【《医药行业上市公司的审计失败风险研究-以正中珠江对康美药业审计失败为例》19000字（论文）】

PAGE24医药行业上市公司的审计失败风险研究—以正中珠江对康美药业审计失败为例摘要医药行业是我国整个经济体系中不可或缺的一部分，它是将传统医药和现代工业相结合，是具有现代化和复合性的特殊产业，是国家和人民高度关注的民生行业，其远景也是光明一片。但随着国内外市场的激烈竞争与政府响应的药品药价调控措施，医药行业也不免受其影响，渐渐进入了行业的“寒冬期”，因此医药行业上市公司为了满足许多外部投资者的期望，尝试各种手段来藻饰企业的内部财务情况，最终使会计信息的披露质量不尽人意，医药行业上市公司的财务舞弊案例也就随之发生了。因此，在对于医药行业上市公司的审计中要对其保持高度的警觉。本文在梳理国内外有关审计失败定义、成因及其防范对策文献的基础上，运用相应的审计理论，结合正中珠江会计师事务所审计康美药业的具体案例与医药行业的行业特点，对医药行业上市公司审计失败风险及其控制对策进行研究。康美药业审计失败事件的爆雷，在国内市场，甚至整个国际市场上都具有普遍性，本文在研究此案例的同时，希望为医药行业上市公司、会计师事务所以及整个审计行业予以警示，并为其提供一些防范审计失败的经验与参考意见。关键词：审计失败；医药行业；康美药业；成因分析；控制对策目录TOC\o"1-3"\h\u一、绪论 1（一）研究背景与意义 1（二）文献综述 2（三）研究内容 4（四）研究方法与步骤 5二、相关概念与理论研究 7（一）审计失败的相关概念 71．审计失败的定义 72．审计失败与审计风险 8（二）审计失败的理论基础 81．代理委托理论 82．信息不对称理论 83．舞弊冰山理论 9三、正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败的案例介绍 10（一）正中珠江会计师事务所简介 101．基本情况 102．组织架构 11（二）康美药业公司简介 111．基本情况 112．组织架构 12（三）案例概况 121．案例始末 122．康美药业财务舞弊事项 133．正中珠江会计师事务所在审计过程中的违法事实 144．证监会处罚结果 14四、正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败的成因分析 16（一）正中珠江会计师事务所方面的原因 161．与企业长期合作导致审计独立性缺失 162．审计质量控制机制薄弱 163．审计人员缺乏职业态度和专业素质 17（二）康美药业方面的原因 171．康美药业财务舞弊行为高发 182．康美药业内部控制存在风险 18（三）外部审计环境方面的原因 191．审计市场的竞争激烈 192．审计行业监管制度与处罚力度存在缺陷 19五、防范医药行业上市公司审计失败风险的控制对策 21（一）会计师事务所慎重选择客户并保持审计独立性 21（二）审计人员提高自身的专业能力和职业道德 21（三）企业加强完善自身内部控制管理 22（四）审计行业完善监管制度和加大惩罚力度 22结论 24参考文献 25一、绪论（一）研究背景与意义1．研究背景近几十年来，我国社会经济发展取得了璀璨的成果和瞩目的成就，同时社会与经济的快速发展也使得审计行业进入的蓬勃发展的时代。审计失败的事件随之频繁涌现出来,这些令人触目惊心的审计失败事件,值得从业者以及社会公众都对审计行业的未来发展进行深刻的思考。因此，为研究审计失败风险的成因及其控制对策的问题，笔者大量阅读了国内外与审计失败的定义、审计失败的成因分析、防范审计失败的控制对策等相关的文献与理论研究，为文章的进一步开展奠定了扎实的理论基础。医药行业是拥有四个“高”的特殊产业，其产业特点可以描述为高技术、高风险、高投入、高回报。医药行业一直是我国政府与人民极为关注的重点行业，也是发达国家的关键性竞争焦点和发展中心。经济全球化的浪潮袭来，国际竞争日趋激烈，与此同时，国家出台一系列严厉的针对医药行业的监管措施，比如打击商业欺诈和严格的商业药品价格控制，这些举措也愈加使国内医药行业的发展陷入困境。在此情况下，医药行业上市公司进行财务信息造假与财务报告粉饰，甚至与专业的外部审计机构恶意串通，要求其为企业出具不实意见的审计报告。因为这些不当行为从而导致审计失败的事件层出不穷。因此，笔者选择医药行业作为审计失败风险控制的对象，是具有重大意义与现实依据的。本文选取的医药行业上市公司是康美药业，康美药业财务造假与审计失败事件是医药行业内财务造假与审计失败的经典案例，通过康美药业的案例，对医药行业上市公司审计失败的原因与防控措施的研究分析也是极具代表性的。2．研究意义第一，本研究的理论意义在于加深对审计失败的原因与控制措施的理解，并对特定对象——医药行业上市公司审计失败风险与控制进行深入研究。二十世纪以来，国内外学术界对于审计失败成因及其防范对策的研究和讨论一直非常活跃，学者们研究这些理论而发表的文章也浩如烟海。本文主要研究我国医药行业上市公司审计失败的问题，本文的研究在参考借鉴与系统梳理相关理论和文献的基础上，将具体理论较好地运用和体现到本文的特殊行业与实际案例中。第二，本研究的实践意义在于提高审计质量，完善审计监管制度，维护市场经济秩序等诸多方面。近些年来，国内外上市公司财务状况频频爆雷，会计师事务所与之串通出具不实审计报告的事件接连发生，这些丑闻在社会上影响巨大，甚至在社交媒体的公开报道和公众的讨论中愈演愈烈，有极其不佳的社会影响力，诸如：“九好集团”、“瑞幸咖啡”等财务造假事件，这些审计失败事件的发生，首先是令会计师事务所受到证监会的质询，与此同时，社会公众对注册会计师的信赖程度急速降低，使其饱受非议。重要的是，当一个审计失败事件发生时，不仅是审计主体会受到影响，还有作为审计对象的被审计单位也会当然的在多方面发展中被影响，发生股价下跌，受到证监会质询等情况。甚至在审计的外部环境也会激起一阵浪潮，诸如证监会的监督制度与规则等也会造成深远影响。对于医药行业这一个特殊且重要性极高的民生行业，审计失败的风险更是要予以更高的关注。因此，医药行业上市公司审计失败风险及其控制的研究有着重要的实践意义。（二）文献综述1．审计失败定义的相关研究张筱和郜建豪（2011）指出审计工作中审计人员没有按照审计准则取得充足恰当的审计证据，忽略了企业财务报告中的错漏，因而得出了不当的结论[1]。