教学材料《会计》-第三章

第三章

存货案例导入

原材料的核算方法第一节

存货概述第二节

存货收入及发出的计价方法第三节

原材料的核算第四节

其他存货的核算第五节

存货期末计量第六节

存货清查案例分析

存货跌价准备的账务处理返回案例导入

原材料的核算方法中南公司的刘会计是刚从一家小公司跳槽到该公司的，他负责原材料的核算。到岗不久，他在对原材料进行核算时发现一个很重要的问题，即公司的仓库保管员每次传递给他的原材料的入库单和出库单都只是登记了数量，而没有单价，小刘认为这样无法进行核算。因为他以前所在的公司原材料的入库单和出库单都是既有数量又有单价的，这样他就可以正常地进行账务处理。现在这种原材料收发只有数量而没有单价让他很纠结。为了解开疑惑，他只有请教他的同事章会计。章会计听了后，热心地跟他讲，让他回去再温习一下中级财务会计中存货这一章节，一定会找到答案的。小刘下班回到家，把读书时用的书本找出来，翻到存货的内容，仔细温习了一下，他终于找到了答案，原因是两家公司对原材料的核算采用的是不同的核算方法，所以才会出现不同的情况。案例思考：（1）请问原材料的核算方法有哪些？（2）不同的核算方法适合哪些企业？返回第一节

存货概述一、存货的概念与特征

（一）存货的概念存货（Inventory）是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。（二）存货的特征存货与其他资产相比较，具有以下特点：1.具有物质实体2.具有较强的流动性3.为企业销售或耗用或提供劳务而储备下一页返回第一节

存货概述二、存货的分类

（一）按经济内容分类（1）原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。（2）在产品，是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。（3）自制半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。上一页下一页返回第一节

存货概述（4）产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。（5）库存商品，是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（6）周转材料，包括包装物和低值易耗品。包装物，是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（7）委托代销商品，是指企业委托其他单位代销的商品。上一页下一页返回第一节

存货概述（二）该存货的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业资产的组成部分，要予以确认也必须能够对其成本进行可靠的计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。例如，企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认为购买企业的存货。又如，企业预计发生的制造费用，由于并未实际发生，不能可靠地确定其成本，因此不能计入产品成本。上一页返回第一节

存货概述（二）按存放地点分类（1）库存存货，是指已验收合格并入库的各种存货。（2）在途物资，是指货款已经支付、正在运输途中的存货以及已经运达企业但尚未验收入库的材料和货品。（3）加工中的存货，是指本企业正在加工中的存货和委托其他单位加工的存货。（4）委托代销存货，是指本企业委托其他单位代销的存货。（三）按来源分①外购存货；②自制存货；③委托加工存货；④接受捐赠存货；⑤投资者投入存货；⑥债务重组取得的存货；⑦非货币交易换入存货；⑧盘盈的存货。上一页下一页返回第一节

存货概述三、存货的确认根据存货准则的规定，存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产。存货是企业的一项重要的流动资产，因此，对存货的确认，关键是判断其是否很可能给企业带来经济利益或所包含的经济利益是否很可能流入企业。上一页下一页返回第一节

存货概述通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。一般情况下，根据销售合同已经售出（取得现金或收取现金的权利）、所有权已经转移的存货，因其所含经济利益已不能流入本企业，因而不能再作为企业的存货进行核算，即使该存货尚未运离企业。例如，委托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因而委托代销的商品是委托企业存货的一部分。总之，企业在判断存货所含经济利益能否流入企业时，通常应结合考虑该项存货所有权的归属。上一页下一页返回第二节

存货收入及发出的计价方法一、存货的初始计量（一）存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（二）存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。下一页返回第二节

