第2章-非货币性资产交换

NON-MONETARYTRASACTIONSChapter2非货币性资产交换第二章4/26/20261第一章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的概述第二节非货币性资产交换的确认与计量第三节非货币性资产交换的会计处理4/26/20262第一节非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的概念1.概念2.特点（1）交换对象主要是非货币性资产；（2）交换有时也可能涉及少量的货币性资产

（参考比例：补价/资产交换金额＜25%）。（收取补价方：补价/换出资产公允价值＜25%）或（补价/换入资产公允价值+收到的补价＜25%）4/26/20263A公司B公司设备账面原值5万已提折旧2万公允价值2.5万专有技术账面价值7万累计摊销4万已提减值准备1万公允价值1.5万1万？支付补价方应如何判断？4/26/20264典型例题假设以下交易除补价外，交换资产均为非货币性资产交换，如何用比例判断（1）A公司换出资产的公允价为100万，收到补价10万元（2）A公司换出资产的公允价为100万，支付补价10万元（3）A公司换入资产的公允价为100万，收到补价10万元（4）A公司换入资产的公允价为100万，支付补价10万元？资产交换金额如何确定？4/26/20265练习1下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）A以公允价值100万的原材料换取一项设备B以公允价值500万的长期股权投资换取专利权C以公允价值100万的A车床换取B车床，收到补价20万D以公允价值70万的电子设备换取小轿车，支付补价30万E以准备持有至到期债券投资换入一台设备4/26/20266二、货币性资产的概念1.概念指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2.基本特征3.包括的内容：？非货币性资产的概念、特征和内容？4/26/20267练习1下列资产中，不属于货币性资产的是（）A应收账款B应收票据C准备持有至到期的债券投资D准备在1个月内转让的短期股票投资4/26/20268练习2下列资产中，属于非货币性资产的有（）A存货B固定资产C股权投资D准备持有至到期的债券投资E可供出售金融资产4/26/20269练习3下列资产中，属于货币性资产的有（）A库存现金B银行存款C预付账款D准备持有至到期的债券投资E交易性金融资产4/26/202610第二节非货币资产交换的确认与计量一、计量属性账面价值公允价值二、计量属性的选用交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能可靠计量以公允价值计量的条件（两者同时满足）4/26/202611三、商业实质的判断

满足以下两个条件之一：

1.换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面有显著不同。2.换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，其差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。

注意：

如果交易双方是关联方关系，则双方的交易不具有商业实质。4/26/202612典型例题（商业实质的判断）

1.A企业以存货换入B企业设备2.A企业以出租用公寓楼（租给一家企业）换入B企业出租用公寓楼（租给单个租户）3.A企业以一项商标权换取B企业专利技术（新开发）4.A以专利技术换取B企业拥有的G企业长期股权投资（A拥有后达到控制）4/26/202613交换非货币性资产交换货币性资产交换见“收入”准则具有商业实质不具有商业实质公允价值能可靠计量公允价值不能可靠计量以账面价值计价以公允价值计价4/26/202614

（一）确定原则以换出资产的价值作为确定换入资产成本的基础

（二）公式：换入资产入账价值=换出资产公允价值/账面价值+应支付相关税费1.以公允价值计价：以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。2.以账面价值计价：

以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认交换损益。四、换入资产入账价值的确定4/26/202615

练习1A公司以一台甲设备换入D公司一台乙设备，甲设备的账面原值为22万，已提折旧3万，已提减值3万，公允价无法确定。换入乙设备的公允价为24万，D向A收取补价2万，该交换具有商业实质。A换入乙设备的入账价值：24万应计入当期损益的金额：6万？若乙设备公允价如何确定？4/26/202616

练习2A以一台已使用2年的甲设备换入D公司一台乙设备，支付置换税费10000元，支付补价30000元。甲设备账面原值500000元，预计使用年限5年，预计净残值率5%，用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备。乙设备的账面原值300000元，已提折旧30000元。资产交换不具有商业实质。乙设备的入账价值为（）A220000B236000C290000D320000A？若资产交换具有商业实质呢？设甲、乙设备的公允价分别为25万、22万4/26/202617第三节非货币资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理不涉及补价涉及补价二、以账面价值计量的会计处理三、涉及多项资产交换的会计处理以公允价值计量以账面价值计量4/26/202618换入资产入账价值的确定不涉及补价：换出资产公允价+相关税费公允价与账面价之差——当期损益营业利润营业外收支投资收益涉及补价支付补价方：换出资产公允价+相关税费+支付的补价收到补价方：换入资产公允价+相关税费（或：？？）差额——当期损益4/26/202619涉及多项资产的非货币资产交换涉及多项资产是指企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产。

核算原则同单项资产交换。但需要确定各项换入资产的入账价值，按照各项换入资产价值占换入资产总额的比例分配。

换入各项资产的入账价值=换入资产入账价值总额