余芳芳（2009）主张审计失败是审计人员在审计工作中没有按例遵循审计准则，并出具了违背事实的审计结论[2]。刘贝贝（2017）提出，审计失败存在两类表现方式，一般被叫做审计过失和审计欺诈。审计过失中产生审计失败主要是非主观原因导致的，其中又存在普通和重大两种层次。普通审计过失是审计人员在审计过程中虽然依照审计准则进行工作，但存在过失行为；重大审计过失则是审计人员存在明显违背审计准则的行为[3]。2．审计失败的原因研究根据相关文献分析，审计失败的原因研究主要将从以下三个角度开展。会计师事务所与注册会计师方面，KyriakouandDimitras（2019）在分析审计市场和审计人员时得出，注册会计师的专业胜任能力是在审计过程中识别关键性虚假陈述和欺诈性为的能力，可以在持续参加审计工作、积累审计经验中来训练这种能力。如果在财务报告中存在明显的失真迹象，注册会计师必须诚实且独立地指出这种严重失真的情况，不然就会在审计的早期阶段就产生不良的影响[4]。罗勇（2017）在众多审计失败案例分析中总结出，审计失败的重要原因之一便是审计人员没有保持严苛谨慎的专业态度，在审计工作初步进行时，注册会计师不能一味地相信对方提供的资料信息，应保持谨慎和怀疑的职业态度，对其进行独立冷静地判断。如果对客户提供的资料过分地依赖，对财务报告中的异常数据没有提出合理质疑，很有可能会导致审计失败的发生[5]。朱松和柯晓丽（2018）通过实证研究发现，按照常理而言，会计师事务所成立越久，注册会计师工作年限越久，其丰富的经验和老练的审计手段应该使其审计成功率有所提升。但实际上确存在会计师事务所随成立时间的增加，审计质量逐年下降的情况[6]。沃巍勇和罗联玬（2018）对诸多审计失败的案例进行比较后发现，注册会计师没有严格按照准则要求进行工作会使审计失败的几率会大大增加[7]。被审计单位方面，BellandCarcello（2000）提出内部控制管理制度薄弱和经营业绩不佳的企业更容易选择财务欺诈，审计失败的风险也因此增加[8]。宋超玉和方美芳（2018）认为控制坏境是决定财务造假风险的最主要原因，若高管对于内部控制发现的漏洞视而不见，对于内部控制采取不理会等方式。那么内控体系便无从谈起。[9]。外部审计环境方面，吴勋和王彦（2017）指出虽然我国外部审计环境日趋严格和全面，但仍然存在诸如法律法规瑕疵、问责制度薄弱、惩处力度不够、监管滞后等缺陷[10]。郝悠然（2017）通过对证监会16年来发布的处罚公告进行研究得出以下结论：虽然审计的外部监管在不断完善，但是仍然存在监管制度落后、惩罚力度低下、威慑力较弱等问题存在[11]。3．审计失败的控制对策研究审计失败的控制对策研究也根据成因的三个角度出发进行针对性的总结梳理。会计师事务所与注册会计师方面，付红霞（2019）提出了加强事务所审计质量控制制度的措施，包括审计质量控制观念的正确树立、质量控制体系的优化、重视审计人员素质教育这三个方面[12]。李莫愁（2017）通过研究认为，审计失败和重点审计准则所规范的程序和内容有关，加强对重点准则执行情况的检查和培训，将有效控制审计失败的发生[13]。Pott,MockandWatrin（2009）提出会计师事务所与企业的常年合作与连续审计会使其密切，不利于注册会计师保持独立性并可能存在通谋现象，因此需要审慎合作并保证人员换岗制度正常进行[14]。被审计单位方面，李寿喜和何逸冰（2017）指出企业应当加强内部管理，并尽力营造诚信的企业氛围，抵制各种利益的诱惑[15]。赵瑞杰（2017）认为企业与其公众投资者之间存在信息壁垒，这为企业的财务舞弊行为提供了极大的操作空间，只有企业从自身行动做起，通过加大信息披露力度，提升自身经营的透明度这些行为才能较好地避免审计失败发生[16]。外部审计环境方面，FuentesandPorcuna（2018）认为加大惩处力度可以有效提高注册会计师的审计水平和审计质量[17]。陈文婷和汤雯雯（2016）认为在会计师事务所执行定期轮换制度时需要也需要政府部门和监管机构的监督与管理[18]。朱松和柯晓莉（2018）提出应该使会计师事务所、注册会计师和被审计企业都充分感受到违规违法的惩罚严厉性，使其自觉提升自身能力并改善审计质量[6]。4．文献述评综合上述文献中学者的相关理论，可以总结出审计失败的定义、审计失败的原因以及审计失败的控制措施建议，具体如下：首先，审计失败的界定分为结果论和过程论。经过比较，由于审计业务有其自身的局限性并且无法为审计报告提供完全的保证，因此笔者更为倾向于审计失败是过程失败的观点。从原因来看，审计失败是不同因素间相互交织和影响的具有复杂性和多元性的结果。审计失败成因一般可以从三个角度进行分析，分别是会计师事务所、被审计单位、外部审计环境。首先，会计师事务所对客户缺乏背景调查，缺少深层的了解，没有完全落实审计流程和复核程序，负责审计项目的注册会计师业务能力不足、忽略职业道德、缺少谨慎态度等是直接原因。其次，被审计单位的上市公司存在利用财务舞弊进行藻饰财务报表的行为，甚至与外部审计机构串通，这是审计失败的根本原因。最后，我国审计监管法律法规存在缺陷与滞后，外部监管的薄弱是引发审计失败的外部原因。为了消除上述可能引发审计失败的原因，也可以相对应的三个角度考虑针对性的防范措施。在实践操作中，会计师事务所必须要完整执行事务所的审计流程复核程序和审计质量控制制度；注册会计师应该要坚决执行一个完整且有针对性的审计程序，并要小心谨慎以保持其专业的怀疑态度。被审计单位应该加强对自身的内部监管，建立诚信文化，并加大信息披露力度，提升自身经营的透明度，降低审计失败的可能性。审计外部监管环境需要完善审计相关的法律法规，加重惩罚力度且将惩治措施切实落地，在各方面落实惩治的法律后果，以使会计师事务所坚决执行审计流程、审计复核程序，并对注册会计师提高业务水平和保持谨慎态度提出了更高的要求。（三）研究内容本研究旨在研究我国医药行业上市公司审计失败风险的成因与防范控制，通过对我国医药行业上市公司现状进行调查，以极具医药行业代表性的康美药业财务舞弊与审计失败事件为例进行具体研究。在研究中分别从以下三个角度出发进行分析。会计师事务所方面，会计师事务所是否坚决执行审计流程、审计复核程序，同时负责项目的注册会计师在此次审计失败中是否完全体现了应有的业务能力，并保持了谨慎的职业态度和职业操守。