卫生政府会计制度

PAGE卫生政府会计制度一、总则（一）制定目的本制度旨在规范卫生领域政府会计核算，保证会计信息质量，为加强卫生政府财务管理、提高资金使用效益、促进卫生事业健康发展提供准确、完整的财务信息。（二）适用范围本制度适用于各级各类卫生行政部门、医疗卫生机构等政府会计主体。（三）基本原则1.真实性原则：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映卫生政府的财务状况和收支情况。2.相关性原则：会计信息应当与卫生政府的决策、管理和监督相关，满足各方面对财务信息的需求。3.明晰性原则：会计记录和财务报表应当清晰明了，便于理解和使用。4.可比性原则：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，同类单位的会计信息应当相互可比。5.实质重于形式原则：应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅以其法律形式为依据。6.重要性原则：对于重要的经济业务，应当单独核算、重点反映；对于不重要的经济业务，可以简化核算。（四）会计基础卫生政府会计采用权责发生制和收付实现制双基础核算。财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制。二、会计要素（一）财务会计要素1.资产定义：指卫生政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。分类：包括流动资产、固定资产、无形资产、在建工程、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。2.负债定义：指卫生政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出会计主体的现时义务。分类：包括流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，如短期借款、应付账款等；非流动负债是指流动负债以外的负债，如长期借款、长期应付款等。3.净资产定义：指卫生政府会计主体资产扣除负债后的净额。分类：包括累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整等。4.收入定义：指卫生政府会计主体在开展业务活动中依法取得的非偿还性资金。分类：包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等。5.费用定义：指卫生政府会计主体在开展业务活动中发生的各项耗费。分类：包括业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用等。（二）预算会计要素1.预算收入定义：指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。分类：包括财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益、其他预算收入等。2.预算支出定义：指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。分类：包括行政支出、事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、债务还本支出、投资支出、其他支出等。3.预算结余定义：指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。分类：包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金；结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。三、会计科目及账务处理（一）财务会计科目1.资产类科目库存现金：核算卫生政府会计主体的库存现金。银行存款：核算卫生政府会计主体存入银行或者其他金融机构的各种存款。应收账款：核算卫生政府会计主体因出租资产、出售物资等应收取的款项。预付账款：核算卫生政府会计主体按照购货、服务合同规定预付给供应单位的款项。固定资产：核算卫生政府会计主体持有的使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。无形资产：核算卫生政府会计主体持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产。账务处理示例：购入固定资产时：借：固定资产贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等同时，在预算会计中：借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存等2.负债类科目短期借款：核算卫生政府会计主体向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。应付账款：核算卫生政府会计主体因购买物资、服务等而应付的款项。应付职工薪酬：核算卫生政府会计主体按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。账务处理示例：计提应付职工薪酬时：借：业务活动费用/单位管理费用等xx贷：应付职工薪酬实际支付职工薪酬时：借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等同时，在预算会计中：借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存等3.净资产类科目累计盈余：核算卫生政府会计主体历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。专用基金：核算卫生政府会计主体按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产。账务处理示例：年末，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目：借：本年盈余分配贷：累计盈余提取专用基金时：借：业务活动费用/单位管理费用等贷：专用基金4.收入类科目财政拨款收入：核算卫生政府会计主体从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。事业收入：核算卫生政府会计主体开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入。账务处理示例：收到财政拨款收入时：借：银行存款/零余额账户用款额度等贷：财政拨款收入同时，在预算会计中：借：资金结存贷：财政拨款预算收入实现事业收入时：借：银行存款等贷：事业收入按照增值税相关规定计算应缴纳的增值税时：借：应收账款等贷：应缴增值税5.费用类科目业务活动费用：核算卫生政府会计主体为实现其职能目标、依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。单位管理费用：核算卫生政府会计主体本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用。账务处理示例：发生业务活动费用时：借：业务活动费用贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末，将“业务活动费用”科目本期发生额转入“本期盈余”科目：借：本期盈余贷：业务活动费用（二）预算会计科目1.预算收入类科目财政拨款预算收入：核算卫生政府会计主体从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。事业预算收入：核算卫生政府会计主体开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入。账务处理示例：收到财政拨款预算收入时：借：资金结存贷：财政拨款预算收入实现事业预算收入时：借：资金结存贷：事业预算收入2.预算支出类科目行政支出：核算卫生政府会计主体行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出。事业支出：核算卫生政府会计主体事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。账务处理示例：发生行政支出时：借：行政支出贷：资金结存发生事业支出时：借：事业支出贷：资金结存3.预算结余类科目财政拨款结转：核算卫生政府会计主体滚存的财政拨款结转资金。财政拨款结余：核算卫生政府会计主体滚存的财政拨款项目支出结余资金。账务处理示例：年末，将财政拨款预算收入和对应的财政拨款支出结转入“财政拨款结转”科目：借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转借：财政拨款结转贷：行政支出/事业支出等完成上述结转后，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入“财政拨款结余”科目：借：财政拨款结转贷：财政拨款结余四、财务报表（一）财务报表的构成1.资产负债表：反映卫生政府会计主体在某一特定日期的财务状况。2.收入费用表：反映卫生政府会计主体在一定会计期间内的收入、费用及盈余情况。3.净资产变动表：反映卫生政府会计主体在一定会计期间净资产变动情况。4.现金流量表：反映卫生政府会计主体在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况。（二）财务报表的编制要求1.财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。2.财务报表应当按照规定的会计报表格式和内容编制，不得漏报或者任意取舍。3.财务报表之间、财务报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。（三）财务报表的编制方法1.资产负债表：根据资产、负债和净资产类科目的期末余额填列。2.收入费用表：根据收入、费用类科目的本期发生额填列。3.净资产变动表：根据净资产类科目的本期变动额填列。4.现金流量表：根据现金及现金等价物的流入和流出情况分析填列。五、预算会计报表（一）预算会计报表的构成1.预算收入支出表：反映卫生政府会计主体在一定会计期间内预算收入、预算支出和预算结余情况。2.预算结转结余变动表：反映卫生政府会计主体在一定会计期间内预算结转结余变动情况。3.财政拨款预算收入支出表：反映卫生政府会计主体在一定会计期间内财政拨款预算收入、支出及结转结余情况。（二）预算会计报表的编制要求1.预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的预算会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。2.预算会计报表应当按照规定的预算会计报表格式和内容编制，不得漏报或者任意取舍。3.预算会计报表之间、预算会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。（三）预算会计报表的编制方法1.预算收入支出表：根据预算收入、预算支出类科目的本期发生额填列。2.预算结转结余变动表：根据预算结余类科目的本期变动额填列。3.财政拨款预算收入支出表：根据财政拨款预算收入、支出类科目的本期发生额填列。六、会计档案管理（一）会计档案的内容1.会计凭证，包括原始凭证、记账凭证等。2.会计账簿，包括总账、明细账、日记账等。3.财务报表，包括资产负债表、收入费用表等。4.其他会计资料，如银行对账单、纳税申报表等。（二）会计档案的整理与归档1.会计年度终了后，会计机构应当按照归档要求，负责将当年形成的会计档案整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由会计机构临时保管1年，再移交本单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过3年。3.移交本单位档案管理机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案管理机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。（三）会计档案的保管期限1.会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。2.会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。3.本制度规定的会计档案保管期限为最低保管期限，单位会计档案的具体名称如有同本制度附表所列档案名称不相符的，应当比照类似档案的保管期限办理。（四）会计档案的查阅与复制1.单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。2.单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。3.单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存