教学材料《税收》-3

第一节增值税概述一、增值税的相关知识

1.增值税与增值额

(1)增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位或个人，就其销售货物或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所征收的一种流转税。

(2)增值额增值额指新增价值，是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。增值额可以从两种角度来理解：

下一页返回第一节增值税概述从某一生产经营环节角度看，增值额是指某个生产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的钻售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创造的价值，即产品价值C+V+M中的V+M。从某一商品生产经营过程看，增值额就是某种商品各个生产经营环节的增值额之和，即该商品实现消费时的最终销售价。上一页下一页返回第一节增值税概述假设一家企业生产某种产品，该产品销售价格为1000元，其中700元为生产该产品所耗费的原材料、燃料、动力等外购项目金额，其余300元为增值额。若对该企业征收传统的流转税，计税依据为该产品的销售额1000元；若征收增值税，则计税依据为该产品的增值额300元。增值税具有链条机制的特点，即上一环节销售时向下一环节收取的税金，是下一环节的进项税额，下一环节计算增值税时可以将进项税额从本环节所发生的销项税额中扣除。就如前面所述，这家企业该产品的不含税售价1000元，购进货物原料等的不含税进价700元，假定适用税率都为17%，那么该公司应交的增值税额等于1000元x17%-700元x17%=51元。上一页下一页返回第一节增值税概述

2.增值税的特点增值税改变了传统的流转税按照销售收入全额征税的做法，既保留了按流转额征税的长处，又避免了按流转额全值征税的弊端，可以避免重复征税，有利于促进专业化生产和分工、协作的发展，被公认为是一种比较科学、合理的税种。其特点是：上一页下一页返回第一节增值税概述征税范围非常广泛。涉及商品生产、批发、零售和各种服务业以及农业等诸多领域，有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。在按照销售额征税的同时，实行税款抵扣制度。纳税人销售货物或提供应税劳务时，根据货物或应税劳务销售额，按规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税。有利于贯彻公平税负原则，避免重复征税。增值税以增值额作为征税对象，只对销售额中本企业新创造的、尚未征过税的新增价值额征税，而对俏售额中由以前各环节创造、已征过税的转移价值额不再征税。上一页下一页返回第一节增值税概述

3.增值税的类型依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税可分为三种类型：(1)生产型增值税纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，而对外购固定资产所含的税金不予扣除。其征税对象相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。对固定资产存在重复征税，虽然不利于鼓励投资，但却可以保证财政收入。上一页下一页返回第一节增值税概述

(2)收入型增值税除纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣外，对外购固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除。其征税对象相当于国民收入，故称为收入型增值税。这种制度下外购固定资产税金按折旧费分期扣除，计算复杂，所以运用较少。

(3)消费型增值税当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。其征税对象相当于消费资料，故称为消费型增值税。这种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加会减少财政收入，但操作简便，易于管理。我国目前实行的是生产型增值税，经济发达国家(地区)实行的大都是消费型增值税。上一页下一页返回第一节增值税概述二、增值税的征收范围在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物等都属于增值税的征收范围。具体内容如下：上一页下一页返回第一节增值税概述1.销售及进口货物

(1)销售及进口货物销售货物，是指有偿转让货物的所有权。有偿，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。货物，是指有形动产，包括电方热方气体在内，但不包括无形资产和不动产。

(2)进口货物指申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，不论是国外产制还是我国己出口又转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途，均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税。上一页下一页返回第一节增值税概述

2.混合销售行为一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。所谓非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。如某歌舞厅在从事娱乐业经营的过程中，同时取得酒水、饮料的销售收入。这项业务活动中，歌舞厅销售酒水、饮料是销售货物的活动，从事娱乐业经营业务属增值税非应税劳务，这就是一种混合销售行为。上一页下一页返回第一节增值税概述

3.加工、修理修配劳务加工和修理修配劳务都属于劳务服务性业务。“加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。“修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供加工和修理修配劳务都是指有偿提供加工和修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。上一页下一页返回第一节增值税概述