从被审计单位角度，康美药业的自身因素在审计失败中的影响作用，是否存在何种财务舞弊手段或内部控制缺陷。从外部审计环境角度，证监会是否履行了其应有的监管责任，目前对于审计行业的监管的法律法规是否完善且有效。最后结合相关的文献资料和审计理论，对医药行业上市公司审计失败的成因进行分析，并为未来规避审计失败，特别是对医药行业上市公司的审计，提出针对性的控制风险对策。本文的第一部分是绪论，其中在文献综述的部分归纳分析了国内外文献作者的主要观点，为后续文章的展开提供了文献理论依据。本文的第二部分是理论的介绍，对审计失败加以界定，对审计失败、审计风险两个概念进行比较，并介绍了本文在案例研究中主要运用的理论工具，这些概念与理论进一步奠定了文章的理论基础；本文的第三部分是对案例进行介绍，包括参与审计的两方，正中珠江会计师事务所和康美药业，及其财务造假事件概况和证监会给予双方的处罚等。本文的第四部分是结合本文的实际案例进行审计失败的成因分析，本文从会计师事务所、康美药业、外部审计环境等三个层面进行具体的成因分析。本文的第五部分是防范医药行业审计失败风险的控制对策，在控制对策的研究中，主要可以根据前文中审计失败的相关理论、审计失败的成因分析、医药行业的产业特点等，归纳总结出具有针对性与具体性的防范医药行业审计失败风险的对策与建议。（四）研究方法与步骤1.研究方法在本文的撰写中，主要运用了以下的研究方法：第一，文献研究法。运用文献研究法，以审计失败成因与控制为主题，通过中国知网、维普等学术网站查找相关文献，阅读大量相关领域的书籍，收集整理相关数据资料。同时结合康美药业、正中珠江会计师事务所、中国证监会的相关资料，对其进行研究，找出会计师事务所、被审计单位、监管机构在审计失败事件中存在的问题，并探寻本次审计失败可能存在的原因，最后给出防范审计失败的建议，这些文献的存在都为本文的顺利开展奠定了坚实的理论资料基础。第二，案例分析法。因本文的研究对象为医药行业上市公司的行业代表——康美药业，对其审计失败风险与控制进行研究分析。在此实际案例中，笔者从三个角度进行针对性分析。会计师事务所角度，从正中珠江会计师事务所组织架构、审计独立性，以及注册会计师本人的职业道德等方面进行研究。被审计单位角度，从康美药业财务状况、财务造假手段、内部控制管理，以及在证监会调查下康美药业的自查情况等方面进行分析。外部审计环境角度，通过证监会对康美药业的调查结果以及目前审计行业环境等因素进行思考。从以上三个角度，分析汇总得出正中珠江会计师事务所与注册会计师审计内部因素、康美药业自身不诚实的经营行为和外部审计环境外部因素等多方面审计失败的成因，并据此提出针对防范医药行业上市公司审计失败的对策。第三，数理分析法。正中珠江会计师事务所多年负责对康美药业进行外部审计,通过事务所官网信息和康美药业2016年至2018年的审计报告等资料进行分析，是否会计师事务所存在造成审计失败的原因。被审计单位角度,通过对康美药业官网公示信息、2016年至2018年间披露的年度及半年度财务报告以及会计差错报告等信息进行研究,通过数据变化来发现其是否存在财务舞弊和粉饰财务报表的可能性。外部审计环境角度,证监会作为主要的外部监督机构，对上市公司和事务所进行审慎调查，根据其官网信息与对审计事件两方的处罚决定等资料探寻审计失败的外部因素。2.研究步骤本文研究步骤与研究框架如图1所示:绪论绪论文献综述研究背景与意义研究内容研究方法与步骤相关概念与理论基础审计失败的相关概念审计失败的理论基础案例介绍正中珠江会计师事务所简介康美药业简介案例概况成因分析正中珠江会计师事务所方面康美药业方面外部审计环境方面控制对策舞弊冰山理论信息不对称理论委托代理理论图1研究框架二、相关概念与理论研究本章将对审计失败的相关概念和理论基础进行阐述，并选择适用本文研究对象的审计失败的理论工具进行后续研究。。（一）审计失败的相关概念1．审计失败的定义审计失败常见的两种解读是审计失败的结果论和审计失败的过程论。审计失败的结果论,即对审计失败的判定只以审计结果为判断依据。基于审计失败的结果论，达成审计目标是审计的唯一目标和焦点。在此时，社会公众和证监会对于审计结果评判的唯一标准也只有审计报告，于是衡量会计师事务所和审计人员审计的成功与否也只能根据其最终出具的审计意见。一旦被审计单位被发现存在财务舞弊的事实，且审计主体未曾在审计报告中体现财务舞弊情况，那么就会被判定为审计失败。审计失败的结果论强调的是审计报告结果的准确性。这种论点对于评估审计失败可能更简单和直接，但是它直接绕开了审计程序，而且对审计人员各方面能力存在更高的要求和期望，并且在审计失败的判断上也存在极大的局限性。审计失败的过程论，即对审计失败的判定不单只以审计结果为判断依据，更为关注的是审计的过程，包括审计主体与审计程序等。在审计失败的过程论中，审计程序的合规性和有效性是审计成败的决定性因素，如果审计程序不符合审计准则的规定是一种审计失败；同时，严格遵守准则的绩效标准是审计成败与否的关键性因素，如果审计人员的执行过程未能符合准则的要求，也将导致审计失败。审计失败的过程论强调的是审计程序上的合规性和完整性。这种论点激励了注册会计师履行自身职责并遵守审计标准。在实际应用中应根据具体情况分析判断审计失败。如本文的案例中，早在2017年康美药业就曾被公众质疑财务状况，正中珠江会计师事务所却不以为意，仍然为康美药业作保。直到2018年证监会对康美药业的财务异常立案调查，正中珠江会计师事务所才首次迫于压力对其出具保留意见，且其提出的保留意见的关键性因素还是证监会的调查，而没有提出康美药业本身存在何种问题，态度十分暧昧。这使得人们深思，事务所与审计人员在审计过程中是否严格按照审计标准，并保持其应有的独立性和职业态度。而且根据证监会发布的《中国证监会行政处罚文书（广东正中珠江会计师事务所、杨文蔚、张静璃、刘清、苏创升）》中记载的处罚原因说明此次审计过程中审计人员没有严格遵循准则。所以，按以上情况所述，应当通过审计失败过程论来对审计失败下结论。2．审计失败与审计风险审计失败和审计风险是两个极为相似的审计概念，两者都产生了错误的审计报告结果，在一定情况下，审计风险也会被考虑为审计失败，并成为审计失败的一种。