存货收入及发出的计价方法（三）存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。（四）存货的借款费用在一定条件下可以资本化根据《企业会计准则第17号——借款费用》规定，借款费用（borrowingcost）可以资本化的资产范围除了固定资产外，还包括需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。这对生产周期长的行业影响较大，如造船、某些机械制造和房地产等行业的企业，如果借款较多，执行新准则后，允许将用于存货生产的借款费用资本化，计入存货成本，将大大降低这些企业的当期财务费用，提高当期的会计利润，但相应地存货成本将会有较大的增加，影响企业的毛利率。上一页下一页返回第二节

存货收入及发出的计价方法（五）其他方式取得存货的成本（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货成本，应当分别按照相应的准则确定其成本。上一页下一页返回第二节

存货收入及发出的计价方法二、发出存货的计量（一）先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。上一页下一页返回第二节

存货收入及发出的计价方法先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较烦琐；如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上涨时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

【例3−4】假定B公司存货的收、发、存数据资料如表3−1所示。

B公司期末存货400件的价值，可计算确定如下：第二批购货：200件按每单位2.30元计算，其成本为460元；第三批购货：200件按每单位2.50元计算，其成本为500元；期末结存存货总成本＝460＋500＝960（元）。使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本如表3−2

所示。上一页下一页返回第二节

存货收入及发出的计价方法（二）月末一次加权平均法月末一次加权平均法是在材料等存货按实际成本进行明细分类核算时，以本月各批进货数量和月初数量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。即以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。上一页下一页返回第二节

存货收入及发出的计价方法计算公式如下：存货单位成本＝［月初库存存货的实际成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）］/（月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和）本月发出存货成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本或本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本上一页下一页返回第二节

存货收入及发出的计价方法【例3−5】以例3−1的数据为例，采用加权平均法计算其存货成本如下：平均单位成本＝［2.00×300＋（2.20×200＋2.30×300＋2.50×200）］/［300＋（200＋300＋200）＝2.23（元）本月发出存货的成本＝600×2.23＝1338（元）月末结存存货的成本＝400×2.23＝892（元）上一页下一页返回第二节

存货收入及发出的计价方法（三）移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：存货的移动平均单位成本＝（本次进货之前库存存货的实际成本＋本次进货的实际成本）/（本次进货之前库存存货数量＋本次进货的数量）发出存货的成本＝本次发出存货的数量×移动平均单位成本月末库存存货的成本＝月末库存存货的数量×月末存货的移动平均单位成本上一页下一页返回第二节

存货收入及发出的计价方法【例3−6】以例3−1的数据为例，采用移动加权平均法计算月末存货成本及每次收货后的新的平均单位成本（如表3−3

所示）。新的平均单位成本计算如下：第一批购货后的平均单位成本＝（600＋440）/（300＋200）＝2.08（元）第二批购货后的平均单位成本＝（208＋690）/（100＋300）≈2.25（元）第三批购货后的平均单位成本＝（448＋500）/（200＋200）＝2.37（元）上一页下一页返回第二节

存货收入及发出的计价方法（四）个别计价法个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法。采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。采用个别计价法，一般需要具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况。上一页返回第三节

原材料的核算一、按实际成本计价的原材料核算

（一）科目设置原材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考察物资采购业务的经营成果。因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。下一页返回第三节

原材料的核算（一）在途原材料的核算企业应设置“在途物资”科目，核算企业购入的、尚未到达或尚未验收入库的各种原材料的采购成本。（二）增加原材料的核算1.购入原材料的一般核算（1）支付货款与原材料入库同时发生。对于发票账单与原材料同时到达的采购业务，企业在支付货款、材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等确定原材料的实际成本，借记“原材料”科目；根据取得的增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”等科目。上一页下一页返回第三节

原材料的核算【例3−7】某企业为一般纳税人，2015年1月15日从外地购入一批A材料，取得的增值税专用发票中注明：价款为40000元，增值税额为6800元；销售单位垫付运费3000元（可按其中的7%抵扣增值税）；全部款项49800元以一张期限为6个月的不带息的商业汇票支付，A材料当日全部收到并验收入库。借：原材料——A材料 42790应交税费——应交增值税（进项税额） 7010贷：应付票据 49800如果该企业为小规模纳税人，则其有关账务处理为：借：原材料——A材料 49800贷：应付票据 49800上一页下一页返回第三节

