第五章-企业所得税的会计核算课件

第五章企业所得税的会计核算

第一节企业所得税的概述第二节所得税的会计基础第三节资产负债表债务法第四节资产的会计核算与纳税调整第五节企业所得税纳税申报表的填制1掌握内容：会计收入与应税收入的差别、永久性差异与暂时性差异的概念和区别；资产负债表债务法；企业所得税的纳税申报。学习目标1．能熟练地计算应纳税所得额和应纳所得税额；2.熟练编制“所得税年度纳税申报表”及其附表，能进行正确的纳税申报。2所得税会计核算目标财务会计税务会计及时正确地填制企业所得税会计报表——所得税纳税申报表（主表及其附表），最大限度地获得企业的税收利益。为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报。35.1企业所得税的概述1.什么是企业所得税？2.企业所得税有哪两类纳税义务人？如何区分?3.企业所得税由谁负责征收？4.企业所得税的税率有哪些形式？适用的对象?5.企业之间可以合并纳税吗？6.企业所得税如何征收，在何地缴？7.企业所得税的纳税期限？4企业所得税的征收机关2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：（一）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。（二）银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。（三）外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。5企业所得税税率基本税率：为25%。优惠税率：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。预提所得税税率非居民企业，在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得，适用税率为20%。实际征收时，减按10%的税率征收。福娃心事6优惠规定自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。7政策支持《企业所得税法》第五十条第二款规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。《企业所得税法》第五十二条规定：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。8企业所得税的征收方法（1）查账征收应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额直接计算法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免征收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损间接计算法：应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减-允许弥补以前年度亏损（2）核定征收纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税。核定其应税所得率（3种情形）核定其应纳所得税额9应纳税所得额的确认顺序——间接计算法：利润总额——纳税调整后所得——应纳税所得额——应纳所得税额10计算方法采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应税收入额×应税所得率成本（费用）支出额（1-应税所得率）×应税所得率11收入总额销售收入劳务收入

转让财产收入

股息、红利等权益性投资收益

利息收入

租金收入

特许使用费收入

接受捐赠收入

其他收入12不征税收入财政拨款行政事业性收费

政府性基金13免税收入国债利息符合条件的居民企业之间的股息、红利

非营利组织从事非营利活动取得的收入14准予扣除项目成本费用

税金

损失

15例：某企业当期销售货物实际缴纳增值税20万元，消费税15万元，城建税2.45万元，教育附加费1.05万元，房产税1万元，城镇土地使用税0.5万元，印花税0.6万元，当期所得税前可扣除的税金为多少？如何帐务处理？合计可扣：15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6万元16准予扣除项目特殊规定

1、工资、薪金：据实扣除

2、职工福利费扣除限额：工资*14%

工会经费扣除限额：工资*2%

职工教育经费扣除限额：工资*2.5%3、利息费用：不超金融企业同期同类贷款利息4、业务招待费：实际发生额的60%，且不超过当年销售收入的0.5%5、广告和业务宣传费：全年收入*15%6、公益性的捐赠：年度利润总额*12%17例2012年某居民企业实现销售商品收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元，该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元，2010年该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（）万元？A294.5B310C325.5D3302000*0.5%=10<30*60%=182000*15%=300合计：10+300=310答案：B18不得扣除项目P117注意：税务罚款滞纳金

银行罚息

违约金19弥补亏损自亏损年度的下一年度起：5年连续弥补，不能内补外先亏的先补20例题分析假定甲企业适用的所得税税率为25%，2010年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：（1）国债利息收入50万元（2）税款滞纳金60万元（3）交易性金融资产公允价值增加60万元（4）提取存货跌价准备200万元（5）因售后服务预计费用100万元要求（1）：计算确定应纳税所得额及应交所得税21答案（1）应纳税所得额=750万元-50万元+60万元-60万元+200万元+100万元=1000万元应交所得税=1000万×25%=250万元225.2所得税会计基础资产负债观：资产负债表为第一报表收入费用观：资产负债表为第二报表2010年起，我国规定资产负债表债务法是企业所得税的唯一核算方法23理论基础：以固定资产为例暂时性差异是指资产或负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异，其随着时间推移将会消除。暂时性差异=资产或负债的账面价值-资产或负债的计税基础资产账面价值=资产账面原值-累计折旧（摊销）-相关资产减值准备账面净值资产账面价值=资产账面原值-累计折旧（摊销）-相关资产减值准备（将来流入的金额）资产计税基础=将来抵税的金额资产账面价值＞计税基础，应纳税暂时性差异；资产账面价值＜计税基础，可抵扣暂时性差异；24理论基础：以固定资产为例暂时性差异是指资产或负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异，其随着时间推移将会消除。暂时性差异=资产或负债的账面价值-资产或负债的计税基础资产账面价值=资产账面原值-累计折旧（摊销）-相关资产减值准备账面净值【例题•单选题】大海公司2010年12月31日取得的某项机器设备，原价为2000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2012年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2012年12月31日，该固定资产的计税基础为（