但在本文研究中，我们需要分清审计失败与审计风险的区别，审计失败是审计人员没有严格遵循准则而产生了错误的审计结果；审计风险是虽然审计人员已经严格遵循了准则的要求但仍然产生了错误的审计结果。审计失败与审计风险更多的差异如表1所示：表1审计失败与审计风险的差异表现形式审计风险是产生不恰当审计结果的可能性审计失败是既定事实，意味着不恰当的审计结果已经产生产生原因审计风险是本身就存在的一种客观风险，与其他因素无关审计失败是一种主观因素造成的结果，由审计人员的行为因素而决定后果审计风险并不一定会产生损失的后果审计失败是既定的事实，产生损失是其必然的后果数据来源：通过审计失败与审计风险相关文献整理而得。（二）审计失败的理论基础1．代理委托理论委托代理理论的实质是对委托代理关系的解读。在生产力进入大发展时期，专业化分工日趋明朗的社会背景下，出现了权利持有人和专业的代理人，而权利持有人与专业代理人如同一对矛盾对立体，他们之间存在必然的利益冲突，又有其合作的必要性。权利持有人总是追求利益最大化，专业代理人也总有自己的私心，两者之间存在着天然的矛盾。权利持有人为了更专业地行使权力并实现利益最大化必须要聘请专业代理人，而专业代理人的职业就是以为他人代持权利并更专业地行使权力而赚取酬劳。现如今，委托代理关系在当今世界经济体系中普遍存在且广泛适用，因此，建立一套合理的能够限制代理人不当行为的委托代理体系也是当前十分急迫的需求。2．信息不对称理论不同类型的市场参与者对经济市场的信息掌握程度不同因而产生一定的信息差与地位差，这就是信息不对称理论。拥有较多信息的市场参与者通常占据更好的地位，拥有较少信息的市场参与者则通常处于劣势。在审计业务中我们也能看出明显的信息不对称的情况存在。外部审计机构、企业的所有者、企业的经营者三者之间产生了双重委托关系，而在在这两个委托代理关系中也存在至少两方面的信息不对称情况。第一个信息不对称情况存在于企业经营管理权转移时，所有者与受委托的管理者两者对企业的财务信息与经营状况的真实性上和理解力上存在差异，且现实中并没有完全有效的办法保证专业经营管理者对财务信息保持诚实，在此时，信息不对称情况甚至造假行为时常发生。第二个信息不对称情况存在于企业与外部审计机构关于审计的代理关系中。为了减少上述信息不对称的情况，以及为了向社会上的小型投资者公开其健康良好的财务状况，企业通常会通过聘用会计师事务所等外部审计机构对企业的财务状况进行审计并出具审计报告。但与此同时，外部审计机构出具的审计报告本身的真实性与专业性是企业所有者难以识别的，这也就产生了一种新型的信息不对称情况，这种信息不对称也对所有者与专业经营管理者间的信息不对称产生影响，可能加剧其信息不对称程度，以导致审计失败的结果。最后，在审计失败中存在着第三种，也是最严重的一种信息不对称情况，即企业与外部投资者之间的信息壁垒，这也为企业的财务舞弊行为提供了很大的操作空间。3．舞弊冰山理论冰山理论是一种“隐喻”，一般将人的自我比喻为冰山，冰山浮在海面的的部分仅仅是它的10%，其余的90%都被淹没在海洋里不为人知，人们对于自我的认知也是如此，往往人们外部行为能够被轻易认知到，但人们的内心世界是自我也难以认知的。这个理论同样可以类比到财务舞弊的识别当中，只有少数舞弊行为是能够轻易识别的，大多数则是十分隐蔽且难以发现的，这就是舞弊冰山理论。在舞弊冰山理论的基础上，舞弊行为也是具有冰山性质的。因此，审计人员在审计过程中对于舞弊行为要予以高度的重视，不能仅仅注意冰山之上那些显而易见的舞弊行为，只有深刻地探寻到冰山之下的那些隐藏起来的行为，才能发现审计失败的关键点，避免审计失败的发生。

三、正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败的案例介绍本章主要是介绍审计失败事件中的两个主体，并对此次审计失败事件的始末进行系统的梳理与总结。（一）正中珠江会计师事务所简介1．基本情况广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）发展迅猛，其发展历程如下：1981年，广东正中会计师事务所正式成立，这是广东正中珠江会计师事务所的前身。2013年，由广东省5家著名会计师事务所牵头，30余名注册会计师倡议，合并成立了正中珠江这一事务所的品牌，自此正中珠江开始初露峥嵘。2016年，广东正中珠江会计师事务所向国际市场跨出了关键一步，它以中国独立成员所身份正式加入国际会计网络HLBInternational浩信国际。正中珠江会计师事务所业务范围广泛，客户众多，它的核心业务主要是为企业IPO提供服务以及为上市公司提供审计服务。根据其官网的执业信息所示，目前事务所与90个上市公司、35个国有企业、4个金融企业、91个外商投资企业进行业务合作，并正在为9个中小民营企业提供企业IPO服务。依据会计师事务所综合评价排名，正中珠江会计师事务所在2009年排列第47位，营业收入达6169万元。在其之后发展的数年间，发展迅猛，势头惊人，至2018年，事务所的排名已上升至第22位，营业收入也成数倍增长至4.7亿元人民币。但在2019年，其排列第26位，营业收入为4.4亿元（2020年发布），2018年可能受到了审计失败的影响，事务所排名与营业收入都有所滑落。。表2正中珠江会计师事务所2009-2019年综合评价排名情况年份事务所排名年度业务所入（万元）2009506169………20172249229.8720182247508.0820192643876.41数据来源：中国注册会计师协会发布的会计师事务所综合评价排名.2．组织架构正中珠江会计师事务所本部位于广东，主要机构有合伙人大会、合伙人管理委员会和合伙事务监督委员。同时组织下设有五个专业委员会，五个行政部门以及七个审计分支机构。正中珠江会计师事务所组织架构如图2所示：合伙人大会合伙人大会合伙人管理委员会合伙事务监督委员会风险及质量控制委员会财务预算委员会薪酬考核委员会信息化管理委员会战略发展委员会韶关分所审计二部审计五部中山分所审计一部财务部内核、培训部行政管理部人力资源部信息技术部审计三所番禺分所图2广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）组织架构图数据来源：根据广东正中珠江会计师事务所官网（数据来源：根据广东正中珠江会计师事务所官网（）发布的组织架构所得。