原材料的核算（2）先支付货款，后收到材料。对于已付款或开出、承兑的商业汇票进行货款结算，但材料尚未到达或虽已到达而尚未验收入库的材料采购业务，企业应根据发票账单等结算凭证计算材料采购成本，并登记在“在途物资”科目的借方；待材料到达、验收入库后，再将其采购成本作为库存材料的实际成本反映在“原材料”科目的借方。上一页下一页返回第三节

原材料的核算【例3−8】甲企业为一般纳税人，2015年3月10日从某钢铁公司购入一批生产用钢材，增值税专用发票中注明：价款为60000元，增值税税率17%，增值税税额10200元。全部款项以一张银行汇票支付，但所购钢材当日尚未到达企业。

借：在途物资——某钢铁公司60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：其他货币资金——银行汇票存款70200上一页下一页返回第三节

原材料的核算（3）先收到材料，后支付货款。对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到而尚未进行货款结算的采购业务，企业应做如下处理：收到材料时，只办理验收入库的手续，可暂不填制记账凭证，等到发票账单等结算凭证收到并付款后，再编制记账凭证。但如果月末仍未收到发票账单等结算凭证的，为了使月末的材料做到账实相符，必须对材料按暂估价值入账；下月初做相反分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时按正常程序进行会计处理。【例3−10】某公司为一般纳税人，2015年3月28日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料，共计1000千克，但发票账单未到。28日收到材料时，因未得到发票账单等结算凭证，所以无法确定材料的实际采购成本，不记账，只将材料验收入库，会计部门在“发票未到登记簿”中记录以便备查。上一页下一页返回第三节

原材料的核算【例3−11】接例3−10，3月30日，收到上述材料的发票账单，增值税专用发票中注明：增值税税率17%，价税合计为46800元，全部款项以银行存款支付。

借：原材料

40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款

46800上一页下一页返回第三节

原材料的核算【例3−12】接例3−10，如果该公司在3月30日仍未收到上述所购材料的发票账单等结算凭证，则应按暂估价值入账，假设其暂估价为41000元。借：原材料 41000贷：应付账款——暂估应付账款 41000该公司在4月1日，应将上述分录冲回：借：应付账款——暂估应付账款 41000贷：原材料 41000该公司如果在4月的某日收到发票账单等结算凭证时，再按“支付货款与材料入库同时发生”的情况进行相应的会计处理。上一页下一页返回第三节

原材料的核算（4）超过正常信用条件延期支付价款的购入材料。购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记“在途物资”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。【小结】企业购入的已验收入库的原材料，分别按下列情况处理：上一页下一页返回第三节

原材料的核算（1）发票账单已到，并已支付款项的：借：原材料贷：在途物资、预付账款（2）发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇票的：借：原材料、应交税费——应交增值税（进项税额）等

贷：应付账款等上一页下一页返回第三节

原材料的核算（3）发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票：借：原材料、应交税费——应交增值税（进项税额）等

贷：银行存款、应付票据等（4）尚未收到发票账单的，按暂估价值入账：借：原材料等贷：应付账款——暂估应付账款下月初做相反的会计记录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序处理。上一页下一页返回第三节

原材料的核算【例3−13】某企业采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为4700000元，增值税额为799000元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为3个月，材料尚未到达。企业应做如下会计分录：借：在途物资

4700000应交税费——应交增值税（进项税额）799000贷：应付票据5499000以后材料到达验收入库时，企业应做如下会计分录：借：原材料

4700000贷：在途物资

4700000上一页下一页返回第三节

原材料的核算【例3−14】若上例采购材料取得的是普通发票，列明金额为5499000元，还是采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为3个月，材料尚未到达。则会计分录为：借：在途物资 5499000贷：应付票据 5499000上一页下一页返回第三节