4.视同销售货物视同销售货物是相对于销售货物而言的，是指那些提供货物的行为，不符合增值税政策中销售货物所定义的“有偿转让货物的所有权”条件，但在征税时要视同销售货物的行为。以下行为视同销售货物：.将货物交付他人代销；.销售代销货物；.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；上一页下一页返回第一节增值税概述.将自产或委托加工的货物用于非应祝项目；·将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。上一页下一页返回第一节增值税概述纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。比如，某电视机厂向外地某商场批发200台彩色电视机，为了保证及时供货，两方议定由该厂动用自己卡车向商场运去这200台彩电，电视机厂除收取彩电货款外还收取运输费。电视机厂在这笔彩电销售活动中，就发生了销售货物和不属于增值税规定的劳务(属于营业税规定的运输业务)的混合销售行为。电视机厂属于货物生产企业，其做出的混合销售行为，都视为销售货物，取得的货款和运输费一并作为货物销售额，按彩电适用的17%税率征收增值税，对取得的运输收入不再单独征收营业税。上一页下一页返回第一节增值税概述5.兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。例如，某建筑装饰材料商店，一方面批发、零售货物；另一方面又对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务。上一页下一页返回第一节增值税概述

.根据规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的钻售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额(即营业额)按适用的税率征收营业税。由上述可见，“混合销售”与“兼营非应税劳务”的主要区别在于，前者是纳税人的一项销售行为涉及两种税，而后者是纳税人的经营范围涉及两种税。上一页下一页返回第一节增值税概述

.根据规定，纳税人兼营非应税劳务不分别核算或者不能准确核算两种业务收入，应当一并征收增值税的，其销售额为货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理；其兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合《增值税暂行条例》第8条规定的(即从销售方取得的增值枕专用发票上注明的税额、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额、购进免税农产品准予抵扣的进项税额、运费以及收购废旧物资准予抵扣的进项税额)，准予从销项税额中抵扣。上一页下一页返回第一节增值税概述

6.其他关于增值税征税范围的特殊规定

.货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税。

.银行销售金银的业务，应当征收增值税。

·经中国人民银行批准从事融资租赁的单位，无论租赁货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；所有权未转让给承租方，征收营业税。上一页下一页返回第一节增值税概述

.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征增值税。邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位发行报刊，征收增值税。

.因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。

·典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。上一页下一页返回第一节增值税概述

.供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产)，不征收增值税。

.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。

.缝纫，应当征收增值税。上一页下一页返回第一节增值税概述三、增值税纳税人

1.增值税纳税人的基本规定在中华人民共和国境内销售货物，提供加工修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。这里的单位，包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体经营者及其他个人。企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。上一页下一页返回第一节增值税概述

2.一般纳税人与小规模纳税人

(1)小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。凡符合下列条件的视为小规模纳税人：.以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，在其全部销售额中，批发或零售的销售额不到50%，年应税销售额在100万元以下的。上一页下一页返回第一节增值税概述

·从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在150万元以下的。

.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。上一页下一页返回第一节增值税概述另外有两点特殊规定：·小规模企业(商业企业除外)有会计、有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，并且年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。

.从1998年7月1日起，凡年应锐销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。上一页下一页返回第一节增值税概述

(2)一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。根据规定，下列纳税人可认定为一般纳税人：.凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人。

.非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以认定为一般纳税人。

·年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账薄健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。上一页下一页返回第一节增值税概述

.新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续；已开业的小规模企业(商业企业除外)，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年一月底以前申请办理一般纳税人认定手续。

.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构(商业企业除外)年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续，但须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明。

·个体经营者符合《增值税暂行条例》所规定条件的，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人。上一页下一页返回第一节增值税概述

(3)增值税一般纳税人认定手续

.凡增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)，均应依照本办法向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳视人认定手续。一般纳税人总分支机构不在同一县(市)的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

.企业申请办理一般纳税人认定手续，应提出申请报告，并提供下列有关证件、资料，营业执照，有关合同、章程、协议书，银行账号证明，税务机关要求提供的其他有关证件、资料。上一页下一页返回第一节增值税概述四、增值税税率和征收率我国增值税设置了一档基本税率、一档低税率和对出口货物实施的零税率以及征收率。