）万元。A.1280

B.1440C.160D.025理论基础：以固定资产为例【答案】A【解析】该项固定资产的计税基础=2000-2000×2/10-(2000-2000×2/10)×2/10=1280（万元）。【补充】2012年12月31日，该固定资产的账面价值=2000-2000/10×2-160=1440（万元）。固定资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。26所得税会计的技术方法直接计算法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免征收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损间接计算法：应纳税所得额=利润总额+纳税调增-纳税调减-允许弥补以前年度亏损27二、暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异，其随着时间推移将会消除。暂时性差异=资产或负债的账面价值-资产或负债的计税基础28应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，按应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣的暂时性差异，按可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率29资产与负债产生的暂时性差异的判断项目账面价值计税基础暂时性差异账面价值＞计税基础账面价值＜计税基础资产将来流入的金额将来抵税的金额未来应税所得应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）负债将来流出的金额将来不能抵税的金额未来抵扣金额可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）30特殊项目：1、结转以后扣除的广告费2、可抵扣的亏损提示：不是所有的暂时性差异都是由资产、负债的帐面价值与计税基础不同造成的315.3资产负债表债务法（一）资产负债表债务法的特点资产负债表债务法，是指从资产负债表出发，比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。资产负债表债务法是世界上通用的所得税会计处理方法。325.3资产负债表债务法33资产负债表债务法核算程序第一步：分析是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异第二步：计算期末递延所得税负债或资产余额期末递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×所得税税率期末递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×所得税税率第三步：计算本期递延所得税负债或资产调整额本期递延所得税负债调整额＝递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额本期递延所得税资产调整额＝递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额第四步：计算当期应缴纳的所得税应交所得税＝（会计利润±纳税调整额）×所得税税率第五步：计算本期所得税费用，编制会计分录所得税费用＝本期应交所得税+本期所得税负债调整额－本期所得税资产调整额＝本期应交所得税＋（所得税负债期末余额－所得税负债期初余额）-（所得税资产期末余额－所得税资产期初余额）345.3.1递延所得税负债的确认和计量1.除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。提示：不是所有的应纳税暂时性差异都要确认递延所得税负债355.3.1递延所得税负债的确认和计量例：甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为200万元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。365.3.1递延所得税负债的确认和计量分析：

20×8年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200000元，计税时允许扣除的折旧额为400000元，则该固定资产的账面价值l800000元与其计税基础1600000元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50000元[(1800000-1600000)×25%]。例5-4375.3.2不确认递延所得税负债的特殊情况（1）商誉的初始确认（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。385.3.2不确认递延所得税负债的特殊情况（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外（即不确认递延所得税负债）：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。39【例题多选题】下列说法中，正确的有A.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”特征时，企业不应当确认该项应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债B.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税负债C.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债D.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”特征时，企业应当确认该项可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产【答案】AC405.3.2递延所得税资产的确认和计量1.一般原则递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。415.3.2递延所得税资产的确认和计量2.不确认递延所得税资产的特殊情况某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税会计准则规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。如：研发加计扣除425.3.3税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响一般原则：按新的所得税率重新计量例：5-5，5-6435.3.4所得税费用的确认及计量会计账户设置：“所得税费用”账户，反映当期应当计入利润表的所得税费用。该科目分“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两个明细科目。“应交税费——应交所得税”账户“递延所得税资产”账户“递延所得税负债”账户445.3.4所得税费用的确认及计量应纳税所得额＝会计利润±纳税调整额±其他调整金额递延所得税=（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额）所得税费用＝当期所得税+递延所得税

＝当期所得税＋（所得税负债期末余额－所得税负债期初余额）-（所得税资产期末余额－所得税资产期初余额）45资产负债表债务法的主要会计处理1.递延所得税资产的核算借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用资本公积——其他资本公积2.递延所得税负债的核算借：所得税费用——递延所得税费用资本公积——其他资本公积贷：递延所得税负债3.当期所得税费用的计提 借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税例：5-7，5-8，5-946小结：47小结：485.4资产的会计核算与纳税调整（了解）暂时性差异是指资产或负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异，其随着时间推移将会消除。暂时性差异=资产或负债的账面价值-资产或负债的计税基础资产账面价值=资产账面原值-累计折旧（摊销）-相关资产减值准备账面净值1、资产的税务处理资产计税基础=将来抵税的金额（税前可扣的金额）2、减值准备：未经核定，不得扣除49四类资产的账面价值和计税基础之间的关系资产名称账面价值计税基础固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备原价-累计折旧无形资产研发费用资本化金额-累计摊销-无形资产减值准备