原材料的核算（三）发出原材料的核算企业储备的各种原材料，主要是为车间、部门生产经营耗用，但也有少量的原材料会销售给外单位或用于委托加工等。材料领发比较频繁的企业，材料明细账应随时进行登记，材料发出的总分类核算于月末根据领料的原始凭证（如领料单等），按用途、领用部门归类汇总编制“发出材料汇总表”后一次进行。上一页下一页返回第三节

原材料的核算【例3−16】某企业为一般纳税人，采用加权平均法计算发出材料的成本，根据月末编制的“发出材料汇总表”，2002年11月发出材料的实际成本为663000元，其中：基本生产车间领用550000元，辅助生产车间领用57000元，车间管理部门领用20000元，厂部管理领用10000元，销售部门领用5000元，对外销售5000元，工程部门耗用16000元。上一页下一页返回第三节

原材料的核算该企业月末的账务处理为：借：生产成本——基本生产成本550000——辅助生产成本57000制造费用20000管理费用10000其他业务成本5000销售费用5000在建工程16000贷：原材料663000同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额，有关账务处理为：借：在建工程 2720贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2720上一页下一页返回第三节

原材料的核算（四）原材料采购过程中的短缺和毁损的处理采购原材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因分别处理，不能全部计入外购原材料的采购成本。（1）定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本。（2）能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，自“在途物资”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目。（3）凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从“在途物资”科目转入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再分别处理：上一页下一页返回第三节

原材料的核算①属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，将其损失从“待处理财产损溢”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目；②属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从“待处理财产损溢”科目转入“营业外支出——非常损失”科目；③属于无法收回的其他损失，报经批准后，将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目。④在上述②和③两种情况下，短缺和毁损的材料所负担的增值税税额和准予抵扣的消费税税额应自“应交税费——应交增值税（进项税额）”和“应交税费——应交消费税”科目随同“在途物资”科目转入相对应科目。上一页下一页返回第三节

原材料的核算【例3−18】材料运输途中发生超定额损耗，价款5000元，增值税额850元，原因尚未查明，会计分录如下：借：待处理财产损溢5850贷：在途物资5000应交税费——应交增值税（进项税额）850上述损耗原因已查明，是由于意外灾害造成的，经批准后计入营业外支出，会计分录为：借：营业外支出 5850贷：待处理财产损溢 5850上一页下一页返回第三节

原材料的核算二、按计划成本计价的原材料核算（一）科目设置采用这一方法核算企业的原材料，必须设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等科目。1.原材料购入的一般核算在计划成本法下，企业外购材料时，不管材料的入库和货款的支付时间谁在先谁在后，只要企业取得发票账单等原始凭证并以此计算出来材料实际采购成本，均应先计入“材料采购”科目的借方，当材料验收入库后，再从“材料采购”科目的贷方转入“原材料”科目的借方，只不过“材料采购”科目的贷方按实际成本入账，“原材料”科目的借方按计划成本入账，二者的差异则通过“材料成本差异”科目反映。由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行。上一页下一页返回第三节

原材料的核算【例3−19】某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的计划成本为120元/千克。某月该公司发生的材料采购业务如下：（1）2日，购入原材料1000千克，增值税专用发票中注明：单价110元，增值税税率17%，发票等结算凭证已收到，全部款项从原已预付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。借：材料采购110000应交税费——应交增值税（进项税额）18700贷：预付账款128700上一页下一页返回第三节

原材料的核算（2）8日，从外地购入原材料2000千克，增值税专用发票中注明：价款240000元，税款40800元，运输费20000元（可按其中的7%抵扣增值税）。发票、运单等结算凭证已收到，全部款项通过外地采购专户存款转账支付，材料尚未运达企业。有关账务处理为：借：材料采购258600应交税费——应交增值税（进项税额）42200贷：其他货币资金——外埠存款300800

