【《我国职业养老金制度发展状况分析》4000字】

我国职业养老金制度发展状况分析中国的职业养老金体系包含了企业年金和职业年金两个部分，其前提条件均是参加基本养老保险制度。其中，企业年金制度的对象是企业职工，采取的是自主建立的方式，目标是为企业职工提供一定程度的退休生活保障，提高其退休生活水平。职业年金制度面向机关事业单位工作人员，采取的是旨在提高退休生活保障水平的、强制参加的方式。本文在对职业养老金进行研究时，选择以企业年金为例，对职业年金仅做简要评述，后文中如无特殊说明，职业养老金即指的是企业年金。1.中国企业年金制度的现行规定（1）准入政策在人口老龄化趋势加重的背景下，建立多支柱的养老金体系既关乎国家和社会的整体稳定，又涉及每个个体的现实权益。中国鼓励各类国有企业、民营企业，外资企业，合资企业、社会团体等各类用人单位建立企业年金制度。根据《企业年金办法》，建立企业年金的首要条件是参加基本养老保险并足额缴费，同时必须有一定的经济负担能力，此外，企业年金方案必须有企业和职工协商确定并讨论通过，通过后的企业年金计划需要在相应的人社部门进行备案，人社部门在收到企业年金方案15日内没有提出异议即可生效。中国企业年金采取DC型个人账户完全积累方式，缴费由企业和职工共同分担，其中企业缴费不超过上年度本企业职工工资总额的8%。企业和个人缴费累计缴费一般不超过本企业上年度职工工资总额的12%，但企业当期记入个人账户的缴费最高额和平均额不得超过5倍，企业年金的所有缴费、投资收益均计入个人账户。（2）税收和激励政策对于建立企业年金的用人单位和职工，国家都采取相应的税收优惠政策给予鼓励。其中，对于企业而言，早在2000年和2008年国发[2000]42号文和财企[2008]34号文均明确规定企业年金中企业缴费总额在工资总额的4%以内部分从成本中列支，到2009年财税[2009]27号文进一步将这一比重由4%提高到5%，给企业缴费提供了更高的税收优惠幅度，形成了目前的企业年金制度中企业缴费的税收优惠政策。对于职工而言，2011年之前企业年金个人缴费并没有实施税收优惠政策，直到2011年国税总局公告2011年第9号公告才明确企业年金缴费中个人缴费部分在规定标准内可以税前扣除，在一定程度上减轻了中低收入职工的个税负担；2013年财税[2013]103号文进一步明确符合规定的个人在年金缴费、投资收益环节免税，将纳税递延到待遇领取阶段，具体来说，个人缴费在计税工资基数4%的标准内的部分在当期应纳税额中扣除，投资环节也暂时不纳个税，在领取环节按照相应的税率计征个人所得税，见REF_Ref75195896\h表42。表STYLEREF1\s4SEQ表\*ARABIC\s12中国企业年金制度税收优惠政策规定及演变文件名称缴费环节投资环节领取环节其他规定企业免税上限个人免税上限税收规定税收规定税收规定缴费基数上限国发[2000]42号4%0%企业缴费全额计征个税无明确规定免除无明确规定征收无国税函[2009]694号5%0%无明确规定免除无明确规定征收无国税总局公告2011年第9号5%0%无明确规定免除无明确规定征收无财税[2013]103号5%4%企业缴费免征个税暂不纳税全额计征个税3倍社平工资资料来源：邱薇.中国企业年金税收优惠政策的效果评估[J].武汉金融,2015,(10):11-14+23.（3）投资与管理政策委托合同委托代理关系信托合同信托关系企业及职工（委托人）企业年金理事会或法人受托机构（受托人）账户管理人托管人投资管理人委托合同委托代理关系信托合同信托关系企业及职工（委托人）企业年金理事会或法人受托机构（受托人）账户管理人托管人投资管理人图STYLEREF1\s4SEQ图\*ARABIC\s13中国企业年金投资管理主体关系图资料来源：企业年金基金管理办法根据相关政策规定，建立企业年金的企业及其职工作为企业年金计划的委托人，委托人通过成立企业年金理事会或者选择法人受托机构作为受托人，委托人和受托人之间签订受托管理合同，双方为信托关系。在此之后，受托人选择相应的企业年金账户管理人、托管人和投资管理人，并分别与这些机构签订委托合同，委托人与同受托人一样，与这些机构也是委托代理关系。（4）监管政策企业年金监管分为宏观和微观两个层面。