（二）康美药业公司简介1．基本情况康美药业股份有限公司（600518），简称康美药业，于1997年在广东成立，是一家集药品研发、生产与销售为一体的医药行业高新技术企业，是中药饮片行业内制造能力最强、产能规模最大以及品类选择最多的企业。2001年，康美药业正式在上海证券交易所挂牌上市。自其挂牌上市以来，康美药业发展迅猛，并持续在医药行业内占据“领头羊”的地位。自2007年康美药业完成战略布局，初步形成中药饮片产业链一体化模式，成为中国首批通过认证且生产能力顶尖的中药饮片龙头企业以来，康美药业发展的势头更是势不可挡，销售收入与利润总额逐年上涨，给予了投资者充分的信心，激发了他们的投资热情。多年来康美药业的经营状况和业绩表现都十分出色，并顶着中国企业500强、市值3000亿、医药白马股等众多荣誉之冠，因此康美药业爆出存在300亿的财务造假更为令人震惊。2．组织架构康美药业从组织架构的设置上来说比较完善。主要组织架构为股东大会、董事会和监事会。康美药业的组织架构图相对来说是比较符合上市企业公司组织架构的规范要求的。康美药业组织架构如图3所示：股东会股东会董事会监事会总裁副总裁副总经理副总经理副总经理图3康美药业组织架构图数据来源：根据康美药业官网（数据来源：根据康美药业官网（）发布的组织架构所得。（三）案例概况1．案例始末2017年，康美药业"货币资金存贷双高"、"大股东股票质押比例过高"等情况被公众知悉并受到高度关注，同时也引发了公众对康美药业财务状况的讨论，有媒体质疑其存在财务舞弊行为。2018年12月28日，证监会对康美药业立案调查，调查原因是康美药业违规操作，信息披露不合法合规。2019年4月30日，康美药业发布2018年财务报告，年报显示有接近300亿人民币的货币资金不知去向。这惊人的大额资金走失引起了社会全体关注，为此康美药业发布了一份《关于会计差错更正的公告》，以此来对年报中大额资金的去向进行解释，但将这近300亿的资金走失都归于会计差错显然是更为惹眼的。2019年5月17日，康美药业的年报被判断存有重大虚假的情况，主要存在以下三种财务造假行为：伪造银行单据以虚增存款、伪造业务凭证进行收入造假、关联方交易操纵股票市场。2019年5月21日，康美药业股票简称变更为“ST康美”，其股票在风险警示板进行交易。随之，正中珠江会计师事务所被证监会立案调查。2019年8月22日，证监会对康美药业发布行政处罚与市场禁入文书。2019年11月19日，康美药业于召开临时会议，通过决议终止与正中珠江的多年合作，并决定2019年度与立信会计师事务所进行审计合作。2021年2月20日，证监会经调查发布行政处罚文书，对正中珠江会计师事务所及负责项目的注册会计师进行处罚。2．康美药业财务舞弊事项一是康美药业伪造业务凭证来增加营业收入、利息收入与营业利润。表32016年-2018年康美药业虚假记载营业收入、利息收入、营业利润统计表（单位：亿元人民币）年份虚增营业收入虚增利息收入虚增营业利润占合并利润表档期披露利润总额的比例2016年报89.991.516.5616.44%2017年报100.322.2812.5125.91%2018半年报84.841.3120.2965.52%2018年报16.13-1.6512.11%数据来源：证监会对康美药业发布的《行政处罚及市场禁入事先告知书》.二是康美药业通过财务不记账、虚假记账，伪造、变造大额定期存单或银行对账单，配合营业收入造假伪造销售回款等方式，虚增货币资金。表42016年-2018年康美药业虚假记载货币资金统计表（单位：亿元人民币）年份虚增货币资金占公司总资产比例占公司净资产比例2016年报225.4941.13%76.74%2017年报299.4443.57%93.18%续表4年份虚增货币资金占公司总资产比例占公司净资产比例2018半年报361.8845.96%108.24%2018年报数据来源：证监会对康美药业发布的《行政处罚及市场禁入事先告知书》.三是康美药业将前期未入表的亳州华佗国际中药城等6个工程项目纳入2018年报中。这6个新入表的工程项目并不满足会计确认和计量条件。表52016年-2018年康美药业虚假记载固定资产、在建工程、投资性房地产统计表（单位：亿元人民币）年份虚增固定资产虚增在建工程虚增投资性房地产2016年报2017年报2018半年报2018年报11.894.0120.15数据来源：证监会对康美药业发布的《行政处罚及市场禁入事先告知书》.四是康美药业将公司资金转移给关联方，借关联方之手买卖自身股票，擅自改变持股比例，传达不真实的市场信号，此关联方交易涉及资金116亿元。相关资金被关联企业和自然人用于买卖本公司的股票，该行为涉嫌坐庄和操纵股票市场，性质十分恶劣，正常投资者的投资心理受其影响，因此利益受到损害。3．正中珠江会计师事务所在审计过程中的违法事实一是正中珠江会计师事务所在2016年至2018年间的审计报告中存在虚假陈述。二是正中珠江会计师事务所在2016年和2017年两年的审计工作中，对康美药业的业务管理系统未实施相应的审计程序，未获取充分适当的审计。三是正中珠江会计师事务所在2016年和2017年的审计工作中存在缺陷。第一，风险识别与评估阶段，部分审计底稿存在缺陷。第二，货币资金科目的风险应对措施存在重大缺陷。第三，营业收入科目的风险应对措施存在重大缺陷。四是正中珠江会计师事务所对康美药业2018年财务报表的审计存在缺陷。第一，风险识别与评估阶段，部分审计底稿未认定营业收入科目存在舞弊风险或特别风险，没有根据风险可能性执行相应审计程序，存在缺陷。第二，实质性程序存在重大缺陷。4．证监会处罚结果证监会经过审慎调查后，发布了处罚文书，处罚结果如下表6所示：表6监会对康美药业和正中珠江会计师事务所的处罚结果时间处罚文件处罚对象处罚结果行政处罚罚款金额2019年8月17日《行政处罚及市场禁入事先告知书》（编号：处罚字［2019］119号）康美药业责令改正，给予警告60万元马兴田、许冬瑾（实际控制人、主要决策人）给予警告，采取终身证券市场禁入措施90万元邱锡伟（主要决策人）给予警告，采取终身证券市场禁入措施30万元庄义清、温少生、马焕洲（直接相关人员）给予警告，采取10年证券市场禁入措施25万元马汉耀、林大浩、李石、江镇平、李定安、罗家谦、林国雄给予警告20万元张弘、郭崇慧、张平、李建华、韩中伟、王敏给予警告15万元唐煦、陈磊给予警告10万元2021年2月20日《中国证监会行政处罚决定书（广东正中珠江会计师事务所、杨文蔚、张静璃、刘清、苏创升）》广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）责令改正，没收业务收入1425万元4275万元杨文蔚、张静璃、苏创升给予警告10万元刘清给予警告3万元数据来源：证监会对康美药业发布的《行政处罚及市场禁入事先告知书》和《中国证监会行政处罚决定书（广东正中珠江会计师事务所、杨文蔚、张静璃、刘清、苏创升）》

