第七章-资产管理

行政事业单位内部控制建设讲座云南省财政厅会计处欧智敏主要内容一、内部控制建设的重要性二、国家关于行政事业单位内部控制建设的推进情况三、单位人员在行政事业内部控制建设中的作用与责任一、重要性有利于推动廉洁高效、人民满意的服务型政府的建设有利于提高行政事业单位内部管理水平有利于推进财政规范化科学化信息化管理是贯彻落实党的十八届四中全会的重要改革措施是推进政府会计改革的重要保障二、内部控制总体进展（一）财政部出台《行政事业单位内部控制规范》2012年发文2013年7月召开视频启动会议2014年1月1日在全部行政事业单位执行二、内部控制总体进展主要内容规范分为总则、风险评估和控制方法、单位层面控制内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则六章共65条。一是明确了行政事业单位内部控制定义。内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度，实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。静态定义:行政事业单位为了防范和管控经济活动风险而建立的管理系统具体表现为各项内部管理制度以及落实制度所需的控制措施和程序动态定义通过制定制度、实施措施和执行程序，为实现控制目标的自我约束和规范的过程循环反复、不断优化完善的过程沟通监督监督信息及控制活动风险评估内部环境内部控制系统（五要素）二是明确了《单位内部控制》的适用范围单位内部控制》第二条明确规定：“本规范适用于各级党政机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位经济活动的内部控制《单位内部控制规范》的适用主体:各级各类行政事业单位《单位内部控制规范》的控制客体:行政事业单位的经济活动提高公共服务效率和效果合理保证资产安全和使用有效合理保证单位经济活动合法合规有效防范舞弊和预防腐败合理保证财务信息真实完整三是提出了内控目标

四是明确了应当遵循的原则：全面性原则重要性原则制衡性原则适应性原则。五是提出了行政事业单位风险评估和控制方法。

两个层面的风险评估：一是单位层面的风险评估，二是经济活动业务层面的风险评估。8种方法的风险控制方法不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制以及信息内部公开。

六是提出行政事业单位层面控制从行政事业单位的内部环境出发，对单位建立决策议事机制、岗位责任制、人力资源政策、财务体系建设以及信息技术运用方面提出的总体控制思想和内容七是提出单位层面内部控制八是业务层面控制1、预算业务控制2、收支业务控制3、政府采购控制4、资产控制5、建设项目控制6、合同控制