微观层面上，企业年金的委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人各司其职，分别负有一定的监督和管理责任。其中的委托人主要负责对各类管理人及其基金管理进行监督；托管人则主要监督投管人的投资运作情况并定期向受托人报告。宏观层面上，人力资源和社会保障部门对整个企业年金的管理和运作进行监管，银保监会和证监会分别对银行保险业和证券基金业进行监管。（5）待遇发放和提前支取资金政策当职工达到法定退休年龄时，可以领取相应的企业年金待遇。具体的领取方式包括一次性领取、按月领取或分期领取，同时还可以用于购买年金产品等。此外，当企业年金参与人出境定居等情况时，可根据本人要求一次性提取；职工或退休后死亡的，其个人账户余额可以依法继承。除以上情况之外，个人不得从企业年金个人账户中提前提取资金。2.中国企业年金制度发展现状评估（1）企业年金参与规模持续增加，总体覆盖率仍有待提高从参与情况上看，中国企业年金制度自建立以来不断发展，参与的企业数和职工数都在持续增加。截至2020年，中国有10.52万户企业建立企业年金，参与企业年金职工人数为2718万人人力资源和社会保障部公布的《2020年度全国企业年金基金业务数据摘要》，同期全国企业在职职工参加城镇职工基本养老保险人数为32859万人人力资源和社会保障部2021年公布的《2020年度人力资源和社会保障事业发展统计公报》，这意味着大约有8.27%的职工参与了企业年金。从2006到2020年这十余年的增长趋势看，中国企业年金建立的企业数和参与的职工数呈现逐年持续增长的趋势，建立企业年金的企业数从2006年的2.4万个增加到2020年的10.52万个，涉及到的企业职工数从964万人增加到2718万，如REF_Ref75196050\h图44人力资源和社会保障部公布的《2020年度全国企业年金基金业务数据摘要》人力资源和社会保障部2021年公布的《2020年度人力资源和社会保障事业发展统计公报》图STYLEREF1\s4SEQ图\*ARABIC\s142006-2020年全国企业年金参与情况资料来源：人力资源和社会保障部《2019年度全国企业年金基金业务数据摘要》尽管近年来中国企业年金参保情况处于逐步上升的状况，但从其占基本养老保险的参保人数的比重来看，中国企业年金制度的覆盖面非常有限，目前仅有8.27%的企业职工参加了企业年金制度，见REF_Ref75196086\h表43。表STYLEREF1\s4SEQ表\*ARABIC\s13企业年金参保人数占全部企业职工基本养老保险参保人数的比重企业年金参保人数（万人）企业职工基本养老保险参保人数（万人）企业年金参保占比（%）2007年92915183.26.122008年103816587.56.262009年1179162197.272010年133517822.77.492011年1577199707.902012年184721360.98.652013年205622564.79.112014年229323932.39.582015年2316262198.832016年2325278268.362017年2331292687.962018年2388301047.932019年2548311778.172020年2718328598.27资料来源：根据人力资源和社会保障部历年《全国企业年金基金业务数据摘要》《人力资源和社会保障事业发展统计公报》数据整理。从建立企业年金制度的企业数量占全部企业法人单位数量的比重来看，全国建立企业年金制度的企业数量极其有限。目前中国企业法人单位数量超过了2100万家，而其中建立企业年金制度的企业还不到1%，企业年金制度对企业的覆盖面有限，见REF_Ref75196134\h表44。表STYLEREF1\s4SEQ表\*ARABIC\s14建立企业年金制度的企业数量占全部企业法人单位数量比例建立企业年金的企业数量（个）企业法人单位数量（个）建立企业年金的企业占比（%）2010年3710065176700.57%2011年4490073312000.61%2012年5470082866540.66%2013年6610082082730.81%2014年73300106171540.69%2015年75500125932540.60%2016年76300146184480.52%2017年80400180976820.44%2018年87400N/aN/a2019年96000210912700.46%资料来源：根据人社部和统计局相关统计数据计算（2）企业年金资产规模不断扩大，增长速度相对较快从企业年金基金规模上看，全国企业年金资产数量大，且呈现持续增长的趋势。