1.基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。上一页下一页返回第一节增值税概述

2.低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

.粮食、食用植物油。

.图书、报纸、杂志。上一页下一页返回第一节增值税概述

.农业产品，这里需要说明的是，农业产品包括种植业、养殖业、林业、枚业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。除农业生产者销售自产农业产品予以免征增值税外，一切单位和个人悄售外购农业产品或外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列农业产品的，应按规定税率征税。

.饲料、化肥、农药、农机、农膜。

.金属矿采选产品(包括黑色和有色金属矿采选产品)、非金属矿采选产品(包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭)。

.国务院规定的其他货物。上一页下一页返回第一节增值税概述

3.零税率纳税人出口货物，税率为零。增值税的零税率是退税的一种情况，其基本含义是如果在退税时对纳税人以前环节承担的增值税予以全部退还，税负为零。但是国务院另有规定的除外(目前有：出口的原油，援外出口货物；国家禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金；糖等)。零税率仅对出口货物适用，它与免税是两个不同的概念。出口货物包括两类：一类是报送出境的货物，一类是运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。与此相适应，对于从保税工厂、保税仓库和保税区运往境内其他地区的货物。则按进口货物对待。上一页下一页返回第一节增值税概述

4.征收率小规模纳税人经营规模小，会计核算不健全，不允许使用增值税专用发票，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人适用征收率的规定是：.商业企业以外的其他企业(从事货物生产和提供应枕劳务的企业和企业性单位)小规模纳税人征收率为6%；上一页下一页返回第一节增值税概述

.商业企业小规模纳税人悄售货物的征收率为4%；·小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率计征；·寄售商店代钻的寄售物品、典当销售的死当物品、销售旧货、免税商店销售免税商品征收率为4%。上一页下一页返回第一节增值税概述5.适用税率的特殊规定

·纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应一并征收增值税的非应税劳务没有分开核算，其非应税劳务从高适用税率。

.纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务应当分别核算不同税率的货物或应枕劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。上一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算一、销项税额的计算

1.一般销售方式下的销售额

《增值税暂行条例》第6条规定：“销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。”具体地讲，应税销售额包括以下内容：.向购买方收取的各种价外费用。具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装却费、代收款项及其他各种性质的价外费用。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

.销售货物或应税劳务取自购买方的全部价款。但上述价外费用不包括以下三项费用：向购买方收取的销项税额。受托加工应征消费税的货物，由受托方代收代缴的消费税。同时符合以下两个条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。

.消费税税金。由于消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其应税销售额应包括消费税税金。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

2.特殊销售方式下的销售额在销售活动中，为了达到促销的目的，有多种销售方式。不同销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同。税法对以下几种销售方式分别做了规定：(1)折扣销售折扣销售一般可分为商业折扣和现金折扣。

.折扣悄售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税.上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算.商业折扣是指俏货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠(如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等)。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

.现金折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待(如10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内，全价什款)。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的财务费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

[例3-1]某公司9月销售给大华公司甲产品100件，单价50元，税率17%。双方协议现金折扣为“2/10,1/20”，大华公司在第10天付款，该公司实际收到款项5733元。公司向大华公司开具专用发票两张，一张说明销售额5000元，销项税金850元；另一张为红字发票，说明销售金额100元，销项税金17元。该公司应申报的销项税额是多少?

分析：因税法规定现金折扣不得从销售额中减除，无论账务如何处理，企业纳税申报的销售额都是5000元，增值税销项税额850元。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

(2)以旧换新以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。因为销售货物与收购货物是两个不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

[例3-2]某商场为了促销，采取以旧换新方式销售洗衣机一批，每台洗衣机不含税价为2500元，同时回收一台旧洗衣机折价400元，即只收现金2100元，该公司应申报的销售额是多少?