九是规范了监督与评价内部监督主体：内部审计部门、纪检监察部门内部要监督主要内容：建立的有效性和执行的有效性内部监督程序：制定工作方案、实施监督检查、提交评价报告、完成自我评价报告、提交评价报告、评价结果运用：完善内部控制和考核评价工作人员的重要依据外部监督：财政、审计、纪检监察、主管部门十是明确了内控建设内在要求（一）制衡是实现内部控制的基本要素（二）“关口前移”是实现内部控制的主要特点（三）单位领导重视和推动是实施《内控规范》的关键（四）信息化是实施《内控规范》的重要手段（二）《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号文）按照要求，行政事业单位应于2016年底前完成内部控制的建立与实施工作，到2020年基本建成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的，权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内部控制体系。意见明确了全面推进行政事业单位内部控制建设的指导思想、基本原则和总体目标，对内部控制建设提出了方向性指导。明确了主要任务和保障措施。(三)全面启动基础性评价工作2016年7月，财政部下发《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》（财会〔2016〕11号），要求各省于7月在行政事业单位全面启动基础性评价工作。内部控制基础性评价，是指单位在开展内部控制建设之前，或在内部控制建设的初期阶段，对单位内部控制基础情况进行的“摸底”评价。目的：通过“以评促建”方式指导和推动行政事业单位积极开展内部控制建设。财政部研究制定了行政事业单位内部控制基础性评价指标体系，作为单位开展内部控制基础性评价工作的重要工具。行政事业单位内部控制基础性评价采用量化评价的方式，分别设置了单位层面评价指标和业务层面评价指标，分别为60分和40分，合计100分。单位层面评价指标分为6类21项指标，业务层面评价指标分为6类15项指标。填表说明中明确规定了每一个指标的评价要点、详细含义及评价操作方法，用于指导评价人员对相关内部控制工作进行检查。在对每一指标进行评价时，评价人员可以参考指标体系中列明的评价要点、详细含义，根据相关资料和有关凭据，按照操作方法对指标是否符合要求进行检查、评分，并将各指标得分加总，得出该单位的评价得分。评价的原则：实事求是。通过评价发现问题，进一步改进。对基础性评价的要求1、以内部控制基础性评价为契机，积极推动行政事业单位内部控制建设实施。2、各单位在完成内部控制基础性评价工作后，应将包括评价得分、扣分情况、特别说明项及下一步工作安排等内容在内的内部控制基础性评价报告向单位主要负责人汇报，以明确下一步单位内部控制建设的重点和改进方向，确保在2016年底前如期完成内部控制建立与实施工作。三、单位人员对单位内部控制的建立健全和有效实施的职责1、行政事业单位的负责人第六条“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责”。单位负责人在内部控制体系的建立、体系的运行和监督管理方面应当发挥领导作用、承担总责任。五、推进实施2、其他工作人员在内部控制中应当发挥的作用一是认真学习和深刻领会《单位内部控制规范》的规定；二是根据单位的实际情况，按照单位负责人的要求，制定本单位的各项管理制度，包括内部控制管理制度；三是全面落实单位负责人对内部控制建立和实施作出的指示；四是通过信息系统执行内部控制的要求；五是遵照单位内部控制的各项制度和程序严格执行内部控制的要求，发挥各自的作用，形成全员参与的内部控制机制。如何设计和实施内部控制了解单位的组织结构和经济活动管理结构对单位内部控制设计和实施情况进行评价，不断完善对内部控制的认识对单位业务活动的流程和适用的法律法规进行全面梳理，找出风险点根据找出的风险点、结合现行的法律法规，来选择具体应对措施，建立健全内部管理制度采取有效监督措施切实保障各项制度得到贯彻实施了解组织结构某行政单位内设机构直属机构派出机构事业单位。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。了解经济活动管理结构预算业务管理收支业务管理采购业务管理资产管理建设项目管理合同管理纪检监察内部审计负责业务工作的部门或岗位，部门内人员组成、各岗位的职责，目前内部管理制度的建设情况固定资产控制（举例）请购使用记帐管理台帐使用部门财务部门主管领导归口部门组织论证决策编制预算制定计划购置付款核对处置申请审核决策定期核对组织处置验收移交资产移交资产

固定资产管理风险及控制措施（举例）风险点控制措施控制岗位固定资产购置不符合资产配置标准或未纳入预算1、确保经办人员及时全面掌握资产配置标准规定和预算指标。2、请购与内部审核审批相分离。3、加强部门间联系，负有审核责任的部门要履行职责。4、大宗设备采购适用议事决策机制，领导班子集体审议。使用部门、资产管理部门、采购部门、技术部门、办公室、财审部门等的负责人及单位领导固定资产购置程序不合规1、对外购的资产加强采购控制。2、对自行建造的固定资产应加强工程项目控制。资产管理部门、采购部门办公室、财审部门验收程序不规范、导致质量不符合要求1、技术设备由资产管理部门和技术部门共同验收。2、建立资产管理信息系统，进行信息比对。资产管理部门、采购部门和技术部门负责人入账不及时，形成账外资产1、内部审计定期清查或不定期抽查。2、财务部门、资产管理部门、合同管理部门定期沟通。财审部门及相关部门

固定资产管理风险及控制措施（举例）风险点控制措施控制岗位虚构固定资产购置业务，套取财政资金1、加强审核。审核的重点是各类凭证是否真实，审批手续是否完整。2、保存所有文件及技术资料。3、加强内部审计。财审部门、合同管理部门固定资产保管或使用不当，造成丢失、毁损等情况。1、明确固定资产使用和保管责任人及其职责。2、实行定期清查与不定期检查相结合。3、部门间适时沟通，账实、账卡核对。4、盘盈盘亏情况及时汇报单位领导。使用部门、资产管理部门、财审部门等及单位领导固定资产的处置未经过适当权限的审批，处置收入流失或未按规定处理1、明确不同价值固定资产处置的审批权限。2、由资产管理部门会同技术部门对处置资产的残值进行评估。资产管理部门、技术部门、财审部门负责人

单位主要的业务活动及其管理制度（举例）预算业务——预算管理办法收支业务——收支管理办法采购业务——采购管理办法资产管理——资产管理办法建设项目管理——建设项目管理办法合同管理——合同管理办法对内部控制的认识不要消极看待应景之作；不要习惯等同财会控制；不要人为割裂风险管理；不要机械对照制度条文；不要偏重形式忽略真谛；不要简单寄望一蹴而就；1.加强领