（3）16日，收到8日从外地购入的2000千克原材料，全部验收入库。可暂不做账务处理，留待月末与其他入库材料一并结转。（4）31日，汇总结转本月已入库的3000千克原材料的成本和成本差异。借：原材料 360000材料成本差异 8600贷：材料采购 368600上一页下一页返回第三节

原材料的核算2.购入原材料发生短缺的核算由于种种原因而使外购材料发生短缺毁损时，其账务处理的原则、方法与实际成本法下的会计核算基本相同，不同的是，按计划成本组织材料的核算，存在着成本差异的会计处理。【例3−20】某企业为一般纳税人，2007年8月10日购入原材料4000千克，取得的增值税专用发票中注明：单价105元，增值税税额71400元；销货方代垫运费20000元（可按其中的7%抵扣增值税），结算凭证已收到，全部款项通过银行转账支付，材料尚未运达企业（该批原材料的单位计划成本为100元）。借：材料采购 438600应交税费——应交增值税（进项税额） 72800贷：银行存款 511400上一页下一页返回第三节

原材料的核算【例3−21】该企业8月14日收到上述材料，实际验收入库3850千克，短少150千克。经清查，发现短少的150千克中有50千克属于运输途中的合理损耗，余下的100千克短少原因暂时不明。（1）已验收入库的3850千克原材料的实际成本为427635元（3900×438600/4000），计划成本为385000元（3850×100）。借：原材料 385000

材料成本差异 42635

贷：材料采购 427635（2）暂时不明原因的100千克原材料的账务处理为：借：待处理财产损溢 12829.05贷：材料采购 10965应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1864.05上一页下一页返回第三节

原材料的核算3.其他方式收入原材料的核算自制并已验收入库的原材料，按计划成本，借记“原材料”科目；按其实际生产成本，贷记“生产成本”科目；同时结转材料成本差异，若实际成本大于计划成本的差异，则借记“材料成本差异”科目；若实际成本小于计划成本的差异，则贷记“材料成本差异”科目。投资者投入的原材料，按计划成本，借记“原材料”科目；按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按投资各方确认的价值，贷记“实收资本（或股本）”、“资本公积”等科目；按计划成本与投资各方确认的价值之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。上一页下一页返回第三节

原材料的核算企业接受捐赠的原材料，按计划成本，借记“原材料”科目；按确定的实际成本与现行税率计算的未来应交所得税，贷记“递延所得税负债”科目；按照确定的实际成本减去未来应交所得税后的余额，贷记“营业外收入”科目；按实际支付的相关税费，贷记“银行存款”科目；按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。上一页下一页返回第三节

原材料的核算（二）发出原材料的核算发出材料应分担的成本差异，必须按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应分担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，都应使用当期的实际差异率。期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变动。材料成本差异率的计算公式如下：本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）（/期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本×100%发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率上一页下一页返回第三节

原材料的核算【例3−22】某企业为一般纳税人，某年的7月初结存原材料的计划成本为400000元，本月收入原材料的计划成本为350000元，本月共发出原材料的计划成本为300000元，其中：基本生产车间领用200000元，辅助生产车间领用50000元，车间管理部门领用20000元，厂部管理领用10000元，对外销售5000元，工程部门耗用15000元。本月“材料成本差异”科目月初有贷方余额5000元（节约差异），本月收入材料成本差异为20000元（超支差异）。上一页下一页返回第三节

原材料的核算（1）月末，根据“发出材料汇总表”应做如下账务处理：借：生产成本——基本生产成本 200000——辅助生产成本50000制造费用20000管理费用10000其他业务成本 5000在建工程 15000贷：原材料 300000上一页下一页返回第三节

原材料的核算（2）月末，根据材料成本差异率计算发出材料应分担的成本差异：本差异＝300000×2%＝6000（元）本月发出材料的实际成本＝300000＋6000＝306000（元）结转发出材料应分担的成本差异：上一页下一页返回第三节