原价（研发费用资本化金额*150%）-累计摊销交易性或可供出售金融资产公允价值历史成本其他计提减值准备的资产原价-减值准备原价505.4

.2特别纳税调整的原则暂时性差异是指资产或负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异，其随着时间推移将会消除。暂时性差异=资产或负债的账面价值-资产或负债的计税基础资产账面价值=资产账面原值-累计折旧（摊销）-相关资产减值准备账面净值1、独立交易原则2、预约定价原则3、反资本弱化原则4、一般反避税原则51

5.4.3金融资产的涉税会计处理初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：会计—按公允价值，公允价值变动进损益税法—不认可持有利得或损失例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元账面价值与计税基础之间的差异10万元，即为可抵扣暂时性差异例：5-11，5-12，5-13，5-1452

5.4.4存货的会计处理与纳税调整初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：会计—按成本与可变现净值孰低计量税法—不认可计提的跌价准备例5-1553

5.4.5长投的会计处理与纳税调整初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：会计—按成本与可变现净值孰低计量税法—1、成本法下，按历史成本计价，但由于免税，不确认递延所得税资产；2、权益法下，股息，红利等投资收益，按被投资方作出利润分配决定日期确认收入的实现，计税基础按历史成本不变。例5-18545.4.6固定资产的会计处理与纳税调整会计：实际成本－累计折旧（会计）－固定资产减值准备税法：实际成本－累计折旧（税法）例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值=1000-100-100-80=720万元计税基础=1000-200-160=640万元账面价值大于计税基础80万元，形成暂时性差异（应纳税）551.某公司2010年12月1日购入一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2012年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2012年末该项设备的计税基础是（）万元。A.800B.720C.640D.560单选题答案：C56

5.4.7无形资产的会计处理与纳税调整一般不存在差异差异：内部研究开发形成的无形资产—不确认

使用寿命不确定的无形资产——会计：不要求摊销，进行减值测试；税法：不承认减值准备例5-23572.下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）。A.存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）B.购买国债确认的利息收入C.固定资产发生的维修支出D.使用寿命不确定的无形资产计提减值准备多选题答案：ABC585.4.8投资性房地产的会计处理与纳税调整一般原则：成本模式：会计与税法规定相同，不需调公允价值模式：会计：公允价值

税法：类似于固定资产（需提折旧）例5-2459

5.4.9特殊销售方式的会计处理与纳税调整销售方式会计税法差异处理分期收款公允价值确定收入合同约定收款日期确认收入调减应纳税所得额附退回条件销售能合理估计退货的：确认收入及估计退货发出时确认收入，退货时冲减收入调整应纳税所得额不能合理估计退货的：期满确认收入售后回购与租回确认负债，差额财务费用；不符合条件的确认收入与购进销售时确认收入，回购时作购进；不符合条件，差额作利息费用605.4.10或有事项的会计处理与纳税调整会计：销售当期确认预计负债税法：发生时税前扣除差异：可抵扣暂时性差异——资产61税会趋于一致，无需调整事项如下：（自学）5.4.11非货币性资产交换5.4.12债务重组62例题分析假定甲企业适用的所得税税率为25%，2010年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：（1）国债利息收入50万元（2）税款滞纳金60万元（3）交易性金融资产公允价值增加60万元（4）提取存货跌价准备200万元（5）因售后服务预计费用100万元要求（1）：计算确定应纳税所得额及应交所得税63答案（1）应纳税所得额=750万元-50万元+60万元-60万元+200万元+100万元=1000万元应交所得税=1000万×25%=250万元64（2）甲企业2008年12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下（假设年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额为0）：项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产26000002000000

存货2000000022000000

预计负债10000000

总计

60000020000001000000300000060000065答案（2）：可抵扣暂时性差异300万元，递延所得税资产的应有余额为：300×25%=75万元应纳税暂时性差异60万元，递延所得税负债的应有余额为：60×25%=15万元。借：递延所得税资产750000贷：递延所得税负债150000

应交税费——应交所得税2500000

所得税费用190000066（3