截至2020年底，全国企业年金积累基金数额达到22497亿元，实际投资管理资产金额达到22149.57亿元。同期，城镇职工基本养老保险基金累计结存为54623亿元，企业年金与城镇职工基本养老保险相比，以8.17%的参与率汇集了40.5%的累计资金。从增长趋势看，企业年金积累基金额从2007年的1519亿元增加到2020年的22497亿元，投资管理资产金额数量从2007年的154.63亿元增加到2020年的22149.57亿元，如所示，不论是累计基金还是投资管理资金数额，近十年来企业年金资产数额呈现持续高速增长的趋势，且两者差距减小并保持稳定。图STYLEREF1\s4SEQ图\*ARABIC\s152007-2020年全国企业年金资产变化情况资料来源：《2020年度全国企业年金基金业务数据摘要》（3）企业年金投资收益相对可观，保值增值目标基本实现从历年企业年金基金投资收益率情况看，早期企业年金的投资收益率波动性较大，系统性风险是影响企业年金收益率的主要风险。随着中国企业年金投资渠道的不断完善，尤其是投资组合的数量不断增加，中国企业年金投资收益逐步趋于稳定。从投资组合上看，2007年至2020年间，企业年金投资组合数由2007年的212个增加到2020年的4633个，如REF_Ref75196274\h图46所示，投资组合的数量持续增长，投资选择更加丰富。在一定程度上有利于企业年金基金的保值增值。图STYLEREF1\s4SEQ图\*ARABIC\s162007-2020年企业年金投资组合情况图资料来源：人力资源和社会保障部《2020年度全国企业年金基金业务数据摘要》十余年来，企业年金基金的投资收益率可观，达到了较好的保值增值效果，保障了基金的安全。自2007年至2020年间，各年度加权平均收益受到市场投资环境的影响呈现明显的波动趋势，但除2008年（-1.83%）和2011年（-0.87%）两年当年加权平均收益率为负以外，其他各年收益率均为正，在2020年，加权平均收益率达到10.31%，创13年新高。历年加权平均收益率为7.70%，收益可观，如REF_Ref75196309\h图47所示。体现了企业年金扩大投资范围、完善投资机制以及投资管理能力提升等成效日益显著。图STYLEREF1\s4SEQ图\*ARABIC\s172007-2020年企业年金基金投资收益率资料来源：人力资源和社会保障部历年《全国企业年金基金业务数据摘要》与同期的居民消费价格指数（CPI）相比，从长期来看，企业年金较好地实现了保值增值的目标，尽管在部分年份企业年金投资收益率略低于CPI，但整体来看，14年企业年金平均投资收益率达到了7.70%，而同期居民消费价格指数的算数平均值为2.74%，企业年金投资收益超越CPI的收益率高达4.96%，见REF_Ref75196345\h表45。表STYLEREF1\s4SEQ表\*ARABIC\s15企业年金投资收益率与居民消费价格指数对比（%）居民消费价格指数（CPI）企业年金投资收益率企业年金投资收益率-CPI2007年241392008年2.60-1.83-4.432009年2.607.785.182010年5.403.41-1.992011年3.30-0.78-4.082012年-0.75.686.382013年5.903.67-2.232014年4.809.304.52015年1.409.888.482016年23.031.032017年1.65.003.402018年2.13.010.912019年2.98.35.42020年2.510.317.81平均2.747.704.96资料来源：根据人力资源和社会保障部理念《全国企业年金基金业务数据摘要》和统计局官方统计数据计算（4）企业年金领取人数波动增长，分期领取比例不断增加从近九年的企业年金领取情况看，领取企业年金的总人数呈现波动增长趋势。其中分期领取人数持续快速增长，一次性领取人数波动下降，且占总领取人数的比例显著下