分析：商场申报的销售额仍然是2500元。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

(3)以物易物以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。税法规定：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据，则不能抵扣进项税额。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

(4)还本销售还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹集资金，到期还本不付息的方法。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

(5)旧货、旧机动车的销售根据税法的有关规定，纳税人销售自己使用过的固定资产同时具备以下条件的暂免征收增值税。即：属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过；销售价格不超过原值。对不同时具备上述三个条件的，无论会计上如何核算，自2002年1月1日起，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

(6)包装物押金包装物是指纳税人用于包装本单位货物的各种物品。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在一年以内，又未过期的，不并人销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。这其中，“逾期”是指按合同约定实际逾期或以一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并人销售额征税。当然，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并人销售额征税。从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并人当期销售额征税。另外，包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

(7)对视同销售货物行为的销售额的确定视同销售货物行为，如将货物交付他人代销，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等。这些视同销售行为中某些行为由于不是以资金的形式反映出来，会出现无销售额的现象。因此，税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其计税销售额：.按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算.按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本x(1+成本利润率)

征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加计消费税税额。其组成计锐价格公式为：组成计锐价格=成本x(1+成本利润率)+消费税税额上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算公式中的成本分为两种情况：销售自产货物的为实际生产成本，悄售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率按1993年12月28日国家税务总局颁发的《增值税若干具体问题的规定》确定为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率(详见第三章“消费税”中的“组成计税价格的计算”)。

[例3-3]某厂将自制的运动鞋作为福利发放给本厂职工，共发放1999双，无同类产品售价，制作运动鞋的成本为200元。计算其组成计税价格是多少。组成计税价格=1000x200x(1+10%)=22(万元)上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

3.含税销售额的换算增值税作为价外税，一般应向购买者开具增值税专用发票，进行账务处理时，应分项记录不含税销售额、销项税额和讲项税额.以不确计算应纳增值税额。然而，在实际工作中，常常会出现一般纳税人将销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价收取的方法，这样，就会形成含税销售额。因此，一般纳税人销售货物或者应税劳务取得的含税销售额在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算将含税销售额换算为不含税销售额的计算公式为：公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按规定所适用的增值税税率。

[例3-4]某公司销售给A商场电冰箱100件，适用税率17%，每台含税销售单价2340元。请问该公司电冰箱不含税售价是多少?上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算二、当期进项税额的计算

1.准予从销项税额中抵扣的进项税额根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。

.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；.购进免税农业产品进项税额的确定与抵扣。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，从2002年1月1日起，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。计算公式为：准予抵扣的进项税额=买价x扣除率购买农业产品的买价，仅限于经主管枕务机关批准使用的收购凭证上注明的价款；购买农业产品的单位在收购价格之外按规定缴纳并负担的农业特产税，准予并入农业产品的买价，计算进项税额。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

“农业产品”是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，免征增值税；农业产品所包括的具体品目按照《农业产品征税范围注释》执行。

[例3-5]某厂向农民收购小麦一批，收购金额为50000元，农业特产税5000元，取得合法票据，请问可抵扣进项税额是多少?

进项税额=(50000+5000)x13%=7150(元)

购入废旧物资的确定与抵扣生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

[例3-6]从废旧物资经营单位购进一批免税废旧物资，支付价款10万元，取得合法票据，请问可抵扣的进项税额为多少?

进项税额=10x10%=1(万元)

运输费用进项税额的确定与抵扣增值税一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。计算公式为：进项税额=运费x扣除率上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算这里需要注意以下几点：.外购固定资产，因其自身的进项税额不得抵扣，因此，所支付的运输费用也不得计算进项税额抵扣；另外，购买或销售免税货物(购进免税农业产品除外)所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。

.准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。

.作为抵扣凭证的运费结算单据(普通发票)，是指国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

[例3-7]某厂购进原材料一批，运费12000元，随同运费支付的装卸费、保险费1000元取得普通发票。请问可抵扣的运费进项税额为多少?