原材料的核算借：生产成本——基本生产成本4000——辅助生产成本1000制造费用400管理费用200其他业务成本100在建工程300贷：材料成本差异6000同时，工程部门领用原材料还应做增值税进项税额转出2601元（15300×17%）：借：在建工程 2601贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2601上一页下一页返回第三节

原材料的核算【例3−23】某一般纳税企业购入甲材料一批，价款50000元（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过银行支付，该批材料的计划成本为52000元。会计分录为：借：材料采购 50000应交税费——应交增值税（进项税额） 8500贷：银行存款 58500借：原材料 52000贷：材料采购 50000材料成本差异 2000上一页下一页返回第三节

原材料的核算三、库存商品的核算库存商品，是指企业库存的各种商品，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已完成销售手续而购买单位在月末尚未提走的库存商品。（一）工业企业库存商品的核算1.自制产成品完工验收入库的核算在按实际成本核算的情况下，自制产成品的成本要在月末才能计算出来，因此，产成品的总分类核算只能在月末根据产成品的入库单和产品成本计算单进行。【例3−28】月末经计算，本月验收入库的完工产品20000件，其单位生产成本为20元。借：库存商品 400000贷：生产成本 400000上一页下一页返回第三节

原材料的核算2.发出和销售产品的核算【例3−29】某企业为一般纳税人，月末汇总计算，本月仓库共发出产成品30000千克，其中有20000千克对外销售，有10000千克用于工程部门。该企业采用加权平均法计算发出产品的成本，且计算的加权平均单位成本为20元。借：主营业务成本 400000在建工程 200000贷：库存商品 600000上一页下一页返回第三节

原材料的核算同时，根据增值税法的规定，企业的产成品用于非应税项目（如工程部门、福利部门等），应视同销售，需要按其计税价格计算应交的增值税。假定该产品的计税单价为30元，则企业还应做如下会计处理：借：在建工程 51000贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 51000产成品种类比较多的企业，也可以按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本之间的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时可以用计划成本进行核算，月度终了，计算入库产成品的实际成本，按产成品的计划成本记入“库存商品”科目，并将实际成本与计划成本之间的差异记入“产品成本差异”科目，然后再将产品成本差异在发出、销售和结存的产成品之间进行分配。上一页下一页返回第三节

原材料的核算（二）商品流通企业库存商品的核算1.库存商品采用进价核算库存商品采用进价核算的企业，购入的商品，在商品到达验收入库后，按商品的进价，借记“库存商品”科目，贷记“银行存款”或“在途物资”等科目；企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记“库存商品”科目，贷记“委托加工物资”科目。企业销售发出的商品，结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法或个别认定法计算已销售品的销售成本。企业结转发出商品的成本，应借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。上一页下一页返回第三节

原材料的核算2.库存商品采用毛利率法核算毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。计算公式如下：销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售成本＝销售净额×（1－毛利率）期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本上一页下一页返回第三节

原材料的核算3.库存商品采用售价核算采用售价金额核算法，平时对商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率，从而计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。销售商品应分摊的商品进销差价，按以下方法计算：商品进销差价率＝期末分摊前本科目余额/（“库存商品”科目期末余额＋“委托代销商品”科目期末余额＋“发出商品”科目期末余额＋本期“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率上述所称“主营业务收入”，是指采用售价进行商品日常核算的销售商品所取得的收入。上一页下一页返回第三节

原材料的核算【例3−30】某商品流通企业为一般纳税人，2014年11月的月初库存商品的进价成本为110000元，售价金额为125000元，本月发生如下购销业务：（1）5日，购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明：价款20000元，税款3400元，全部款项以现金支票支付。商品已全部验收入库，该批商品的总售价为25000元。支付货款时：借：在途物资 20000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3400

