新事业单位会计准则制度讲解-财政部

新事业单位会计准则

和制度讲解

财政部会计司张娟

zhangjuan@

事业单位会计体系《事业单位会计准则》（财政部令第72号）《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》《国有建设单位会计制度》改革篇

内容概览一、修订背景二、修订原则三、修订过程四、难点问题五、新旧主要变化一、修订背景

原准则制度的缺陷和滞后性事业单位体制改革《事业单位财务规则》修订公共部门会计改革二、修订原则

统筹考虑多方面会计信息需求与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调更好服务财政科学化精细化管理着力提高会计信息质量三、修订过程

充分准备：2007-2011加快推进：2012年全年6月底前６月底后发布：准则2012.12.6制度2012.12.19四、难点问题

1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账

五、新旧主要变化

全面修订：篇幅、结构、内容会计准则新旧主要变化会计制度新旧主要变化会计准则基本定位：统驭事业单位会计制度体系（第三条）主要创新和变化：1、首次提出会计核算的目标（第四条）

2、适度引入权责发生制基础（第九条）

3、首次提出“会计信息质量要求”（第二章）可靠性、全面性、及时性、可比性、相关性、明晰性取消原重要性会计准则—主要创新和变化4、要求资产和负债区分流动／非流动（第十九、二十五条）5、增加“在建工程”资产项目（第二十一条）6、规范资产一般计量原则、严格入账管理（第二十二条）支付对价取得资产：现金或现金等价物金额、非货币性资产的评估价值无对价取得资产：有关凭据金额→同类或类似资产的市场价格→名义金额入账会计准则—主要创新和变化7、引入折旧/摊销事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定（第二十三条）。8、细化净资产分类事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等（第三十条）要求净资产项目分项列入资产负债表（第三十一条）会计准则—主要创新和变化9、改进“财务报告”：完善体系、优化结构（第八章）会计报表→财务会计报告（财务报告）财务会计报告构成：财务报表+其他相关信息资料财务报表构成：会计报表+附注会计报表至少包括：资产负债表、收入支出（费用）表、财政补助收入支出表会计制度—主要创新和变化1、协调增加财政预算改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构制度内容篇

内容概览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、支出七、净资产八、财务报表一、制度的结构体例

第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号

（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明二、总说明有关的几个问题

适用范围核算基础会计要素基建投资会计核算原则对折旧/摊销规定的适用问题会计科目运用三、资产

新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目库存现金现金存货材料银行存款银行存款产成品零余额账户用款额度+零余额账户用款额度成本费用短期投资对外投资固定资产固定资产长期投资累计折旧财政应返还额度+财政应返还额度在建工程应收票据应收票据无形资产无形资产应收账款应收账款累计摊销预付账款预付账款待处置资产损溢其他应收款其他应收款（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度

国库集中支付主要账务处理日常核算年终结余资金的处理（二）应收及预付款项新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销

——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”（三）存货新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大原“材料”、“产成品”、“成本费用”→“存货”2、改进盘盈盘亏处理方法原直接冲减或增加经营支出/事业支出（三）存货重点关注：1、自行加工存货设置“生产成本”明细科目成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用2、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账（三）存货3、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额4、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”5、盘盈盘亏毁损盘盈：

——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额

——计入其他收入盘亏毁损：

——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）

——价值处置部分计入其他支出

——处置净收入→“应缴国库款”等（四）投资—短期投资、长期投资

新旧主要变化：1、区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：包括股权投资和债权投资2、原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”（四）投资—短期投资、长期投资

重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费（四）投资—短期投资、长期投资

（四）投资—短期投资、长期投资

（四）投资—短期投资、长期投资

转让或到期收回长期债权投资：

借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金（五）固定资产

新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金→非流动资产基金—固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化（五）固定资产

（五）固定资产

（五）固定资产

2、固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额（五）固定资产

2、固定资产折旧账务处理借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧（五）固定资产

3、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出（五）固定资产

（六）在建工程

关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账：新旧衔接时、执行新制度后（七）无形资产

新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理（七）无形资产

重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等（开发费）贷：财政补助收入等借：无形资产（开发费总额）贷：非流动资产基金—无形资产自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出（七）无形资产

2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额（七）无形资产

2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销（七）无形资产

3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护（七）无形资产

4、无形资产的处置转让/无偿调出/对外捐赠/核销通过“待处置资产损溢”四、负债新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目短期借款借入款项应付职工薪酬+应付工资（离退休费）长期借款+应付地方（部门）津贴补贴应缴税费应交税金+应付其他个人收入应缴国库款应缴预算款应付票据应付票据应缴财政专户款应缴财政专户款应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款长期应付款新旧主要变化

1、原借入款项→区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理5、增加“长期应付款”新旧主要变化

新旧主要变化

7、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入五、收入新会计科目原会计科目财政补助收入财政补助收入事业收入事业收入上级补助收入上级补助收入附属单位上缴收入附属单位缴款经营收入经营收入其他收入其他收入（一）财政补助收入

