审计行业会计制度

PAGE审计行业会计制度一、总则（一）制定目的本会计制度旨在规范审计行业内各企业或组织的会计核算和财务报告行为，确保财务信息的真实性、准确性、完整性和及时性，为审计行业的健康发展提供有力的财务支持，满足监管要求以及内部管理和决策需求。（二）适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的从事审计业务的各类企业、会计师事务所、审计咨询机构等相关组织。（三）基本原则1.真实性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.相关性原则：会计信息应当与使用者的经济决策相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.明晰性原则：会计记录和财务报表应当清晰明了，便于理解和使用。4.可比性原则：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。5.实质重于形式原则：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，并不仅仅以其法律形式为依据。6.重要性原则：企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。7.谨慎性原则：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。8.及时性原则：企业的会计核算应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。二、会计核算基础（一）会计期间会计年度自公历1月1日起至12月31日止。（二）记账本位币以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。（三）记账方法采用借贷记账法。三、会计要素与会计科目（一）会计要素定义1.资产：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.负债：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。3.所有者权益：指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。4.收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。5.费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6.利润：指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）会计科目设置1.资产类科目库存现金：核算企业的库存现金。银行存款：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。应收账款：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。坏账准备：核算企业应收款项的坏账准备。存货：核算企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。固定资产：核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度的有形资产。累计折旧：核算企业固定资产的累计折旧。无形资产：核算企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。累计摊销：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。2.负债类科目短期借款：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。应付账款：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。应付职工薪酬：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。应交税费：核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。长期借款：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。3.所有者权益类科目实收资本（或股本）：核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为"股本"科目。资本公积：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。盈余公积：核算企业从净利润中提取的盈余公积。利润分配：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。4.收入类科目主营业务收入：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。其他业务收入：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。5.费用类科目主营业务成本：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。其他业务成本：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。税金及附加：核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。销售费用：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。资产减值损失：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。6.利润类科目本年利润：核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。利润分配：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。四、财务报告（一）财务报告的构成财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的数据和信息。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。（二）资产负债表1.定义：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。2.编制方法：资产负债表中的资产类项目、负债类项目和所有者权益类项目应分别根据相关账户的期末余额填列。具体填列方法如下：根据总账账户余额直接填列：例如，"交易性金融资产""短期借款""应付票据""应付职工薪酬"等项目，根据"交易性金融资产""短期借款""应付票据""应付职工薪酬"各总账账户的余额直接填列。根据总账账户余额计算填列：例如，"货币资金"项目，需根据"库存现金""银行存款""其他货币资金"三个总账账户的期末余额的合计数填列。根据明细账户余额计算填列：例如，"应付账款"项目，应根据"应付账款"和"预付账款"两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；"应收账款"项目，应根据"应收账款"和"预收账款"两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数，减去"坏账准备"科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。根据总账账户和明细账户余额分析计算填列：例如，"长期借款"项目，应根据"长期借款"总账账户余额扣除"长期借款"账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：例如，"固定资产"项目，应根据"固定资产"科目期末余额减去"累计折旧""固定资产减值准备"科目余额后的净额填列；"无形资产"项目，应根据"无形资产"科目期末余额减去"累计摊销""无形资产减值准备"科目余额后的净额填列。综合运用上述填列方法分析填列：例如，"存货"项目，需根据"原材料""库存商品""委托加工物资""周转材料""材料采购""在途物资""发出商品""材料成本差异"等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去"存货跌价准备"科目余额后的净额填列。（三）利润表1.定义：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。2.编制方法：利润表中的各项目应根据有关损益类账户的本期发生额分析填列。（四）现金流量表**1.定义：现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。2.编制方法：企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量，便于报表使用者分析净利润与经营活动现金流量的差异及其原因，了解净利润的质量。（五）附注附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当按照如下顺序披露：1.企业的基本情况：包括企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称；财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。2.财务报表的编制基础：说明财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的。3.遵循企业会计准则的声明：企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。4.重要会计政策和会计估计：企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明：企业应当按照《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的情况。6.报表重要项目的说明：企业应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，对报表重要项目的说明采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。7.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项：企业应当按照相关会计准则的规定进行披露。8.有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息：企业应当披露下列信息：企业资本管理的目标：企业资本管理的目标，是指企业为实现其战略目标而确定的管理资本的策略，包括保持合理的资本结构、满足企业增长需求、优化资本成本等方面的目标。政策：企业应当披露其管理资本的政策，包括资本结构政策、股利分配政策、融资政策等。资本结构政策是指企业确定的资本构成及其比例关系；股利分配政策是指企业确定的利润分配方式和比例；融资政策是指企业确定的融资渠道、融资方式和融资规模等。程序：企业应当披露其管理资本的程序，包括资本规划、资本筹集、资本运用、资本监控等方面的程序。资本规划是指企业根据其战略目标和经营计划，对资本需求和资本结构进行预测和规划的过程；资本筹集是指企业通过各种渠道和方式筹集所需资本的过程；资本运用是指企业将筹集到的资本投入到生产经营活动中的过程；资本监控是指企业对资本的运用情况进行监督和控制的过程。五、会计档案管理（一）会计档案的范围会计档案是指企业在进行会计核算等过程中接收或形成记录和反映企业经济业务事项具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。具体包括：1.会计凭证：包括原始凭证、记账凭证。2.会计账簿：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿。3.财务会计报告：包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告。4.其他会计资料：包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。（二）会计档案的整理与归档1.会计机构按照归档范围和归档要求，负责定期将应当归档的会计资料整理立卷，编制会计档案保管清册。2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由会计机构临时保管一年，再移交本单位档案机构统一保管；因工作需要确需推迟移交应当经单位档案管理机构同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过三年。临时保管期间，会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定，且出纳人员不得兼管会计档案。（三）会计档案的保管期限会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。1.永久保管：年度财务会计报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书。2.30年保管：会计凭证、会计账簿、会计档案移交清册。3.10年保管：月度、季度、半年度财务会计报告、银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表。（四）会计档案的查阅与复制1.单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借