财政学（第四版）课件9 公共收人概论

财政学9公共收入概论

本章学习目标1．对我国的公共收入体系有个比较清晰的了解2．掌握税收的基本知识3．了解一般预算收入中的非税收入4．了解政府性基金预算收入、国有资本经营预算预算、社会保险基金预算收入财政学第九讲2公共收入的概念和组成公共收入的概念公共收入亦称财政收入、政府收入，是政府凭借其公共权力从社会获取的收入，并由财政部门掌握和支配。公共收入的基本形式财政学第九讲3税收收入非税收入债务收入转移性收入从统计范围的大小来看“小口径”公共收入，即一般公共预算收入；“全口径”公共收入，包括一般公共预算收入、政府性基金预算收入、国有资本经营预算收入和社会保险基金预算收入“更小口径”公共收入，即税收收入。“中口径”公共收入，即包括一般公共预算收入、政府性基金预算收入和国有资本经营预算收入从时间维度而言“本年收入”，包括一个预算年度内的税收收入和非税收入，俗称“线上收入”“收入总计”，即在本年收入的基础上，再加入上级补助收入、调入收入、债务收入、上年结余收入等，俗称“线下收入”。9.1.1税收收入税收的含义税收是以法律法规的形式，按照统一的征税标准，对纳税人强制地、无偿地课征的一种财政收入形式。税收的特征包括强制性、固定性和无偿性。（1）强制性指税收以法律法规的形式强制课征，只要符合税法标准，就应履行纳税义务。（2）固定性指国家预先规定了统一的征税标准，包括纳税人、课税对象、税率、纳税地点等。（3）无偿性指税款一律纳入政府预算预算，由财政统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。财政学第九讲69.1一般公共预算收入财政学第九讲7税收的功能政府获取财政收入资源配置功能收入分配功能经济稳定功能税收要素1.纳税义务人纳税义务人：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。负税人：最终负担税款的单位和个人。2.征税对象征税对象，也称课税对象、征税客体，即对什么征税。征税对象是一种税区别另一种税的主要标志。征税对象按其性质的不同，分为流转税（商品和劳务税）、所得税、财产税、资源税和特定行为税。财政学第九讲8计税依据也称税基，据以计算应纳税额的征税对象数额，它解决对征税对象课税的计算问题，是对征税对象的量的规定。税目税目是对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象的质的界定。财政学第九讲93.税率税率是应纳税额与征税对象之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度。财政学第九讲10平均税率全部的应纳税额与计税依据的比例。计算公式：边际税率指当计税依据增加时，增加了的应纳税额与增加了的计税依据的比例。计算公式：财政学第九讲11

比例税率对同一征税对象，税率不会因征税对象数额的变化而变化，以固定的百分比形式征收相同比例的税额。比例税率也称单一税率（Flat-TaxRate）。财政学第九讲12累进税率累进税率是指随着征税对象数量增大而随之提高的税率，即按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的征税对象数额分别适用不同税率，征税对象数额越大，适用税率越高。财政学第九讲13划分级距的标准累进方式绝对额相对率全部数额累进全额累进税率全率累进税率

超过部分累进超额累进税率超率累进税率表9.1累进税率的分类（1）全额累进税率把征税对象的数额划分为若干等级，对每个等级分别规定相应税率，当计税依据超过某个级距时，征税对象的全部数额都按提高后级距的相应税率征税。财政学第九讲15级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000（含）以下1025000~20000（含）20320000以上30财政学第九讲16假设，某纳税人某月应纳税所得额为15000元，按全额累进税率计算，适用第二级次，其应纳税额=15000*20%=3000(元)。表9.2某三级全额累进税率表（2）超额累进税率指把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象数额则依所属等级同时适用几个税率分段计算，将计算结果相加后得出应纳税额。财政学第九讲17假设某人某月应纳税所得额为15000，按超额累进税率计算，其应纳税额可以分步计算：

第一级的5000元适用10%的税率，应纳税额=5000*10%=500（元）；

第二级的10000元适用20%的税率，应纳税额=10000*20=2000（元）；

故该纳税人本月应纳税额=5000*10%+10000*20=2500（元）。级数全月应纳税所得额（元）税率（%）速算扣除数15000（含）以下10025000~20000（含）20500320000以上302500财政学第九讲18表9.3某个人所得税三级超额累进税率表在级数较多的情况下，分级计算然后相加的方法比较烦琐。为了简化计算，也可采用速算法。计算公式：速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额公式移项得：按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数财政学第九讲19税收级距税收级距是指适用某个既定边际税率下的收入范围。我国现行个人所得税中的综合所得选用七级超额累进税率，最高的边际税率为45%。财政学第九讲205税率（%）0全年应纳税所得额（元）101520253035454036000144000300000420000660000960000边际税率平均税率图9.2我国居民个人综合所得个人所得税累进税率图全年应纳税所得额（元）边际税率%（MRT）平均税率%（ART）级距开始时级距结束时不超过36000元的部分33.003.00超过36000元至144000元的部分103.008.25超过144000元至300000元的部分208.2514.36超过300000元至420000元的部分2514.3617.40超过420000元至660000元的部分3017.4021.98超过660000元至960000元的部分3521.9826.05超过960000元的部分4526.05