进项税额=12000x7%=840(元)上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算2.不得从销项税额中抵扣的进项税额

(1)购进固定资产固定资产是指：.使用期限超过1年的机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具；.单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的不属于生产经营主要设备的物品。对“购进固定资产”，应正确理解为，无论是从国内购入的，还是进口的，或是接受捐赠的，即使取得了扣税凭证，其进项税额也不能从销项税额中抵扣。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

(2)用于免税项目的购进货物或者应税劳务我国税法对于增值税减免项目的确定，严格实行由国务院集中控制，任何地区、部门都不得规定增值税的减免项目。我国现行增值税的免税项目有：.农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于枕法规定范围的农业产品；上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

.避孕药品和用具；.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；.对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备(特殊规定不予免税的少数商品除外)；.古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；.销售自己使用过的物品，是指个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

(3)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务非应税项目是指提供非应税劳务(即营业税条例规定征收范围的劳务)、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程.

除上述《增值税暂行条例》规定的免税项目外，财政部、国家税务总局报经国务院批准，对少数货物或应税劳务作了免税规定，如供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器，对国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶，均免征增值税。凡是税法规定为免税项目的，对用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额都不能抵扣。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

(4)非正常损失的购进货物。

(5)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。第(4)和第(5)项所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：.自然灾害损失；.因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；.其他非正常损失。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

(6)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务集体福利或者个人消费是指，企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品等或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。纳税人凡购进货物或应税劳务是用于集体福利、个人消费的，由于其已改变了生产、经营需要的用途，成为最终消费品，因此，其进项税额不能抵扣

(7)纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

3.当期进项税额的时间限定

(1)防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人请申抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得由税务机关代开的专用发票后，应以专用发票上填写的税额为进项税额，即按发票注明的销售额和征收率计算的应纳税额为抵扣的进项税额；上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算(2)海关完税凭证进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期的不予抵扣进项税额。

(3)运费发票进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运费发票，应当在开票之日起90天内向主管税务机关申报抵扣，超过90天的不予抵扣。在办理运费进项税额抵扣时，应附抵扣发票清单。

(4)购进废旧物资取得的普通发票进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

4.进项税额不足抵扣的处理由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况，根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算四、增值税应纳税额计算实例在计算出销项税额和进项税额后就可以得出实际应纳税额，基本计算公式为：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

[例3-8]某电视机生产企业12月份经营业务如下：1.销售电视机8000台，每台出厂价2000元。另外1000台按9折折价销售，折扣价在同一张发票上开具；500台因在10日内一次性付款，给予销售折扣2%；100台采用以旧换新方式销售，每台旧电视机作价300元；另外本企业生产电视机用于职工集体福利10台，捐赠给运动会20台；本月还发生已经到期无法退还的包装物押金10万元。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

2.购入国内原材料900万元，其中600万元已付款并验收入库，并由税务机关当月认证，300万元已付款但还未验收入库，尚未向税务机关认证，人库原材料发生运输装卸费用21万元，其中运输费15万元、装卸费3万元、保险费1万元、建设基金2万元已申报抵扣。计算该企业应纳增值税。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算[例3-9]A企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%,2006年8月有关生产经营业务如下：1.销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。

2.销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。

3.向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费4万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的10%用于本企业职工福利。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算

4.购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元，货物验收入库，当月已由税务机关认证；另外，支付购货的运输费用5万元，取得运输公司开具的普通发票已申报抵扣。

5.销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元。

6.将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为18万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。

上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算计算该企业2004年8月应缴纳的增值税税额。上一页下一页返回第二节一般纳税人应纳增值税额的计算五、销货退回或折让的税务处理纳税人在货物购销活动中，因货物质量、规格等原因常会发生销货退回或销售折让的情况。由于销货退回或折让不仅涉及销货价款或折让价款的退回，还涉及增值税的退回。这样，销货方和购货方应当对当期的销项税额或进项税额进行调整。税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。上一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算一、小规模纳税人应纳增值税额的计算小规模纳税人实行简易办法计算应纳增值税额。