贷：银行存款 23400上一页下一页返回第三节

原材料的核算商品验收入库时，按售价记账：借：库存商品 25000贷：在途物资 20000商品进销差价 5000（2）10日，销售商品一批，不含税的销售价为40000元，已开出增值税专用发票，款项收存银行，商品已发出。确认商品销售收入：借：银行存款 46800贷：主营业务收入 40000应交税费——应交增值税（销项税额） 6800按售价结转商品销售成本：借：主营业务成本 40000贷：库存商品 40000上一页下一页返回第三节

原材料的核算（3）18日，购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明：价款40000元，税款6800元，全部款项以一张期限为6个月的不带息的商业汇票支付。商品已全部验收入库，总售价为50000元。支付货款时：借：在途物资 40000

应交税费——应交增值税（进项税额） 6800

贷：应付票据 46800商品验收入库时，按售价记账：借：库存商品 50000贷：材料采购 40000商品进销差价 10000上一页下一页返回第三节

原材料的核算（4）25日，赊销商品一批，开具的增值税专用发票上注明：价款60000元，税款10200元。商品已发运给对方。确认商品销售收入：借：银行存款

70200贷：主营业务收入

60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200按售价结转商品销售成本：借：主营业务成本 60000贷：库存商品 60000上一页下一页返回第三节

原材料的核算（5）30日，结转本月已销商品应分摊的进销差价：本月已销商品应分摊的进销差价＝（40000＋60000）×15%＝15000（元）本月已销商品的实际成本＝40000＋60000－15000＝85000（元）借：商品进销差价 15000贷：主营业务成本 15000上一页下一页返回第三节

原材料的核算（三）房地产开发企业库存商品的核算房地产开发企业的开发产品，可将“库存商品”科目改为“开发产品”科目进行核算。房地产开发企业开发的产品，应于竣工验收时，按实际成本，借记“开发产品”科目，贷记“生产成本”科目。月末，企业应结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“开发产品”科目。企业应将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房，应视同自用固定资产进行处理，并将营业性配套设施的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“开发产品（配套设施）”。上一页返回第四节

其他存货的核算一、委托加工物资的核算

委托加工物资，是指企业为了满足生产经营的需要，在企业无法加工或加工能力不足的情况下，委托外单位加工的各种物资，如委托加工的材料、商品、包装物等。（一）发给外单位加工的物资企业发给外单位用于加工的物资，其成本应构成委托加工物资的成本，因此应按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的企业，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，实际成本大于计划成本的差异，借记“委托加工物资”科目，贷记“产品成本差异”或“商品进销差价”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。下一页返回第四节

其他存货的核算借：委托加工物资

贷：原材料、库存商品等按计划成本（或售价）核算的企业，还应当同时结转成本差异或商品进销差价。企业支付加工费用、应承担的运杂费等：借：委托加工物资、应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等上一页下一页返回第四节

其他存货的核算如果企业委托加工的物资属于应税消费品，则应缴纳消费税。需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代缴的消费税，分别按以下情况处理：（1）收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本：借：委托加工物资贷：银行存款等（2）收回后用于连续生产、按规定准予抵扣的，按受托方代收代缴的消费税：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等上一页下一页返回第四节

其他存货的核算（二）加工完成验收入库的物资和剩余的物资按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目（采用计划成本或售价核算的企业，按计划成本或售价记入“原材料”、“库存商品”等科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，记入“材料成本差异”或“商品进销差价”科目），贷记“委托加工物资”科目。借：原材料、库存商品等

贷：委托加工物资采用计划成本或售价核算的企业，按计划成本或售价记入“原材料”或“库存商品”科目，实际成本与计划成本或售价之间的差异，计入“材料成本差异”或“商品进销差异”科目。上一页下一页返回第四节

其他存货的核算二、周转材料的核算

（一）周转材料概述周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。（二）周转材料的核算周转材料的主要账务处理包括：（1）企业通过购入、自制、委托外单位加工、接受投资、接受捐赠等方式而收入的包装物和低值易耗品，其会计核算比照原材料的核算方法进行，只需将“原材料”科目改为“周转材料”科目即可。上一页下一页返回第四节