重点关注：1、核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款2、明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目3、期末转入“财政补助结转”

（二）事业收入

重点关注：1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”（三）上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：1、专项资金收入明细核算2、附属独立核算单位3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”（四）经营收入重点关注：1、与事业收入的划分2、权责制确认3、期末转入“经营结余”（五）其他收入

重点关注：1、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”六、支出新会计科目原会计科目事业支出拨出经费事业支出结转自筹基建上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助支出对附属单位补助经营支出经营支出销售税金其他支出（一）事业支出

重点关注：1、核算范围：包括原事业活动基建支出等包括事业活动相关“销售税金”2、强化明细核算“基本支出”和“项目支出”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目（一）事业支出

3、账务处理

借：事业支出贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等

4、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出

重点关注：非财政补助性质附属单位：所属独立核算事业单位期末转入“事业结余”（三）经营支出

新旧主要变化：1、包括经营活动基建支出2、包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集3、严格划分经营支出与事业支出界限4、期末转入“经营结余”（四）其他支出新增科目重点关注：1、核算范围：利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”七、净资产新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目事业基金事业基金——一般基金非财政补助结转拨入专款非流动资产基金事业基金——投资基金拨出专款固定基金专款支出专用基金专用基金事业结余事业结余财政补助结转经营结余经营结余财政补助结余非财政补助结余分配结余分配（一）非流动资产基金

重点关注：1、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销（二）财政补助结转

新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容滚存的财政补助结转资金3、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目（二）财政补助结转

（二）财政补助结转

（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（3）相反会计分录5、以前年度财政补助结转调整

（三）财政补助结余新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容滚存的财政补助项目结余资金3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算（三）财政补助结余

4、账务处理（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转—项目支出结转（×项目）贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度与（2）相反会计分录5、以前年度财政补助结余调整（四）非财政补助结转

新增科目重点关注：1、核算内容：财政补助以外滚存的专项结转资金2、按具体项目进行明细核算（四）非财政补助结转

（四）非财政补助结转

（2）年末已完成项目剩余资金的处理借：非财政补助结转—×项目贷：银行存款/事业基金4、以前年度非财政补助结转调整（五）事业结余

重点关注：1、核算内容一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支、经营收支以外各项收支相抵后余额（五）事业结余

（五）事业结余

（2）年末转入分配借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配（六）经营结余

重点关注：1、核算内容一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度亏损后余额2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转（六）经营结余

3、账务处理（1）期末结转经营收支借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余贷：非财政补助结余分配如为借方余额，不予结转（七）非财政补助结余分配

（1）年末转入本年事业结余、经营结余（2）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费—应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金—职工福利基金（4）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金（八）事业基金

新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容非限定用途净资产主要来源：分配后非财政补助结余滚存金额留归本单位使用的非财政专项剩余资金（八）事业基金2、账务处理（1）年末转入非财政补助结余分配后余额（2）年末转入非财政专项剩余资金（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金—长期投资”（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金—长期投资”转回3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算（九）专用基金

新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：修购基金按照《财务规则》规定的比例和方法计提关于《财务规则》中“实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金”提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目八、财务报表

（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（六）附注（一）事业单位财务报表的作用

1、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况2、解除管理层受托责任3、提供决策有用会计信息4、增强透明度和公信力（二）事业单位财务报表的构成

由会计报表及其附注构成会计报表构成：3张报表编制要求：

—根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法

—根据账簿记录及相关资料

—做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时（三）资产负债表

内容：某一特定日期财务状况结构和格式：账户式资产/负债项目排列：区分流动/非流动填列方法（四）收入支出表内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况结构和格式：多步式为主填列方法（五）财政补助收入支出表

内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况结构和格式填列方法（六）附注

对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

衔接篇

《新旧事业单位会计制度有关

衔接问题的处理规定》文号：财会[2013]2号发布日期：2013年1月10日内容概览一、新旧制度衔接总要求二、原账科目余额转入新账三、基建账数据并入新账四、财务报表新旧衔接五、固定资产折旧的衔接一、新旧制度衔接总要求

（一）时间要求自2013年1月1日起按新制度核算（二）衔接工作1、编制2012年12月31日原账科目余额表2、按新制度设立2013年1月1日新账3、将2012年12月31日原账科目余额进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额4、编制2013年1月1日期初资产负债表（三）及时调整会计信息系统二、原账科目余额转入新账

（一）资产类1、货币资金类、应收及预付款类

→新账相应科目2、“材料”、“产成品”、“成本费用”

→新账“存货”3、“对外投资”

→新账“短期投资”、“长期投资”（一）资产类4、“固定资产”达不到新制度中固定资产标准的相应余额→新账“存货”，相应“固定基金”→新账“