1.应纳税额的计算公式小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的6%或4%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：应纳税额=销售额x征收率下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算这里需要注意两点：小规模纳税人取得的销售额与前面讲述的一般纳税人取得销售额所包含的内容是一致的，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括按6%或4%的征收率收取的增值税税额，即也是不含税销售额。小规模纳税人不得抵扣进项税额。小规模纳税人会计核算不健全，不能准确核算钻项税额和进项税额，不实行按销项税额抵扣进项税额求得应纳税额的税款抵扣制度，实行简易计税办法。所以《增值税暂行条例》规定的6%或4%的征收率，是结合增值税17%和13%两档税率的货物或应税劳务的税收负担水平而设计的，其税收负担与一般纳税人基本一致，因此不能再抵扣进项税额。上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算

2.含税销售额的换算由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。为了符合增值税作为价外税的要求，小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为：

不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算[例3-10]某商店为增值税小规模纳税人，2005年8月，取得零售收入总额15.6万元。计算该商店2005年8月应缴纳的增值税税额。

8月取得的不含税销售额=15.6-(1+4%)=15(万元)8月应缴纳增值税税额=15x4%=0.6(万元)上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算二、销售特定货物应纳税额的计算现行增值税法规定，对一些特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法，即小规模纳税人应纳税额计算办法计算应纳税额。自1998年8月1日起，下列特定货物销售行为的征收率由6%调低至4%；.销售旧货；.经有关机关批准的免税商店零售免税货物；.典当业销售死当物品；·寄售商店代销寄售物品。根据上述规定，增值税一般纳税人在计算应纳税额时，也有可能用到小规模纳税人不含税销售额的换算公式。上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算三、自来水公司销售自来水应纳税额的计算自2002年6月1起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款(按6%征收率开具)予以抵扣。自来水公司2002年6月1日之前购进独立核算水厂自来水取得普通发票的，可根据发票金额换算成不含税销售额后依6%的征收率计算进项税额，经所属税务机关核实后予以抵扣。不含税销售额的计算公式：不含税销售额=发票金额/(1+征收率)上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算四、出口货物退(免)税的计算

1.出口退(免)税的货物范围

《出口货物退(免)税管理办法》规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，其余都属于出口退(免)税的货物范围。均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件：上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算.必须是报关离境的货物。所谓报关离境，即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应退(免)税的主要标准之一。凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上和其他管理上作何处理，均不能视为出口货物予以退(免)税。

.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。

.出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核销挂钩可以有效地防止出口企业高报出口价格骗取退税，有助于提高出口收汇率，有助于强化出口收汇核销制度。

.必须是在财务上作销售处理的货物。上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算

2.出口货物退税的计算出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。我国《出口货物退(免)税管理办法》规定了两种退税计算办法。第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。

(1)“免、抵、退”税的计算方法按照财政部、国家税务总局财税(2002)7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理方法。通知所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为一般增值税纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算其中：①出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关申报，同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。②免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格x出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计杭价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算当期应退税额和免抵税额的计算。上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算(2)企业免、抵、退税计算实例

[例3-11]某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%a2008年8月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存人银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

.当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200x(17%-15%)=4(万元)上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算.当期应纳税额=100x17%-(34-4)-3=-16(万元).出口货物“免、抵、退”税额=200x15%=30(万元).按规定，如当期期末留抵税额宾当期免抵退税额时，则：

当期应退税额=当期期末留抵税额即该企业当期应退税额=16(万元).当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期免抵税额=30-16=14(万元)上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算

3.出口货物的退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率主要有17%、13%、11%、8%、5%五档。船舶、汽车及其关键零部件、航空航天器、数控机床、加工中心、印刷电路、铁道机车等出口退税率为17%，小麦粉、玉米粉等货物及其他征税率为17%的货物出口退税率为13%，其他征税率为13%的货物出口退税率为11%或8%，农产品的出口退税率为5%。上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算4.“先征后退”的计算方法外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额x退税率上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算