四、正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败的成因分析徐敏（2016）认为会计师事务所、客户、外部环境都是造成审计失败的因素[19]。本文参照此观点，将审计失败的原因从正中珠江会计师事务所、康美药业和外部审计环境等三个方面展开。（一）正中珠江会计师事务所方面的原因会计师事务所与注册会计师是造成审计失败的重要影响因素，一般来说，审计失败后将主要怀疑是否存在会计师事务所没有严谨地遵循准则执行业务活动以及注册会计师在审计过程中没有勤勉尽责的情况。根据正中珠江会计师事务所和负责康美药业项目的注册会计师的具体表现进行分析，总结来说，主要是存在事务所与企业长期合作导致审计独立性缺失、审计质量控制机制失灵、审计人员缺乏专业素养和职业道德等原因。1．与企业长期合作导致审计独立性缺失谢获宝等（2018）认为会计师丧失独立性是造成审计失败的重要原因，呼吁证监会等监管机构加强对会计师执业的独立性检查[20]。正中珠江会计师事务所为康美药业提供了十余年的审计服务，在业务合作的多年来，一直为康美药业的财务状况作保并为其保驾护航，使其一时间风光无限，成为医药行业中的明星企业。从2017年起，康美药业的财务状况频受质疑，“存贷双高”、“大股东股票质押”等情况持续受到公众的关注与讨论，但正中珠江会计师事务所对这些情况采取漠视的态度，没有给出任何回应，并在2017年审计报告中仍然发表了标准无保留意见。2018年康美药业因财务问题和违规行为被证监会立案调查。此时，正中珠江会计师事务所首次对康美药业发表保留意见，且提出保留意见的关键性因素是证监会的调查，而没有提出康美药业本身存在何种问题。这其中明显存在逻辑不自洽的问题，因此可以合理怀疑事务所丧失了独立性，在审计过程中存在串通的可能性。2．审计质量控制机制薄弱将正中珠江会计师事务所的组织架构与2019年全国内资所排名第一的天健会计师事务所的组织架构进行横向对比，从两者的对比中可以发现正中珠江会计师事务所的组织架构存在一定的缺陷，同时，其审计质量控制机制也存在一定的薄弱点。如表6所示：表6会计师事务所组织架构比对表事务所名称下设专业委员会涉及质量控制的部门正中珠江会计师事务所战略发展委员会、风险及质量控制委员会、财务预算委员会、薪酬考核委员会、信息化管理委员会无天健会计师事务所专家咨询委员会、发展与战略委员会、风险管理和质量控制委员会、执业技术委员会、薪酬与考核委员会、信息化建设委员会、企业文化建设委员会、保密委员会技术总部数据来源：广东正中珠江会计师事务所及天健会计师事务所官网.正中珠江会计师事务所组织架构中虽然设有一个风险及质量控制委员会，但是缺少对审计质量负责的和具体业务执行的部门，例如天健会计师事务所的技术总部，专门负责审计质量控制及复核的工作。正中珠江会计师事务所的审计质量控制机制薄弱，只存在单一的委员会对其进行业务监督，缺少具体负责和执行审计质量控制的部门，这可能导致审计风险和审计质量难以控制，同时在出现审计质量问题时，注册会计师难以及时发现并解决它们。3．审计人员缺乏怀疑态度和专业素质杨文蔚和张静璃是正中珠江会计师事务所派出的负责2016年和2017年康美药业审计项目的签字注册会计师，2018年项目负责人之一是杨文蔚，而张静璃变更为刘清，多年来审计项目的负责人基本固定，只有2018有一个注册会计师的变动。正中珠江会计事务多年为康美药业提供审计服务，并且一直由相同的注册会计师和审计团队负责其审计业务，很可能因为关系熟络之后对审计程序疏于把控，对风险疏于防范，审计人员疏于谨慎义务，没有保持怀疑的职业态度，此时审计失败的可能性就大大增加了。同时，在康美药业频受质疑且被证监会调查的情况下，一般而言，注册会计师必然会提高警惕，并对康美药业的高风险财务事项都多加注意，但正中珠江会计师事务所的审计人员并没有予以重视，出具恰当的审计意见，让人不得不怀疑其职业态度与专业素质是否能胜任审计工作。（二）康美药业方面的原因被审计单位的财务舞弊事项是审计失败的原因之一，而康美药业处于的医药行业在审计失败方面存在一些行业特有的原因，通过对康美药业主要财务舞弊手段进行分析，进一步确认康美药业内部控制中存在哪些风险，是否存在内部控制薄弱的问题。1．康美药业财务舞弊行为高发医药行业上市公司舞弊行为高发，财务丑闻也曝光无数，郁慧琳(2019)主张竞争的激烈、内控的缺陷和外部环境的恶劣都是审计失败的产生原因[21]。一般来说,医药行业上市公司主要的财务舞弊行为有利用关联方交易和虚增资产两种。第一种，利用关联方交易实行财务舞弊，这是医药行业上市公司最为普遍的财务舞弊手段，也是最具隐蔽性的舞弊方式，注册会计师对此很难识别。一般来说，企业会通过关联方交易进行虚增销售收入，虚构成本套取资金，虚增资产账面价值等财务造假。而其隐蔽性一般体现在关联交易的存在是大部分企业高管都讳而不言的，企业内部都甚少有人知晓，更何况注册会计师作为外部审计机构的代表，需要在企业大量的往来交易中找出相关的关联方交易并分析出存在舞弊风险的交易更是困难无比。在康美药业的财务舞弊中，康美药业在2016年至2018年业绩开始持续下滑的期间里，通过关联方康美实业、高管许冬瑾以及自然人股东陈树雄等多方频繁买卖康美药业股票，对股票市场进行操纵，使其股价与实际经营情况背道而驰。第二种，虚增资产进行财务舞弊，这是医药行业特有的现象，因为医药行业的特点决定了企业的应收账款与存货的数额较之其他企业都会比较大，因此，虚增存货和应收账款等都比较难发现，在康美药业的财务舞弊中，康美药业通过伪造银行对账单与询证函造假等手段，虚增了299亿银行存款。