其他存货的核算（2）采用一次摊销法的，领用时按其账面价值：借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等贷：周转材料周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值：借：原材料贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等上一页下一页返回第四节

其他存货的核算（3）采用其他摊销方法的，如五五摊销法，领用时按其账面价值：借：周转材料——在用贷：周转材料——在库摊销时应按摊销额：借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工贷：周转材料——摊销周转材料报废时应补提摊销额：借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工贷：周转材料——摊销上一页下一页返回第四节

其他存货的核算同时，按报废周转材料的残料价值：借：原材料贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工并转销全部已提摊销额：借：周转材料——摊销贷：周转材料——在用（4）周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的成本差异。上一页下一页返回第四节

其他存货的核算【例3−33】某企业发出包装物采用一次摊销法进行核算，该企业有关包装物收发的经济业务（不考虑消费税）及应做的会计分录如下：（1）生产领用包装物一批，计划成本2000元。借：生产成本 2000贷：周转材料——包装物 2000（2）企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为1000元。借：销售费用 1000贷：周转材料——包装物 1000上一页下一页返回第四节

其他存货的核算（3）企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计划成本为500元。借：其他业务成本 500贷：周转材料——包装物 500（4）仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为5000元，收到租金500元，存入银行。借：其他业务成本 5000贷：周转材料——包装物 5000同时，收到租金：借：银行存款 500贷：其他业务收入 427.35应交税费——应交增值税（销项税额） 72.65上一页下一页返回第四节

其他存货的核算（5）出借新包装物一批，计划成本为3000元，收到押金1000元，存入银行。借：销售费用 3000贷：周转材料——包装物 3000同时，收到押金：借：银行存款 1000贷：其他应付款 1000（6）出借包装物逾期未退，按规定没收其押金1000元。借：其他应付款 1000贷：其他业务收入 854.70应交税费——应交增值税（销项税额） 145.30上一页下一页返回第四节

其他存货的核算（7）出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值600元。借：原材料 600贷：其他业务成本 600（8）月末，按－5%的材料成本差异率计算结转本月生产领用、出售以及出租、出借包装物分摊的成本差异。生产领用：2000×（－5%）＝－100（元）出售（不单独计价）：1000×（－5%）＝－50（元）出售（单独计价）：500×（－5%）＝－25（元）上一页下一页返回第四节

其他存货的核算出租：5000×（－5%）＝－250（元）出借：3000×（－5%）＝－150（元）借：材料成本差异 575贷：生产成本 100其他业务成本 275销售费用 200上一页返回第五节

存货期末计量一、可变现净值

（一）可变现净值的定义可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（二）可变现净值低于成本的情形存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；下一页返回第五节

存货期末计量（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。上一页下一页返回第五节

存货期末计量（三）确定存货可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。1.可靠证据2.持有存货的目的3.资产负债表日后事项的影响上一页下一页返回第五节

存货期末计量（四）可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。上一页下一页返回第五节

存货期末计量二、存货跌价准备的计提

当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。存货跌价准备应区别不同情况，分别采用不同的计提方法。（1）企业原则上应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。（2）如果某些存货项目与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的，可以合并计提存货跌价准备。（3）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。即按照存货类别的成本总额与可变现净值总额进行比较，每个类别取其较低者确定存货价值。上一页下一页返回第五节

存货期末计量三、存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。上一页下一页返回第五节

存货期末计量2.存货跌价准备的确认和回转企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。上一页下一页返回第五节

存货期末计量3.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目。上一页返回第六节

存货清查一、存货数量的确定方法企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制，另一种是永续盘存制。（一）实地盘存制实地盘存制也称为定期盘存制，它是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点来确定期末存货的账面结存数量，再乘以各项存货的单位成本，从而计算出期末存货的成本，并据以采用倒挤的方式计算出本期耗用或已销存货成本的一种盘存方法。实地盘存制所依据的基本等式为：期初存货＋本期购货－本期耗用（或销货）＝期末存