表9.4我国居民个人综合所得个人所得税超额累进税率表注：综合所得包括居民个人取得的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按年计税。本表所称全年应纳税所得额是指依照税法的规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度的收入额减除费用6万元及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。（3）全率累进税率和超率累进税率全率累进税率是以征税对象数额的相对率为标准划分若干级距，分别规定相应的差别税率，当相对率超过某一个级距时，全部的数额都按最高一级税率计算征税。超率累进税率则是当相对率超过某一个级距时，只对超过的部分按高一级税率计算征税。目前，我国税收体系中，土地增值税适用超率累进税率。财政学第九讲23累退税率是指平均税率会随征税对象数额增加时而下降。征税对象数额越大，平均税率越低。在累退税率中，边际税率低于平均税率。我们一般把具有累退税率特征的税收称为累退税。定额税率是指根据征税对象计量单位直接规定固定征税数额，适用于从量征税。定额税率是税率的一种特殊形式，不按征税对象规定征收比例，而是按征税对象的计量单位规定固定税额。4.起征点和免征额起征点，是税法规定的对征税对象开始征税的数额起点。征税对象数额达到起征点的要全额征税，未达到起征点的不征税。是税法规定的征税对象全部数额中免予征税的数额。征税对象数额未达到免征额的免予征税，超过免征额的只就超过部分数额征税。5.附加附加一般是指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。6.罚则罚则是指对纳税人违法税法行为的惩罚措施。违法行为一般有欠税、偷税、骗税和抗税等。惩罚措施主要有：追缴税款的基础上，加收滞纳金，罚款，依法追究刑事责任。财政学第九讲269.1.2非税收入非税收入是各级政府及其所属部门和单位依法利用行政权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务征收、收取、提取、募集的除税收和政府债务收入以外的财政收入。一般公共预算非税收入包括：专项收入、行政事业性收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、捐赠收入、政府住房基金收入、其他收入。9.1.3债务收入公债收入是指公共部门（主要是政府）按照信用原则，以债务人的身份向国内外筹措资金的一种方式。一般公共预算债务收入包括中央政府债务收入和地方政府债务收入9.1.4转移性收入转移性收入是指反映政府间的转移支付以及不同性质资金之间的调拨收入。主要包括：上级补助收入、上解收入、上年结余收入、调入资金、债务转贷收入、动用预算稳定调节基金、区域间转移收入。9.2其他预算收入政府性基金预算是对依照法律、行政法规的规定在一定期限内向特定对象征收、收取或者以其他方式筹集的资金，专项用于特定公共事业发展的收支预算。政府性基金预算收入包括三个部分的收入内容：非税收入、债务收入、转移性收入。9.2.1政府性基金预算收入9.2.2国有资本经营预算收入国有资本经营预算是对国有资本收益作出支出安排的收支预算，按照收支平衡的原则编制，不列赤字。国有资本经营预算收入包含：国有资本经营收入、转移性收入。9.2.3社会保险基金预算收入社会保险基金预算是对社会保险缴款、一般公共预算安排和其他方式筹集的资金，专项用于社会保险的收支预算。社会保险基金预算按照统筹层次和社会保险项目分别编制。社会保险基金预算收入包含社会保险基金收入、转移性收入。一般公共预算政府性基金预算国有资本经营预算社会保险基金预算税收收入增值税

消费税

企业所得税

企业所得税退税

个人所得税

资源税

城市维护建设税

房产税

印花税

城镇土地使用税

土地增值税

车船税

船舶吨税

车辆购置税

关税

耕地占用税

契税

烟叶税

环境保护税

其他税收收入

表9.5

我国四本预算收入体系一览表一般公共预算政府性基金预算国有资本经营预算社会保险基金预算非税收入专项收入政府性基金收入国有资本经营预算收入企业职工基本养老保险基金收入行政事业性收费收入专项债务对应项目专项收入失业保险基金收入罚没收入职工基本医疗保险基金收入国有资本经营收入工伤保险基金收入国有资源（资产）有偿使用收入

城乡居民基本养老保险基金收入捐赠收入机关事业单位基本养老保险基金收入政府住房基金收入

城乡居民基本医疗保险基金收入其他收入

国库待划转社会保险费利息收入

其他社会保险基金收入债务收入中央政府债务收入地方政府债务收入

地方政府债务收入

转移性收入返还性收入政府性基金转移支付收入国有资本经营预算转移支付收入社会保险基金转移收入一般性转移支付收入社会保险基金上级补助收入专项转移支付收入

上解收入

上解收入上解收入社会保险基金上解收入上年结余收入上年结余收入上年结余收入上年结余收入调入资金调入资金

调入资金债务转贷收入债务转贷收入

动用预算稳定调节基金

区域间转移性收入

续表本章小结1．税收是现代国家中最主要的财政收入，它具有强制性、固定性、无偿性等形式特征。但现代税收理念应该体现“取之于民，用之于民”，因此，税收的无偿性表现为个体的无偿性、整体的有偿性，表面上的无偿性，但实质上的有偿性。2．税收最原始的本质功能是获取政府财政收入，除此之外，在现在社会中，税收还具有资源配置、收入分配和稳定经济的职能。3．纳税义务人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，负税人是指实际