2．康美药业内部控制存在风险陈志峰（2019）提出医药行业广泛存在集权经营，组织架构不健全，职责混乱，内部控制缺陷等情况[22]。从医药行业的行业特点和财务状况来看，医药行业的上市公司具有其特有的内部控制风险点，而企业在内部控制中忽略了这些风险点是其发生审计风险和导致审计失败结果的重要内部因素。从医药行业的特点来看，医药行业具有资产规模大、科研投入大、存货比例高、销售费用高、政府扶持力度大的特点。因此，在内部控制方面需要特别关注的风险点为：主营业务真实性风险、存货资产真实性风险以及政府财政拨款滥用风险。第一，主营业务真实性风险。在对医药行业上市公司财务舞弊手段的分析得知，通过关联方交易虚构主营业务收入、虚构营业利润都是常用的财务舞弊方式，因此医药企业内部控制中的首要风险点就是主营业务真实性风险，忽视主营业务造假的风险点就极易发生财务问题，从而导致审计失败。第二，存货资产真实性风险。医药行业的行业特殊性决定了其存货一般具有价值很高、保质期长、技术含量髙且难以识别的特点。这是在医药方面非专业的审计人员所难以辨认且确认价值的，同时这些特点导致医药企业一般很少计提存货跌价准备甚至不计提，虽然这样在存货的盘点上有很大的便利，但是企业内部由于忽视存货盘点以及库存管理缺陷等原因很容易导致存货真实性方面存在纰漏。然而，医药企业的存货，例如中药材，是企业囤积的重要物资，如果不注重存货资产真实性风险，就会在无形之中丧失了企业的核心竞争力。第三，政府财政拨款滥用风险。医药行业属于国家命脉产业，需要满足尽可能人民基本医疗需求，很多医药企业的背后都有政府调控的影子，往往医药企业也都或多或少的得到过政府的扶持。2018年康美药业的年报中就曾披露了政府对其财政拨款500万元。同时，当地政府为扶持康美药业，将低价地皮租售给康美药业作科研目的使用。在接受帮扶的同时，康美药业并没有向社会公众公开其政府拨款和低价土地的具体用途。在医药行业，政府拨款资金是常见的，同时企业对政府资金用途不透明也是寻常之事，因此，财政拨款滥用风险也是医药企业的主要风险点。（三）外部审计环境方面的原因1．审计市场的竞争激烈伴随经济市场的火热，审计行业也迎来一个又一个新的发展高峰，但在大大小小的审计机构不断冒尖的同时，审计市场其实已然极度饱和，审计机构间面临着巨大的同行竞争压力。因此，在目前形势之下，为了争取客户和承接业务，会计师事务所手段频出，降低审计费用、故意亲近客户、忽视风险评估等都是会计师事务所常见的竞争手段。虽然通过这些手段会计师事务所能更多地承接业务合作，但因审计费用降低对审计质量和事务所声誉的影响也是极大的，较之业务量的增加，这些隐性损失其实使会计师事务所得不偿失。便宜的审计费用难以保证合理的审计质量，审计风险也因此增加了会计师事务所忽视风险评估，出现对客户来者不拒的情况，那么对于客户不合理的要求以及其财务舞弊的违法事实很多事务所也只能全盘接收，并很可能与之串通，为之出具虚假的审计结果。在审计市场竞争如此激烈的背景下，对于像康美药业这样的大客户，正中珠江会计师事务所很难在这样的外部环境和多年合作累计高达3235万元的审计费用的共同影响下保持其独立性与纯洁性，这时产生包庇财务舞弊与审计串通的情况也不难理解。2．审计行业监管制度与处罚力度存在缺陷肖蝶和张亚兰（2019）在对会计师事务所综合排名、业务质量、年度收入等多项数据比较分析后得出证监会的行政处罚对审计发展存在不利因素，问题主要是惩罚力度小且警示程度轻[23]。现阶段对我国审计行业采用的是多头监管模式，以政府监管为主，并由证监会、注册会计师协会等监管机构对审计行业进行多部门共同监管。虽然，审计行业受到多方的共同监督，但由于各部门职责不明，可能存在重复监管或空白监管的情况，而且不同的部门之间容易相互推诿责任。因此，这个多头监管模式并不能完全发挥其应有的作用。同时，由于目前市场庞大，而监管部门资源有限，无法对全行业进行系统地彻底排查，一般都是通过抽检的方式进行监督。相对于每年对外披露报告的总数而言，抽检比例是极低的，往往是上市公司出现财务爆雷以及审计失败之后，监管机构才进行介入调查，因此监管明显是存在滞后性的。在康美药业审计失败事件中，就存在康美药业财务状况持续受到公众质疑，并引起恶劣的社会舆论后，证监会才对此作出回应，随后对审计双方立案调查，经调查后确实发现存在财务造假和审计意见不恰当的事实。抽检这样的监管方式，让上市公司和审计机构抱有侥幸心理，认为自己不会被抽查到，因此就大胆地弄虚作假。对于我国审计行业的调查效率和惩处力度而言，财务舞弊和审计失败的后果并不严重，调查效率低下和处罚力度导致我国财务舞弊与审计失败事件频发。康美药业从被公众质疑财务状况到其被列入“其他风险警示”清单，变更为“ST康美”用了一年多事件，而从“ST康美”到证监会正式出具处罚文书又用了三个月，过程之漫长，调查效率之低，使得康美药业在其中能有充分的时间应对调查与处分结果。而且，最终的惩处结果，相对于其财务舞弊的事实只能说是“轻如鸿毛”，证监会对于上市公司只能采取责令整改和罚款，而对其主要关系人在警告和罚款的基础上，最多只能采取证券市场禁入措施。外部环境的监管结果主要是行政处罚，而不能与民事责任和刑事责任联系起来，这很难对上市公司与会计师事务所起到震慑作用，导致他们对相关行政法规不予重视。

五、防范医药行业上市公司审计失败风险的控制对策根据审计失败的相关概念和理论基础，并结合对会计师事务所,以康美药业为代表的医药行业上市公司以及外部审计环境等多方面的成因分析，本章将对医药行业上市公司审计失败风险提出针对性的控制对策。（一）会计师事务所慎重选择客户并保持审计独立性会计师事务所应该慎重地选择客户，在承接业务前进行充分的思量。首先要了解被审计单位的背景以及客户的诚信基础，对客户的各方面素质以及审计环境进行评估。其次要评估审计工作难度和审计业务量的大小，考虑事务所是否相应的审计经验，以及是否有能力在规定时间内严格遵循准则要求完成审计工作。在审计行业竞争激烈的情况下，很多事务所对客户来者不拒，承接了诚信素质不佳的客户并放弃自身职业道德与之串通，或是接受了一些超出自身审计能力的业务，从而导致审计的失败。