[例3-12]某进出口公司2008年3月出口平纹布1000米，进货增值税专用发票列明单价25元/平方米，退税率15%，计算其应退税额。应退税额=1000x25x15%=3750(元)上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算五、进口货物应纳增值税额的计算进口货物的应纳增值税额，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，应按规定的组成计税价格和适用税率计算，不得抵扣任何进项税额。应纳税额=组成计税价格x增值税税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税若进口货物不属于消费税征收范围，则组成计税价格巾不包括消费税。进口业务应纳增值税计算公式为：应纳增值税=组成计税价格x增值税税率上一页下一页返回第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算

[例3-13]某电冰箱厂，当月国内销售电冰箱2000万元。同期国内采购原材料不含税价500万元，进口原材料关税完税价格100万元，进口关税20万元。进口设备关税完税价格80万元，进口关税16万元。计算该电冰箱厂进口环节应纳增值税和国内销售环节应纳增值税。进口原材料应纳增值税=(100+20)x17%=20.40(万元)进口设备应纳增值税=(80+16)x17%=16.32(万元)国内销售应纳增值税=2000x17%-500x17%-20.40=234.6(万元)上一页返回第四节增值税的征收与管理一、增值税的纳税期限

1.增值税报缴税款期限的规定

.纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报；以1日,3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税额。

·进口货物的纳枕人，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。

.纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。下一页返回第四节增值税的征收与管理

2.增值税的纳税期限的规定增值税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小及有关情况分别核定为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月。不能按固定期限纳税的，可核定为按次纳税。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

二、增值税纳税义务发生时间

《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务的发生时间。销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；.采取赊稍和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；·采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；.纳税人发生本章第一节“二、征税范围”中视同销售货物行为第(3)至第(8)项的，为货物移送的当天。

.进口货物，为报关进口的当天。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理上述销售货物或应税劳务纳税义务发生时间的确定，明确了企业在计算应纳税额时，对“当期销项税额”时间的限定，是增值税计税和征收管理中重要的规定。目前，一些企业没有按照上述规定的纳税义务发生时间将实现的销售收入及时人账并计算纳税，而是采取延迟人账或不计销售收入等做法，以拖延纳税或逃避纳税。这些做法都是错误的。企业必须按上述规定的时限及时、准确地记录销售额和计算当期销项税额。

上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理三、增值税的纳税地点

1.固定业户在当地固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

2.固定业户在外地固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县(市)销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。

3.非固定业户在当地非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。

4.进口货物进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理四、增值税的起征点

·销售货物的起征点为月销售额2000~5000元。

.按次纳税的起征点为每次(日)销售额150~200元。

.销售应税劳务的起征点为月销售额1500~3000元。销售额，是指小规模纳税人的销售额。国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定木地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理五、增值税专用发票的管理

1.增值税专用发票的内容和式样

(1)一般纳税人销售货物或者应税劳务应当向购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

(2)增值税专用发票基本内容除一般发票应有的发票名称、发票号码、联次及用途、客户名称、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票的日期、开票单位名称等外，还包括购货人地址、购货人增值税登记号、增值税税率、供货方名称、地址及增值税登记号，见表3-2。(3)增值税专用发票一式四联第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为抵扣联，第四联为记账联。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

2.增值税专用发票的领购范围按照规定，增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用增值税专用发票。有下列情形之一的增值税一般纳税人不得领购使用增值税专用发票，已经领购使用的由税务机关收缴其尚未使用的增值税专用发票：.不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额和应纳税额数据及其他有关增值税资料者。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

.会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的。

.销售的货物全部属于免税项目者。

.有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：私自印制增值税专用发票；向个人或者税务机关以外的单位购买增值税专用发票；借用他人增值锐专用发票；虚开增值税专用发票；未按规定的要求开具增值税专用发票；未按规定保管增值税专用发票；未按规定办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关的检查。此外，按照规定，纳税人当月购买增值税专用发票而未申报纳税的，不得向其发售增值税专用发票。上一页下一页返回第四节增值税的征收与管理

3.增值税专用发票的开具要求按照规定，纳税人必须按照下列要求开具增值税专用发票：.字迹清楚。

.项目填写齐全。

.不得涂改。如果发生填写错误应当另行开具增值税专用发票，并将填写错误的增值税专用发票上注明“误填作废”字样予以作废。如果增值