银行存款1800［例5］20日，以银行存款预付下一年度车间财产保险费6000元借：待摊费用6000

贷：银行存款6000借：应付职工薪酬18000

贷：现金18000［例3］14日，以现金18000元支付职工工资。［例6］31日，按用途分配本月工资费用，其中：生产工人工资12000元制造A产品的工人工资9500元制造B产品的工人工资2500元车间管理人员工资1500元行政管理人员工资4500元借：生产成本——A产品9500

——B产品2500

制造费用1500

管理费用4500

贷：应付职工薪酬

18000［例11］31日，预提本月银行短期借款利息1200元。借：财务费用1200

贷：预提费用1200［例12］31日，分配（按生产工资比例分配）结转本月发生的制造费用总额15000元（本月制造费用=（1）3775+（4）500+（6）1500+（7）210+（8）6000+（9）2015+（10）1000=15000）。借：生产成本——A产品11875

——B产品3125

贷：制造费用15000分配率=15000/（9500+2500）=1.25A产品应分摊的制造费用=9500×1.25=11875（元）B产品应分摊的制造费用=2500×1.25=3125（元）

制造费用的分配，一般通过制造费用分配表进行，并以此作为记账的依据。

生产成本明细分类账产品品种或类别：A产品合计制造费用直接人工费直接材料费日月金额借或贷贷方借方（成本项目）摘

要凭证号数19××年1231生产耗用材料

1627016270借

1627031分配生产工人工资

95009500借

2577031计提生产工人福利费

13301330借

2710031分配制造费用

1187511875借

3897531结转完工产品100件

实际生产成本38975平

01231本期发生额及余额

16270108301187538975389750［例13］31日，A产品100件全部制造完工已验收入库，月末无A在产品；B产品均没有完工。计算并结转A完工产品成本。生产成本明细账产品品种或类别：B产品合计制造费用直接工人费直接材料费日月金额借或贷贷方借方（成本项目）摘

要凭证号数19××年1231生产耗用材料

78607860借

786031（略）分配生产工人工资

25002500借

1036031计提生产工人福利费

350350借

1071031分配制造费用

31253125借

138351231本期发生额及余额

786028503125138350借13835

产成品生产成本计算表单位成本总成本（100件）A产

品成

本

项

目直接材料费

16270.00162.70直接人工费

10830.00108.30制造费用

11875.00118.75合

计

38975.00389.75借：库存商品——A产品38975

贷：生产成本——A产品38975

本章目录第四节销售过程一、销售过程主要业务与会计处理流程账户设置“主营业务收入”账户“主营业务成本”账户“营业税金及附加”账户“销售费用”账户“应收账款”账户“预收账款”账户应交税费”账户等主要业务主要有销售收入的确认与计量、销售成本的计算与结转、销售费用、销售税金的核算等。账务处理流程主营业务收入

应交税金—应交增值税预收账款应收账款应收票据银行存款售价销项税库存商品主营业务成本营业税金及附加应交税费银行存款等销售费用本年利润费用收入差额为利润或亏损二、产成品发出与销售成本的结转（一）发出存货成本的确定取决于发出的数量与单位成本：单位成本的确定，可按加权平均法等计算确定。发出数量的确定，有实地盘存制与永续盘存制。发出存货成本=发出存货数量×存货单位成本盘存制度实地盘存永续盘存成本计价方法如加权平均法2006年凭证号数摘要收入发出（倒算出）结存（实地盘存确定）月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初40011440056收入100012120001819收入60013780031期末160019800155012.11875545012.15445原材料明细账（实地盘存制,加权平均法）2.期末盘点4503.加权平均确定4.倒算确定1.根据入库凭证登记2、永续盘存制永续盘存制：又称账面盘存制，是根据账簿记录，计算期末存货账面结存数量的一种存货核算方法计算公式：期末结存数=期初库存数+本期收入数-本期发出数期末结存成本=期初库存成本+本期收入成本-本期发出成本

本期发出成本=本期发出数量×单位成本加权平均等确定。优缺点：P135账面记录数2002年凭证号数摘要收入发出（逐笔登记）结存（逐笔结存）月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初40011440056收入1000121200014001011发出8006001819收入60013780012002220发出70070031期末160019800150012.11815050012.16050原材料明细账（永续盘存制,加权平均法）根据入库凭证登记根据发料凭证登记（二）产成品发出(销售)成本的计算结转产成品发出(销售)成本=发出(销售)产成品数量×产成品单位生产成本1.产成品发出(销售)成本的确定：2.销售成本的结转：

借：主营业务成本 贷：库存商品3.业务举例：P135，例5—业务12三、销售收入的确认1、收入实现的确认标准

发出产品、提供劳务，同时收到价款或取得收取价款的有效凭证。2、账务处理3、业务举例：P137，例6借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）四、销售费用的核算1、销售费用的含义

概念：企业销售过程中及专设销售机构中发生各种费用。内容:包装费、装卸运输费、广告推销费、销售人员工资。2、账务处理3、业务举例：P138，业务17借：销售费用贷：银行存款等五、营业税金的核算1、营业税金的内容企业销售环节应交纳的税金。包括营业税、消费税、资源税、城建税等。注意：增值税属于价外税，不包括在“营业税金及附加”账户中核算。2、账务处理3、业务举例：P138，业务18借：营业税金及附加贷：应交税费本章目录六、