康美药业曾多次因行贿等丑闻被媒体曝光，并广泛为公众所知，其公司管理层存在明显的作风问题和企业内部治理问题，作为与之常年合作的审计机构，正中珠江会计师事务所对其企业背景和诚信素质状况心知肚明，但对此讳莫如深且继续保持合作关系，并每年收取大量的审计费用，这也就间接导致了2016年到2018年对康美药业审计失败事件的发生。因此，会计师事务所必须要慎重地选择客户。注册会计师需要保持独立性，并确保最终发表的审计意见是独立且公正的，审计意见是在没有受到其他外部环境因素的干扰下产生的，在最大程度上保持审计结果的公正合理。对此，首先注册会计师要端正自身，不受外界的诱惑且不畏惧被审计单位的压力。其次，要注意避免长时间持续对同一客户进行审计，特别是长期合作的客户，以免审计流程和审计方法被对方摸透而影响审计质量，同时也是在避免长期接触使单纯的工作关系发生变质，导致独立性丧失和审计质量下降。这在对康美药业的审计失败事件中表现尤为明显，多年来负责康美药业的注册会计师为同一人，发生了明显的审计串通现象。（二）审计人员提高自身的专业能力和职业道德Kostova（2012）主张注册会计师在识别企业财务报告的虚假陈述和财务舞弊行为中的关键作用，注册会计师需要有较高的专业能力和职业道德，这样才能在不断变化的企业经营环境中保持灵活应对，并实施相应合适的审计程序[24]。注册会计师作为整个审计工作的负责人，应该始终遵循审计准则和职业守则的要求，在学习提升自身专业能力的同时加强道德规范的建设，使自身的专业水平能在在审计业务执行时游刃有余，并能够始终保持诚信素质和职业道德，以独立第三方的身份与为社会公众、市场环境负责的态度发表真实恰当的审计意见。不论面临何种的利益诱惑，注册会计师都应当坚守自身，为创设健康有序的市场环境提供一份力量，并为构建和谐良好的职业环境起到榜样的力量。当注册会计师重视并能主动提高自身的专业素质并遵守职业道德，这样审计失败的风险就能较好地进行控制了。（三）企业加强完善自身内部控制管理康美药业作为医药行业中比较有代表性的上市公司，在这场闹得轰轰烈烈的财务舞弊事件中，康美药业也在医药行业特有的高风险项目中出现财务舞弊的行为，比如伪造凭证虚增银行存款，关联方交易操纵股价等。而出现这些舞弊行为未能及时控制很大原因是企业的内部控制存在缺陷。因此，医药行业上市公司需要重点关注内部风险并系统性完善内部控制管理。先要强化企业的内部控制理念，定期开展培训和宣讲会加强，并通过宣传手册、企业公告栏以及社交媒体对内控的重要性以及失去内控的危害在企业内进行宣传，增强企业管理当局以及员工对建立以及实行内控的重要性认识。其次要设计一套完善可行的内部控制制度，特别要对财务内控进行加强，明确财务会计人员的职责以及权力，健全与财务报告相关的信息系统，并对容易发生舞弊的关键财会岗位实行定期轮岗制度，并加强内审人员对内控具体实行情况的监督，做到及时反馈并修正内控执行过程中的问题。（四）审计行业完善监管制度和加大惩罚力度Masoud（2018）提出，加强行业的监管，完善相应的法律法律，加大对违规行为的惩罚力度等都对对违法违规行为有极强的威慑力，同时整个经济市场的审计质量都会有明显的提升[25]。我国对于审计行业监管采取的是多部门共同监管模式，这种模式存在着职权不明、各部门间责任推诿、监管范围空缺、监管力度有限等问题。因此完善审计行业的监管制度是提高审计质量和防范审计失败的有效措施。首先应该对每个监管部门进行更细致的职能划分，将各自的监管领域加以明确和细化，提高监管标准，并对监管部门采取绩效考核的方式来强化监管效果。其次，可以引入新的监管机构，通过新型的独立机构专门管理审计质量水平，并赋予其一定的处罚权力，实施新的合理的检查方式来保证对监管对象实现更为全面检查。最后，在原有的监管部门抽检基础上可以加快抽检频率，虽然可能每次抽检的量少，但是多次抽检也可以给上市公司和审计机构加以警醒，使之自觉披露恰当的财务报告和审计意见。目前，我国法律对事务所和上市公司的处罚局限于行政处罚，缺少对民事责任和刑事责任的追究，而行政处罚又是以警告和罚款为主，对于会计师事务所以及企业来说相对违规成本相对较低，这样的惩罚难以起到警示作用，所以急需加大惩罚力度，提高违规成本来对财务舞弊以及审计失败的现象进行遏止。首先，对处罚金额而言，对上市公司与其直接关系人可以根据财务造假的金额，按照一定的比例进行罚款，增强威慑力；对会计师事务所可以根据《证券法》规定的对于审计失败可处以机构业务收入1倍以上5倍以下的罚款，目前对大部分审计失败的事务所都只处以低倍的罚款，正中珠江会计师事务所审计失败被处以业务收入的3倍罚款，而5倍罚款的情况仅仅出现了利安达事务所一例，未来证监会仍然需要加大罚款的力度，按情节的严重程度和影响的恶劣程度来进一步划分处罚标准并严格执行，违规严重、性质恶劣的情况应向5倍罚款靠齐；对注册会计师的处罚一般金额上限为10万元，应当进一步提高其处罚金额上限。其次，应当完善相关的法律法规，改变以行政处罚为主的处罚模式，使之与民事责任挂钩，健全民事救济机制，加大财务舞弊和审计失败的违规成本，有效提高审计质量与规避审计失败风险，维护良好的市场环境。

结论近些年来，我国市场经济蓬勃发展，企业向社会公开发售股票成为了企业家们增加财富的最佳途径，大多数企业都在积极争取上市，以把握这个“财富密码”。企业上市后，企业的经营业绩和财务状况再也不是独属于企业家的私人信息，上市公司需要对广大的公众投资者负责，将其财务报告公开，并由外部的专业审计机构对其出具审计报告以给予投资者更多的投资信心与动力。但在企业经营中并不是一帆风顺的，因此，财务舞弊行为和串通外部审计机构出具虚假意见的行为频频被曝光。现如今，全球新冠疫情肆虐，本就受到国家和人民高度关注的医药行业在此情况愈加成为焦点，在医药行业这个特殊的民生行业中，对于医药行业上市公司的财务舞弊风险和审计失败风险要保持高度的警觉。本文以正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败为例，对医药行业上市公司的审计失败原因进行探究。康美药业的爆雷，在国内外市场上都具有相当的普遍性和代表性，本文在研究此案例的同时，希望为医药行业、会计师事务所以及整个审计行业予以警示，并为其提供一些防范审计失败的经验与参考意见。本文针对这一医药公司的爆雷事件，从会计师事务所、医药行业的被审计单位、外部审计环境等三个角度进行思